1、财务报告讲义稿财 务 报 告第一节 财务报告的基本概念 一、财务报告的作用 概念 依据：账簿记录和其他日常核算资料 内容： 一定时期的财务状况和经营成果 目的： 对外披露会计信息 作用 有助于投资者，债权人等财务信息使用者了 解企业的财务状况和经营成果。 有助于企业加强内部管理，提高经济效益。 有助于财税部门了解企业对财经纪律的执行情况。 有助于实现国家的宏观经济调控政策。 二、财务报告体系的组成 财务报表与其他财务报告 财务报表 是根据公认会计准则或制度编制，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动情况及经营业绩的书面文件，包括资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表以及会计报表附注和附表等
2、。 其他财务报告 是披露与会计信息系统有关的但财务报表无法包含在内的重要事项的一些报告。 根据国际惯例，其他财务报告主要包括：管理当局的分析与讨论、预测报告、比较报表、物价变动影响报告、分部信息报告、职工报告、社会责任报告（环境报告）、财务比率报告，我国目前的其他财务报告仅指“财务情况说明书”。 财务报表与其他财务报告的区别 在财务报告体系中，财务报表和其他财务报告虽然同属财务报告的组成内容，但两者具有不同的地位和作用，通常财务报表是中心，而其他财务报告是补充。 财务报表和其他财务报告除了地位和作用有主次之别外，两者的编报依据，所反映信息的特性也有所不同，见下表所示：财务报表与其他财务报告的区
3、别 财务报表其他财务报告 是否遵守会计准则或制度 是 否 是否以历史信息为基础 是 否 是否以定量信息为主 是 否 是否由 CPA审计 是 否 是否定期编制 是 否 是否以价值信息为主 是 否 财务报表的分类 按反映的经济内分类 资产负债表 反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 损益表（利润表） 反映在一定时期内经营成果的财务报表。 现金流量表 反映企业在一定时期内现金流入和流出情况的财务报表。 财务报表附表 是对财务报表内某一项目或某些项目的经济内容做出进一步解释说明的报表，如利润分配表等。 按编报的时间分类 中期财务报告 是指在一个会年度之内，但短于一个会计年度的报告期间，它可以是一
4、个月、一个季度或者半年。它包括资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表、会计报表附注。 年度财务报告 是指每年度终了所编制的财务报告。除包括中期财务报告所编制的报表外，还包括利润分配表等附表。 按编报的单位分类 单位报表 是指由企业在其自身会计核算基础上对账簿记录进行加工编制的报表。 汇总报表 是指根据所属单位报送的财务报表，由主管部门或单位汇总编制的综合性报表。 三、财务报表的设计原则 体现全面性原则，充分满足各方面的需要 体现重要性原则，对重要的项目要单独反映 体现统一性原则，提高会计信息的可比性 四、财务报表的编制要求 编制财务报表的准备工作 检查本期发生的经济业务是否全部入账。 进行账
5、项调整。 进行资产盘存。清理核对账目。按时结账，进行试算平衡。 编制财务报表的要求 真实性准确性完整性及时性 第二节 资产负债表 一、资产负债表的性质 概念：是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，亦称财务状况表。 理论依据：“资产=负债+所有者权益”的会计性等式。 性质：是一个静态报表，它是以相对静止的方式来反映企业的资产负债和所有者权益的总量及构成。 ? 二、资产负债表的作用 反映企业的资源总量及分布情况有助于了解企业资产使用的合理性和效率。 反映资本结构情况 ，有助于分析和预测财务风险。 反映流动资产和流动负债的对应关系，有助于分析和评价企业的短期偿债能力。 三、资产负债的格式和项目的
6、分类 结构 基本部分 表达：编制单位、编制日期、货币计量单位。 表头：一定时点上企业的资产、负债和所有者权益。 补充资料 进一步详细说明报表中的某些主要项目和编制基础。 格式 账户式（已在第五章财务报表一节中述及）。 报告式（已在第五章财务报表一节中述及）。 项目分类 在编制资产负债时，无论采用什么格式，都应依照编表的目的，把所有资产、负债和所有者权益项目按照一定的分类标准和一定的次序加以适当排列。目前，国际上有以下两种排列方式： 按流动性分类排列 是指对企业的资产、负债按其流动性大小划分，并列示在资产负债表上。 资产分为流动资产和非流动资产；负债分为流动负债与非流动负债；所有者权益分为实收资
