1、高级财务会计案例doc案例一甲、乙、丙三人组成的合伙企业（普通合伙企业）的管理人员所做的下列资产负债表显示了一系列的亏损：XXX合伙企业资产负债表XXX8年12月31日 单位：美元资产负债和合伙人资本流动资产42 000流动负债380 000固定资产（净值）550 000长期负债420 000负债合计800 000 甲资本130 000乙资本（120 000）丙资本160 000合伙人资本170 000资产合计970 000负债和合伙人资本合计970 000考虑到合伙企业的净值负债率高达470.6%，合伙人与该企业的管理者兼财务总监（获得AICPA资格）商讨将乙的资本账户赤字转入应收账款的适当
2、性。乙出示了净值高达400 000美元的个人财产清单，并指出大部分资产进入了长期投资，难于迅速实现，乙愿意将自己个人投资组织中的高等级证券抵押以补偿120 000美元的差额。请问该企业的管理者能否答应合伙企业合伙人的要求？是否符合论理要求？请予以解释。案例二A&B&C合伙企业由于合伙人A破产导致该合伙企业解体，必须进行清算，合伙企业的资产负债表如下（损益分配比为5：3：2）：A&B&C合伙企业资产负债表2002年6月1日资 产现金 $60 000应收账款 $120 000存货 $240 000设备净值 $90 000商誉 $40 000资产总计 $550 000负债和权益负债： 应付账款 $1
3、40 000 应付合伙人B的贷款 $110 000 负债总额 $250 000股东权益： 资本A $280 000 资本B $80 000 资本C （$60 000） 负债和权益总额 $550 000在合伙人的会议上，假定你被要求负责合伙企业的清算工作。根据合伙人B的主张，合伙企业在偿付完外部债权人应付账款后，必须先偿还B的贷款$110 000，请根据“抵消权利”这一条文谈谈你的看法。合伙企业的存货和设备的变现金额是不确定的，请指出这些资产的变现损失是多少。同时你认为合伙企业的商誉是不可实现的价值，应立即冲销合伙人的资本账户。你的陈述引起合伙人A和B的不安。B指出他一直在承担企业大部分的经营亏
4、损，他对企业的贷款必须以现金补偿。A反对承担冲销商誉的任何一部分，并提配合伙人B、C和你，C投资高回报率的会计师事务所的前身A&B合伙企业的商誉已经确认。因为C个人资不抵债是由于她同一个企业委托人的关系恶化所造成的，A和B强烈要求因C减少商誉要给其资本账户处以40 000美元的罚款。经过激烈的争论后，三个合伙人要求你提出最佳地解决合伙人A和B问题的建议。要求：根据三个合伙人提出的要求编制一份建议书。案例三A&B&C合伙企业，由于经营不善决定于2001年12月31日解散清算。A、B和C的损益分配比为1：1：1。合伙人在清算日的资产负债表如下：A&B&C合伙企业资产负债表2001年12月31日资产
5、现金 $10 000其他资产 $100 000资产总计 $110 000负债和权益负债 $60 000资本A $5 000资本B $15 000资本C $30 000 负债和权益总额 $110 000同时假设在2001年12月31日，合伙人除在合伙企业中拥有权益外，还有下列资产和负债： 合伙人 个人资产 个人负债 A $100 000 $60 000 B $50 000 $50 000 C $5 000 $60 000变卖企业的其他资产损失60 000美元。要求：根据以上资料编制A&B&C合伙企业的一次变现和清算表，并说明编制过程中运用了本章所说的什么原则。案例四A&B&C合伙企业在2001年
6、12月31日以后即进行清算，并且除了保留$20 000用以或有事项外，所有现金在每个月末进行分配，直到清算过程结束。A&B&C的损益分与比为5：3：2。ABC合伙企业2001年12月31日的资产负债表如下：A&B&C合伙企业资产负债表2001年12月31日资产现金 $240 000应收账款 $280 000给合伙人C的贷款 $40 000存货 $400 000土地 $100 00设备净值 $300 000商誉 $40 000资产总计 $1 400 000负债和权益负债：应付账款 $300 000应付票据 $200 000从B处取得的贷款 $20 000 资本A $340 000 资本B $34
7、0 000 资本C $200 000负债和权益总额 $1 400 000具体的清算事项如下：（1）2002年1月贷给合伙人C的贷款与其资本余额相抵消，商誉也被冲掉；应收账款收回$200 000，出售账面价值为$160 000的存货，收款为$200 000，所得现金全部分配。（2）2002年2月出售账面价值为$80 000的存货，收款为$60 000，余下的存货出售后收款为$180 000。支付清算费用$4 000，发现应计负债$8 000，支付可分配现金。（3）2002年3月出售土地收款为$150 000，支付清算费用$5 000，支付可分配现金。（4）2002年4月余下的设备出售后收款为$1
