1、注册会计师会计模考试题及答案4含答案2019年注册会计师会计模考试题及答案（4）含答案一、单项选择题1.207年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至207年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，207年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是()。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处
2、理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理正确答案B答案解析在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。2.甲公司216年发生以下交易或事项：(1)销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元;(2)采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元。216年公允价值变动收益1000万元;(3)报废固定资产损失600万元;(4)因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动
3、收益800万元;(5)确认商誉减值损失2000万元，不考虑其他因素，甲公司216年营业利润是()。A.5200万元B.8200万元C.6200万元D.6800万元正确答案D答案解析营业利润=商品销售收入24000-结转销售成本19000事项(1)+租金收入2800+公允价值变动收益1000事项(2)-资产减值损失2000事项(5)=6800(万元)。报废固定资产损失计入营业外支出，不影响营业利润。3.甲公司与乙公司签订销售协议，协议约定甲公司向乙公司销售一辆自产的大型货车，合同价款为60万元。该货车的成本为35万元，当日货车已发出，乙公司在合同开始日即取得了该货车的控制权。根据双方合同约定，合
4、同开始日，乙公司支付给甲公司10%的保证金6万元，并就剩余的90%价款签订了不附追索权的长期融资协议，若乙公司因自身原因不能支付剩余价款，则甲公司可收回该辆货车，但若收回时即使货车不能补偿所欠剩余款项，甲公司也不能向乙公司进行追索。乙公司计划用此货车运送沙石，但运送沙石竞争激烈，风险较大，乙公司相关经验不足。根据上述资料，不考虑税费等相关因素，甲公司在合同签订日进行的下列会计处理中，正确的是()。A.确认主营业务收入60万元B.结转主营业务成本35万元C.确认资产处置损益25万元D.确认合同负债6万元正确答案D答案解析甲公司向乙公司销售货车而有权取得的销售款不满足“很可能收回”的条件，因此不能
5、确认商品销售损益，应将收到的款项确认为一笔负债。4.A公司为专门从事保洁服务的公司。217年年初，与B公司签订一项期限为3年的合同。合同约定，A公司应每周为B公司办公楼提供保洁服务，每年服务费8万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。218年年末，因人工成本的增加，A、B双方对合同进行了变更，将第三年219年服务费变更为10万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)。同时，双方约定，以17万元的价格将合同期限延长两年(假定该价格不能反映合同变更日该项服务的单独售价)。不考虑其他因素，下列关于A公司会计处理的说法中，正确的是()。A.合同开始日，A公司每周提供的保洁服务作
6、为多项履约义务处理B.A公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理C.A公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理D.A公司219年应确认收入10万元正确答案B答案解析选项A，合同开始日，A公司每周向B提供的保洁服务是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此，应将其作为单项履约义务处理。选项B、C，合同变更日由于新增的两年保洁服务的价格不能反映该服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理。由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进
7、行会计处理。选项D，新合同中A公司每年确认的收入金额=(10+17)/3=9(万元)。5.A公司向B公司授权使用X、Y、Z三项非专利技术。双方约定，B公司应就使用的X、Y非专利技术分别向A公司支付固定对价100万元和60万元;就使用Z非专利技术向A公司支付可变对价，金额为B公司授权使用的Z非专利技术所生产产品销售额的2%。X、Y、Z三项非专利技术的单独售价分别为100万元、60万元、200万元。A公司估计其使用Z非专利技术而有权取得的使用费为200万元。假定这三项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。不考虑其他因素，下列关于该事项说法中正确的是()。A.可变对价部分的使用费
8、由X非专利技术全部分摊B.可变对价部分的使用费由Y非专利技术全部分摊C.可变对价部分的使用费由Z非专利技术全部分摊D.可变对价部分的使用费由X、Y、Z非专利技术按单独售价比例分摊正确答案C答案解析A公司授权使用的X、Y非专利技术为固定对价，而且与各自的单独售价一致，授权使用Z非专利技术的价格为B公司授权使用的Z非专利技术所生产产品销售额的2%，属于可变对价，该可变对价全部与B公司授权使用的Z非专利技术能够收取的对价有关，而且接近Z非专利技术的单独售价。因此，A公司应将可变对价部分的使用费全部由Z非专利技术分摊。6.合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计，具体处理时不包括
9、的是()。A.可变对价最佳估计数的确定B.如果企业拥有大量具有类似特征的合同，并估计可能产生多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额C.企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额D.应计入交易价格的可变对价金额确定后，不需要再重新估计正确答案D答案解析选项D，每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可变对价计入交易价格是否受到限制，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。7.2