7、本和留存收益。具体排列次序上，流动性强的资产排列在前，流动性弱的排列在后；偿还期近的负债排列在前，偿还期远的负债排列在后；而所有者权益项目按其永久性程度的高低排列，永久性程度高的项目排列在前，永久性程度低的项目排列在后。 我国的资产负债表按流动性分类排列。 按货币性与非货币性分类排列 是指将资产、负债的所有项目分为货币性项目和非货币性项目两大类。 在货币性项目下，再分为货币性资产与货币性负债，然后，进一步细分为货币性流动资产、货币性非流动资产、货币性流动负债、货币性非流动负债四项。 非货币性项目下，也分为非货币性流动资产、非货币性非流动资产、非货币性流动负债、非货币性非流动负债四项。 在编制“
8、按一般物价水准调整的财务报表”时必须按这种分类方法编制资产负债表。 四、资产负债表的编制方法 资产负债表的资料来源 本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。 本表“期末数”栏内各项数字其资料来源有以下几个方面： 总账余额 资产负债表中的大多数项目，可直接根据总账科目的余额填列，如“应收票据”、“固定资产”等； 资产负债表中有些项目则需根据几个总账科目的余额合并填列，如“货币资金”、“存货”等项目。 明细
9、账余额 资产负债表中有些项目，需根据明细科目余额填列，如“应收账款”、“应付账款”等项目。 备查登记簿记录 会计报表附注中的有些资料，需要按照备查登记簿中的记录编制。 资产负债表各项目的填列方法 资产项目的填列方法 “货币资金”项目 应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额合计数填列。 “短期投资”项目 应根据“短期投资”科目的期末余额填列。 “应收票据”项目 应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据，不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 “应收账款”项目 应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目的期末
10、借方余额合计数填列。 “预付账款”项目 应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细科目的期末借方余额填列。 “其他应收款”项目 应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。 “存货”项目 应根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”期末余额合计 数填列。 “待摊费用”项目 应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，应在本项目内反映。 “其他流动资产”项目 反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。 “长期投资”项目 应根据“长期投
11、资”科目的期末余额扣除1年内到期的长期债务投资后的数额填列。 “固定资产原价”、“累计折旧项目 应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。 “固定资产清理” 应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如为贷方余额以“一”号填列。 “在建工程”项目 应根据“在建工程”科目的期末余额填列。 “无形资产”项目 应根据“无形资产”科目的期末余额填列。 “其他长期资产”项目 反映除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 负债项目的填列方法 “短期借款”项目 应根据“短期借款”科目的期末余额填列。 “应付票据”项目 应根据“应付票据”科目的期末余额填列。 “应付
12、账款”项目 应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。 “预收怅款”项目 应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。 “其他应付款”项目 应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。 “应付工资”项目 应根据“应付工资”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“一”号填列。 “应付福利费”项目 应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。 “应交税金”项目 应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“一”号填列。 “应付股利”项目 应根据“应付股利”科目的期末余额填列。 “预提费用”项目 应根据“预提费用”科目的期末贷