8、50 000，余下的应收账款全部冲销，支付可分配现金。清算结束。要求：（1）根据以上清算过程编制记账分录； （2）在每一次分配现金前编制安全清偿表和分次清算表； （3）编制现金分配计划。案例五李强是一个注册会计师，最近被大地公司聘为财务总监。这是一家管理严格的公司，生产油田钻控设备的配件。公司通过其分布在东北及西北的14家分部将产品供应给客户。李强刚上任不久，就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很大差异，而总部会计人员说，从没有见到这些账户余额平衡过。针对李强大惊小怪的责问。总部的主任会计回答说：大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过，也没有内部审计人员；公司的管理者在看分部的会计报表的
9、时候，主要关心他们的利润表，而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题；在编制联合会计报表工作底稿时，为了方便相对账户余额的抵消，公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的办法进行处理。要求：你认为李强该怎么办？他应该让这种情况继续下去吗？如果不，他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计员吗？或者，他可以授权14家分部的会计，将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的办法，将相对账户之间的差异消除吗？或者采用其他的办法？案例六兰天公司在其总部之外，还设立了许多分部，每个分部都有品种齐全的基本上由总部提供的存货，分部还处理自己的资金收付业务，提供商业信用并结算货款
10、。每个分部都有自己独产的银行账户，有独立的会计记录，分部的固定资产由总部入账，设备折旧采用直线法，年折旧率为10%，无残值。2001年7月1日，兰天公司A分部的经理购买办公设备，设备的现金价格为24 000元，但他采用了24个月分期付款的方法购买，付款期从第1年8月1日开始，每月付款1 100元。在8月1日以前，A分部对此项业务未作任何会计处理，8月1日，当第一个月的款项付出时，分部所作的分录是借记其他费用，在2001年剩余的时间里，分部也作了同样的记录。12月2日，A分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准，不论资产是由总部采购的，还是由分部采购的，都将由总部入账，但是处理资产所产生的盈余或
11、亏损将由分部承担。为了逃避批评，分部经理立即对其在7月1日购买的设备进行处理，将其以现金15 000元的价格卖给了一家商店。这个经理接着又用这15 000元的现金支票和个人财产将分期付款付清。在12月3日，设备销售商考虑到已经提前付清了全部余款，就同意在2 400元的利息中提供1 500元的折扣。对于上述设备的处理及负债的清偿，分部没有任何会计记录。假设你是一个注册会计师，现在你要去审计该公司的会计报表。当你到A分部的时候，你分析了他们的其他费用账户，并对这5个月中每月都有1 100元的借力发生额进行调查。通过调查，你发现了设备的采购与处理事项。在几经犹豫之后，分部经理就此事对你做出了全面的解
12、释。要求：（1）描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。 （2）描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。 （3）作一个分录纠正分部的会计记录。 （4）作一个分录纠正总部的会计记录。案例七Yarmouth公司背景Yarmouth是一家经营羊毛纤维加工及生产各种羊毛中间产品的企业，其总部位于加拿大的Halifax，它的主营业务是购进羊毛，然后在加拿大、苏格兰、希腊等地进行加工制造。加拿大和苏格兰的公司主要面向北美和欧洲的市场，希腊公司主要向加拿大工厂返销。Yarmouth的三个子公司都能在当地直接购进羊毛，然后加工成纱线或地毯纤维。Yarmouth的每一个国外经营都是100%购进的
13、全资子公司，尽管Yarmouth在加拿大的母公司已有40年的历史，但各国外经营却不超过10年的时间。希腊子公司还是在1988年才成立的。因此，Yarmouth对跨国企业的经营并不熟悉，并在经营过程中遇到了重重阻碍。例如，英国劳工的罢工使英国子公司面临过劳工不足，希腊子公司曾经受到当地官僚政府的管制，但是这类情况在希腊加入欧盟后有所改善。此外，希腊在1988-1989年间通货膨胀率达到了14%-15%。外币折算英国子公司是相当独产的经营实体，财务报表采用当地货币计量。希腊子公司则是在严格的控制之下经营的，它主要向英国出口产品，考虑到通货膨胀问题不是很重要，希腊子公司的主营业务收入以英镑计量。Ya
14、rmouth作业加拿大的一个公司，必须根据CICA的规定采用时态法或现行汇率法将国外经营的经营成果折算成加拿大元。其折算过程类似于美国第52号财务会计准则公告（FAS 52）外币折算。CICA和美国财务会计准则公告的规定与国际会计准则第21号汇率变动的影响的规定是一致的。因此，各个国外经营的汇率折算方法如下：英国 现行汇率法希腊 时态法以上三个表是有关的会计报表，其中：第一个表是两个国外经营采用当地货币编制的资产负债表、利润表和现金流量表，但1990年是按照加拿大会计准则编制的；第二个表是用于会计报表折算的汇率；第三个表格是两个国外经营子公司经过汇率折算后的资产负债、利润表及现金流量表。Yar