10、018年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A、B两种型号的空调。A型号空调的单独售价为24万元，B型号空调的单独售价为36万元，合同价款为55万元。合同约定，A型号空调于合同签订日交付，B型号空调于两个月后交付，只有当两种型号空调全部交付之后，甲公司才有权收取55万元的合同对价。假定A型号空调和B型号空调分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给购买方。假定不考虑增值税等相关税费影响，甲公司对此业务进行的下列会计处理中，不正确的是()。A.A型号空调应分摊的合同价款为22万元B.B型号空调应分摊的合同价款为33万元C.B型号空调应分摊的合同价款为57.5万元D.B型号空调的销售价款要
11、先确认应收账款正确答案C答案解析A型号空调应分摊的合同价款=5524/(24+36)=22(万元)，B型号空调应分摊的合同价款=5536/(24+36)=33(万元)。8.2018年年初，甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计50000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。2018年年末，甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。当年客户使用奖励积分共计30000万分。不考虑其他因素，甲公司2018年度应确认的收入总额为()。A.49900.79万元B.49875万元C.49800万元D.50500万元正确答案A答案解析客户购买商品
12、的单独售价合计为50000万元，甲公司估计积分的单独售价=500000.0180%=400(万元)。分摊至商品的交易价格=50000/(50000+400)50000=49603.17(万元)，分摊至积分的交易价格=400/(50000+400)50000=396.83(万元)。会计分录为：借：银行存款50 000贷：主营业务收入49 603.17合同负债 396.832018年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数分摊至积分的交易价格=30000/(5000080%)396.83=297.62(万元)。会计分录为：借：合同负债 29
13、7.62贷：主营业务收入 297.622018年应确认的收入总额=49 603.17+297.62=49900.79(万元)。9.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。2018年10月1日，向乙公司销售保健品100件，每件不含税价格10万元，每件成本8万元，增值税专用发票已开出，当日保健品已发出。协议约定，购货方应于2018年年末之前付款;次年3月31日之前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为10%。2018年12月10日，收到全部货款存入银行。2018年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有8%的保健品会被退回。假定实际发生退货时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
14、假定保健品发出时控制权已转移至乙公司。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是()。A.2018年10月1日确认营业收入900万元B.2018年10月1日确认预计负债80万元C.2018年10月1日需转销库存商品800万元D.2018年12月31日冲销预计负债20万元正确答案B答案解析选项A，2018年10月1日确认营业收入=10100(1-10%)=900(万元);选项B，2018年10月1日确认预计负债=1001010%=100(万元);选项C，2018年10月1日需转销库存商品=8100=800(万元);选项D，2018年12月31日冲销预计负债=100-100108%=20
15、(万元)。10.甲公司217年发生如下业务：(1)无法查明原因的现金盘亏损失13万元;(2)工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元;(3)处置无形资产价款50万元，结转账面价值63万元，发生清理税费2.5万元;(4)企业对外进行公益性捐赠发生支出35.5万元。不考虑其他因素，甲公司217年因上述业务而影响营业外支出的金额为()。A.28.5万元B.35.5万元C.23.5万元D.15.5万元正确答案B答案解析无法查明原因的现金盘亏损失13万元计入管理费用;工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元计入在建工程;无形资产的处置净损益=50-(63+2.5)=-15.5(万元)，计入资产处置损益;
16、企业对外进行公益性捐赠发生支出计入营业外支出，所以，甲公司217年因上述业务而影响营业外支出的金额35.5万元。二、多项选择题1.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有()。A.客户已拥有该商品的法定所有权B.客户就该商品附有现时付款义务C.客户已接受该商品D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬正确答案ABCD答案解析在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品
17、的法定所有权。(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。(5)客户已接受该商品。(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。2.下列各项中，属于收入确认条件的有()。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款C.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回正确答案ABCD3.不考虑其他因素，下列业务或事项中，属于客户已经取得商品控制权的有()。A.甲公
18、司向客户销售一台无须安装的设备，已经运抵其工厂，客户验收合格后支付了合同价款B.乙公司向客户销售一批零部件，客户已经支付合同价款，但因其仓储能力有限，客户要求将该批零部件暂时存放于乙公司仓库中的单独区域内，并要求乙公司按照其指令随时安排发货C.丙公司向客户销售1万件商品，客户已支付价款但因仓储能力有限，将其暂时存放于丙公司仓库中，且约定丙公司应按其指令发货;当期期末，丙公司仓库中共有上述商品2万件，丙公司将此类商品一起存放并统一管理，且彼此间可相互替换D.丁公司向客户销售一件商品，但是，该项商品不可单独识别正确答案AB答案解析选项C，因合同销售的1万件商品与丙公司其他商品可以相互替代，且未单独