13、方余额填列，如为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。 “其他流动负债”项目 反映除以上流动负债项目以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目（如“其他应交款”等）的余额填列。 “长期借款”项目 应根据“长期借款”科目的期末余额填列。 “应付债券”项目 应根据“应付债券”科目的期末余额填列。 “其他长期负债”项目 反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 所有者权益项目的填列方法 “实收资本”项目 应根据“实收资本”科目的期末余额填列。 “资本公积”项目 应根据“资本公积”科目的期末余额填列。 “盈余公积”项目 应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。 “
14、未分配利润”项目 应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。若为未弥补的亏损，则以“一”号反映。 第三节 损益表 一、损益表的性质 （一）概念：亦称利润表。是反映企业一定时期内（月份、季度、半年度、年度）经营成果的财务报表。 （二）性质：是一个动态报表，反映企业在一定时期资金运动取得的成果 （三）损益表中“利润”的计算应遵循的原则。 按照“损益满计观”计算利润，不仅要体现经营收益，而且要反映各种利得和损失。 收入和费用的确认要以权责发生制为基础。 收入和费用的配比具有因果联系 二、损益表的作用 （一）有助于分析和预测企业的获利能力 （二）有助于分析和预测企业的长期偿债能力 （三）
15、有助于考核管理人员的业绩 （四）有助于合理地分配经营成果 三、损益表的结构 （一）损益表在编制时有以下两种形式： “合二为一”方式。是指既反映利润的实现过程，又反映利润的分配过程。 “一分为二”方式。是指将利润的分配过程单独作为“利润分配表”编制，而损益表仅反映利润的实现过程。 目前，我国采用的是“一分为二”的编制方式。 （二）损益表在项目排列方式上有以下两种格式 单步式。（已在第五章财务报表一节中述及） 多步式。（已在第五章财务报表一节中述及）。 四、损益表的编制方法 （一）本表“本月数”栏反映各项目的本月份的实际发生数，在编报中期和年度财务报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，中期财务
16、报告填列上年同期累计实际发生数，年度财务报告填列上年全年累计实际发生数。如果上年损益表（利润表）与本年损益表（利润表）的项目名称和内容不相一致，应对上年损益表（利润表）项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。 （二）本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 （三）本表各项目的具体填列方法 “主营业务收入”项目 应根据“主营业务收入”科目的发生额填列。 “主营业务成本”项目 应根据“主营业务成本”科目的发生额填列。 “主营业务税金及附加”项目 应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额填列。 “主营业务利润”项目 应根据“主营业务收入”、“主营业务税金及附加”等项目计算
17、填列。 “其他业务利润”项目 应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额计算填列。 “营业费用”项目 应根据“营业费用”科目的发生额填列。 “管理费用”项目 应根据“管理费用”科目的发生额填列。 “财务费用”项目 应根据“财务费用”科目的发生额填列。 “营业利润”项目 应根据“主营业务利润”、“其他业务利润”、“管理费用”、“财务费用”等项目计算填列。 “投资收益”项目 应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失以“一”号填列。 “营业外收入”项目 应根据 “营业外收入”科目的发生额填列。 “营业外支出”项目 应根据“营业外支出”科目的发生额填列。 “利润总额”项目 应根据