15、mouth同时采用折算前与折算后的信息来评估国外营业绩，并将其与加拿大总部的经营实体进行比较。折算Aarmouth各子公司的会计报表1989年希腊货币(百万元)1 990年希腊货币(百万元)1989年英国英镑(千元)1990年英国英镑(千元)资产负债(12月31日)资产现金应收账款存货厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益应付账款短期借款普通股留存收益权益总额1140219010103720(600)74608203070205052074601290344013103720(1200)8560820387050501820856070003000600027000(6000)370004000
16、1200080001300037000145004500200027000(9000)3900040001200080001500039000利润表(1990年12月30日)主营业务入主营业务成本主营业务利润费用折旧费用其它费用总费用净收益留存收益(1989年12月31日)留存收益(1990年12月31日)12000630057006003800440013005201820120006000600030001000400020001300015000现金流量表(1990年12月31日)经营活动产生的现金净收益1300020001989年希腊货币(百万元)1990年希腊货币(百万元)1989年
17、英国英镑(千元)1990年英国英镑(千元)加:折算应收账款的变动存货变动应付款的变动投资活动产生的现金筹资活动产生的现金现金变动60001900(1250)(300) 03500(200)15030005000(1500)4000 075000 07500汇率:单位外币对美元的汇率加拿大元希腊货币英国英镑加拿大公司购买日1989年12月31日1990年平均汇率美国公司购买日1990年12月31日1991年平均汇率1991年12月31日$0.8382$0.8635$0.8628$0.8621$0.8638$0.8654Yarmouth子公司折算加拿大元后的会计报表(现行汇率法)1989年希腊加拿
18、大元1990年希腊加拿大元1989年英国加拿大元1990年英国加拿大元资产负债表(12月31日)资产1989年希腊加拿大元1990年希腊加拿大元1989年英国加拿大元1990年英国加拿大元资产负债表(12月31日)现金应收账款存货(LIFO)厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益 应付账款短期借款 折算调整 普通股 留存收益权益总额8 55016 4258 18130 132(4 860)58 4286 15030 525016 6055 14858 4289 42025 10910 40130 132(9 720)65 3425 98628 251016 60514 50065 34213 0
19、845 60811 21550 468(11 215)69 1607 47720 430(6 056)17 260 28 04969 16032 46310 0754 47760 477(20 149)87 3138 95526 8662 07517 26032 15787 313利润表（1990年12月31日）主营业务收入主营业务成本主营业务利润费用 折旧费用 其他费用 总费用汇总损益净收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）88 80046 62042 1804 860 28 12032 980 1529 3525 14814 50024 64812 324
20、12 3246 1622 0548 126 04 10828 04932 157现金流量表（1990年12月31日）经营活动产生的现金1989年希腊加拿大元1990年希腊加拿大元1989年英国加拿大元1990年英国加拿大元现金流量表（1990年12月31日）净收益加：折算损益折旧应收账款的变动存货变动应付账款的变动投资活动产生的现金筹资活动产生的现金折算前现金变动汇率影响现金变动9 352（152）4 86014 0609 2472 22002 59301 4801 113（243）8704 10806 16210 270（3 081）8 216015 4050015 4053 97419 3
21、79国外经营的出售Yarmouth对国外经营的业绩及规模一直不太满意，这使得它开始为这些国外子公司寻找买方。经过近一年的努力，一家位于马萨诸塞州的Lawrence纺织厂决定用不同的价格分别买进这两家国外经营公司，并于1990年12月31日最后完成交易。每一国外经营公司的公允许价值和账面价值相等，公允许值与Lawrence的购进价格之差全部归为商誉，计入Lawrence的资产账户。由于Yarmouth已经事先告知新业主关于控制国外经营的困难性，因此，Lawrence决定必须严格控制英国子公司。于是，Lawrence将子公司大量的利润调回母公司，并由美国的管理人员取代了原先子公司的管理人员。这样一