19、存放保管，此时客户没有取得该批商品的控制权;选项D，属于客户的商品必须能够单独识别。4.企业确定向客户转让商品的交易价格时，应考虑的因素有()。A.可变对价B.合同中存在的重大融资成分C.非现金对价D.应付客户对价正确答案ABCD5.下列各项中，属于营业外收入核算内容的有()。A.重组债务形成的债务重组利得B.持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加额C.国家财政为弥补企业因销售进口商品形成的进销差价倒挂给予的补贴D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额正确答案AD答案解析选项B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
20、发生的公允价值变动增加金额计入其他综合收益;选项C，属于企业销售商品收入的一部分，应计入主营业务收入。6.214年3月1日，甲公司与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入甲公司100台中型设备，每台销售价格为30万元;同时约定，甲公司于214年7月31日按每台35万元的价格购回全部设备。甲公司已于当日收到货款，并开具增值税专用发票，设备已经发出，每台设备成本为10万元(未计提跌价准备)。假定甲公司按月平均计提利息费用。下列关于甲公司售后回购业务的会计处理，正确的有()。A.没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入确认条件，不应确认收入B.214年3月1日销售商品时确认计入其
21、他应付款的金额为3500万元C.214年3月31日计提利息费用的金额为100万元D.214年3月1日销售商品时应确认营业成本1000万元正确答案AC答案解析选项B，确认的其他应付款金额=30100=3000(万元);选项C，每月应计提利息费用的金额=(3500-3000)/5=100(万元);选项D，该项售后回购业务不符合收入确认条件，无须结转成本。7.当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括()。A.企业先自第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使用，后来再转让给客户B.企业自第三方取得商品或其他资产，但
22、并没有取得控制权，将商品或其他资产转让给客户的C.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务D.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户正确答案ACD答案解析选项B，表明企业实质上并不能在该权利转让给客户之前控制商品或其他资产的控制权，因此不是主要责任人。8.甲公司218年12月份竞标一项厂房建造项目，发生投标费5万元(投标费由甲公司自己承担);为取得该合同，甲公司承诺，若竞标成功，则奖励参与竞标工作的业务人员8万元。12月31日，甲公司取得该厂房建造合同，并开始工程建造，当日，甲公司支付直接材料购买价款50万元，另支付业务人员
23、当月工资15万元。假定不考虑其他因素，下列各项表述正确的有()。A.投标费用属于合同取得成本B.支付的直接材料购买价款属于合同履约成本C.支付的业务人员竞标奖金属于合同取得成本D.支付的业务人员当月工资不属于合同成本正确答案BCD答案解析投标费无论是否取得合同均会发生，不属于合同取得成本，选项A不正确。三、计算分析题1.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。217年发生下列业务：(1)217年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为160万元。协议约定，乙公司
24、在217年6月30日之前有权退回商品。当日商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。(2)217年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。(3)217年4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付，并已开出红字增值税专用发票。(4)假定一，6月30日前再发生销售退回1件，商品已经入库，款项已经支付，并已开出红字增值税专用发票。(5)假定二，6月30日前再发生销售退回6件，商品已经入库，款项已经支付，并已开出红字增值税专用发票。(6)假定三，6月30日前没有再发生销售退回。要求：根据上述资料作出甲公司的账务处理。(
25、答案中的金额单位以万元表示)正确答案217年3月1日发出商品时：借：银行存款 1 160贷：主营业务收入(1001092%)920预计负债应付退货款(100108%)80应交税费应交增值税(销项税额)160借：主营业务成本(100892%)736应收退货成本(10088%)64贷：库存商品800217年3月31日，重新评估退货率时：借：主营业务收入(10%-8%)100020贷：预计负债应付退货款20借：应收退货成本 (10%-8%)80016贷：主营业务成本16217年4月30日前发生销售退回时：借：库存商品 (58)40应交税费应交增值税(销项税额)(51016%)8预计负债应付退货款(1
26、05)50贷：银行存款(5101.16)58应收退货成本 (85)40假定一，6月30日前再发生销售退回1件：借：库存商品(18)8应交税费应交增值税(销项税额)(11016%)1.6预计负债应付退货成本 (80+20-50)50贷：应收退货成本(81)8银行存款(1101.16)11.6主营业务收入(410)40借：主营业务成本 (48)32贷：应收退货成本(64+16-40-8)32假定二，6月30日前再发生销售退回6件：借：库存商品 (68)48应交税费应交增值税(销项税额)(61016%)9.6主营业务收入(110)10预计负债应付退货成本 (80+20-50)50贷：应收退货成本 (
27、86)48银行存款(6101.16)69.6借：应收退货成本(40+48)-(64+16)8贷：主营业务成本(18)8假定三，6月30日前没有再发生销售退回：借：预计负债应付退货成本 (80+20-50)50贷：主营业务收入(510)50借：主营业务成本 (58)40贷：应收退货成本 (64+16-40)402.甲公司为一家动漫作品创作公司。218年发生业务如下：假定协议签订日起，乙公司和丙公司即可以开始使用所授予动画形象;不考虑时间价值，不考虑相关税费的影响。(1)3月1日，与乙公司签订协议，授权乙公司一项动画形象的使用权，授权期2年。甲公司所授予的是其设计的某部动画片主人公的微笑表情，乙公司将该动画形象作为产品的logo，使用在其生产的儿童鞋帽、服装、水杯等孕婴用品上，但是所使用的仅是该主人公微笑表情，甲公司后续动画作品的创作，均不影响乙公司对现有形象的使用，乙公司也不得擅自更新使用。协议约定，甲公司向乙公司每月收取15万元的使