18、“营业利润”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”等项目计算填列。 “所得税”项目 应根据“所得税”科目的发生额填列。 “净利润”项目 应根据“利润总额”、“所得税”项目计算填列。 六、损益表的附表 （一）利润分配表 概念：是反映企业会计年度内利润分配情况和年末未分配利润结余情况的财务报表。它是损益表的一个附表，与年度损益表一并对外报送。 格式和内容 利润分配表大多采用多步式结构，其内容包括： 第一步：以净利润为基础，加上年初未分配利润以及盈余公积转入数，计算出可供分配的利润。 第二步：以可供分配的利润为基础，减去提取的盈余公积等，计算出可供投资者分配的利润。 第三步：以可供投资者分配
19、的利润为基础，减去应付利润计算出企业年末结余的未分配利润。 编制方法 本表“本年实际”栏，根据“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录填列。 本表“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。 本表各项目的内容及填列 “净利润”项目 反映企业全年实现的净利润。如为亏损，以“一”号填列。本项目的数字应与“利润表”中“本年累计数”栏的“净利润”项目的数字相一致。 “年初未分配利润”项目 反映年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“一”号填列。本项目应
20、根据“利润分配未分配利润”明细科目的年初余额填列。 “其他转入”项目 反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。本项目应根据“利润分配其他转入”明细科目的全年累计数额填列。 “提取盈余公积”项目 反映企业提取的盈余公积。本项目应根据“利润分配提取盈余公积”明细科目的全年累计数额填列。 “应付股利”项目 反映应付给投资者或其他单位与个人的利润。本项目应根据“利润分配应付股利”明细科目的全年累计数额填列。 “未分配利润”项目 反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“一”号填列。本项目应根据本表计算得出。 第四节 现金流量表 一、现金流量表的性质 概念：是反映企业会计期间内经营活动、投资
21、活动和筹资活动对现金及现金等物价影响状况的财务报表。 编制基础 现金流量是以现金及现金等价物为基础编制的。 性质 现金流量表属于动态性质的报表。 二、现金流量表的作用 有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力。 有利于对企业的财务状况作出合理的评价。 有利于分析和评价企业经济活动的有效性。 三、现金流量及其分类 现金流量 现金流量是指现金的流动量，可分为现金流入量和现金流出量。前者导致企业现金总量的增加，后者将导致企业现金总量的减少。现金流入量与现金流出量相抵后的差额为现金净流量。 企业现金流量增减变化的原因如果从会计要素相互转化来分析，可用下列关系式表示： 现金增加额 =负债增加带来
22、的现金增加额+所有者权益增加导致的现金增加额+非现金性资产转化而带来的现金增加额 现金减少额 =负债减少带来的现金减少额+所有者权益减少导致的现金减少额+非现金性资产增加而引起的现金减少额 现金流量的分类 现金流量按交易的性质进行分类，可分为： 经营性活动产生的现金流量。 投资活动产生的现金流量。 筹资活动产生的现金流量。 第五节 财务报表附注和其他财务报告 一、编制财务报表附注的意义 财务报表附注的概念 是指为了帮助报表使用者理解财务报表的内容而对报表的有关项目所作的解释。 编制财务报表附注的意义 提高会计信息的可比性 提高会计信息的可理解性 促使会计信息充分披露 二、财务报表附注的主要内容
23、 会计政策 会计政策是指企业在会计信息加工、处理时所遵循的具体会计准则以及对企业所采纳的具体会计处理方法。 财务报表项目注释 财务报表项目注释是对报表中具体项目的解释，包括： 对财务报表项目的明细说明。 有些项目在相近两年的比较报表中数额变动幅度较大（超过30%）需要说明其变动原因。 对少见、异常的项目或金额，应说明其出现的原因。 对财务报表中无法列示的一些重要项目的详细内容进行补充揭示。 财务报表项目注释 财务报表项目注释是对报表中具体项目的解释，包括： 对财务报表项目的明细说明。 有些项目在相近两年的比较报表中数额变动幅度较大（超过30%）需要说明其变动原因。 对少见、异常的项目或金额，应