22、来，虽然苏格兰子公司必须对总部负直接责任，但其劳工问题却依然存在。不仅如此，苏格兰子公司也越来越不愿意受控于Lawrence。Lawrence的管理层发现，对英国子公司的严格监控耗用了大量的人力、物力，因此，Lawrence决定让希腊子公司自主经营，购买和销售产品都以希腊货币单位计价。这一策略除了可以节约资源外，还有助于希腊子公司利用有利的地理位置开发广阔的东欧市场。由售后国外经营的汇率折算1992年，两个国外公司用当地货币计价的经营成果如下表所示，它们都是根据与CICA规定相似的美国公认会计准则（GAAP）编制的，各国外经营根据其与美国总公司经营关系的不同，分别采用下列方法进行折算：英国 时
23、态法希腊 现行汇率法出售后各子公司折算前会计报表1990年希腊货币（百万元）1991年希腊货币（百万元）1990年英国英镑（千元）1991年英国英镑（千元）资产负债表（12月31日）资产 现金 应收账款 存货（LIFO） 厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益 应付账款 短期借款 普通股 留存收益权益总额1 2903 4401 3103 720（1 200）8 5608203 8702 0501 8208 5601 3453 9859104 020（1 800）8 4608203 6202 0501 9708 46014 5004 5002 00027 000（9 000）39 0004 000
24、12 0008 00015 00039 00010 8426 1583 00033 000（12 000）41 0004 00010 0008 00019 00041 000利润表（1990年12月31日）主营业务收入主营业务成本主营业务利润费用 折旧费用 其他费用 总费用9 5005 7003 8006003 0503 65014 2005 9408 2603 0001 2604 260续表1990年希腊货币（百万元）1991年希腊货币（百万元）1990年英国英镑（千元）1991年英国英镑（千元）净收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）1501 8201 9
25、704 00015 00019 000现金流量表（1990年12月31日）经营活动产生的现金 净收益 加：折旧 应收账款的变动 存货变动应付账款的变动投资活动产生的现金筹资活动产生的现金现金变动150600750（545）4000605（300）（250）254 0003 0007 000（1 658）（1 000）04 342（6 000）（2 000）（3 658）案例八Chris公司、Software公司、Shane公司、Marlo公司董事会举行联合会议，讲座了吸收合并事宜。每家公司有一种普通流通股，Software公司有一种优先流通股。尽管合并条件尚未确定，但Chris公司将成为续存企
26、业。因为董事会想遵守普遍按受的会计准则，他们要求你作为咨询人员出席会议。要求：分别思考下列每个问题，根据普遍接受的会计准则作出回答，并说明理由。（1）假定合并将在第5年8月31日完成，如果合并使用：*权益联营法，Chris公司为发行企业；*购买法，Chris公司为购进企业。解释所用合并法的理论基础和第5年8月31日四个公司的资产负债表如何并入Chris公司的资产负债表。（2）假定合并将在第5年8月31日完成，如果合并使用：*权益联营法，Chris公司为发行企业；*购买法，Chris公司为购进企业。解释以第5年8月31日为结束日的会计年度四个公司的利润表如何并入Chris公司的利润表。（3）一些
27、董事认为合并条件应尽快达成，而合并所用的会计方法可以在以后选择，其他董事认为合并条件和会计处理方法密切相关，哪种观点正确？请说明理由。（4）Chris公司和Merlo公司规模相当，Software公司和Shane公司要小得多，这些事实如何影响合并所用会计方法的选择？（5）Software公司以前是Garson公司的子公司，Garson公司与四个参并企业没有其他关系。18个月以前，Garson公司自愿把Software公司转让给Garson公司其他股东。这些事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么影响（如果有的话）？（6）Chris公司持有Software公司10 000股优先流通股的2 000股，持有Shane公司100 000股普通流通股中的15 000股。Chris公司持有这些股票都是在第5年的头三个月购得的，这些事实对合并所用的会计处理方法选择有什么影响（如果有的话）？（7）因为董事会认为Merlo公司的一个分部与新企业的经营不协调，所以他们希望合并一完成就把它卖掉，他们希望找买主不会有麻烦。这一事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么影响（如果有的话）？案例九兰新公司获得了柏莱公司在外发行87%的普