24、说明其出现的原因。 对财务报表中无法列示的一些重要项目的详细内容进行补充揭示。 三、其他财务报告 为了满足信息使用者对信息多样化的需求，对那些虽有需求但不符合会计确认标准的信息，就通过其他财务报告的形式予以披露。目前常见的其他财务报告有以下几种： 财务情况说明书 财务情况说明书是我国企业会计准则统一要求的，企业必须随同财务报表一并报出的书面文字报告。具体内容包括以下方面： 企业的生产经营情况 企业的财务状况 本年度实现的利润 资金使用情况 纳税情况 重要文件。主要有重大诉讼、仲裁事项、兼并与重组 其他需要说明的事项 管理当局的讨论与分析 财务预测报告 社会责任报告 一般来说，企业社会责任报告要
25、披露以下内容： 企业经济效益及其分配情况 企业人力资源的培训与使用 产品或劳务的性质与安全 环境保护投资与能源节约情况 社区建设与公益性捐赠等情况 第六节 财务报表的报送与分析 一、财务报表的审核报送与审批 财务报表的审核 财务报表在编完之后，报送之前，必须由会计主管人员、总会计师和单位负责人分别审核，审核时，应注意以下问题： 财务报表中所列项目是否齐全。 有关项目的金额与账簿记录是否一致。 报表中所列各项数字的计算是否正确。 报表中的有关补充资料、附注等是否完整。 报表之间有关数字是否衔接一致。 财务报表 的报送 报送对象 财务报表经审核后，加上封面，（封面上应注明：单位名称、地址、主管部门
26、、开业年份、报表所属日期等）然后盖上有关印章及时对外报送。 国有企业的报送对象是：上级主管部门、开户银行、财政、税收和审计机关以及投资者、债权人和其他与企业有关的报表使用者。 股份有限公司还包括证券交易机构和证券管理委员会。 报送时间 月份报表在月份终了后6天内报出；年度报表应在年度结束后35天内报出 财务报表 的审批 审核：上级主管部门或总公司，以及财税部门对于基层单位报送的财务报表要进行审核。审核时应从以下两个方面进行： 技术性审核。如项目的完整性、数字的正确性以及附注及补充资料的完备性。 合法性审核。如报表的内容是否符合会计法、会计准则（或制度）以及有关政策、法规的要求。 批复：上级主管
27、部门及财税等部门在对财务报表审批后，要及时做出批复意见。企业在接到意见后，应认真研究，并在财务上作出相应的调整和整理。 二、财务报表的分析 （一）财务报表分析的意义 可以揭示企业的偿债能力。 可以揭示企业的获利能力。 可以发现企业管理中的问题，并加以改进。 财务报表分析的基本方法 比率分析法 是指把财务报表中的一个或多个项目与其他项目进行对比，计算出两者之间的比值,从而揭示出财务报表项目之间的逻辑关系及其比值的一种分析方法。 比较分析法 是指把报表中的有关项目或同一项目不同时期的数值加以比较分析，从而揭示出项目的结构或变化趋势的一种分析方法。 财务报表分析的基本内容 变现能力分析 变现能力是企
28、业产生现金的能力，它取决于在近期转变为现金的流动资产的多少。变现能力比率包括： 流动比率 流动比率越高，说明短期偿绩 能力越强，但对企业来说，过高的流动比率说明企业的资金过多滞留在流动资产形态上，很可能是存货积压造成。一般认为流动比率为 2：1较合适。 (2) 速动比率 速动资产是具有较强变现能力的流动资产，因而一般认为速动比率为1比较合适。当然，由于行业性质不同，其速动比率也会出现较大差异。对现金销售的商店来说，低于1的速动比率也是正常的，而对于大量进行赊销的企业来说，即使速动比率大于1也未必正常 2、营运能力比率分析：营运能力比率是用来、衡量企业在资产管理方面的效率的财务比率。包括： （
29、1）存货周转率：存货周转率是衡量和评价企业购入存货投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。 营业成本存货周转率= 存货平均余额 存货平均余额 =（期初存货+期末存货）2 一般来说，存货周转率越高，表明存货变现能力越强，企业的管理水平越高，反之，存货周转率低，意味着企业的资产营运能力不强。 （2）应收账款周转天数。 反映应收账款。周转速度的指标是应收账款周转率；用时间表示的周转速度指标，就是应收账款周转天数。 一般来说，应收账款周转率越高，平均收款期越短，说明应收账款的收回越快，否则，企业的营运资金将会过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。 盈利能力比率分析 盈利能力是指企业获取利润的能力，盈利能力比率包括： 销售净利率 净利润销售净利率 = 销售收入 通过销售净利率的升降变动，可以促使企业在扩大销售的同时，注
