1、财务会计学,主讲人：封美霞 单 位：会计学院,2023/6/17,1,制作：许汉友 Email:,第四章 交易性金融资产与可供出售的金融资产,本章要点,1、交易性金融资产的确认与计量2、可供出售的金融资产的确认与计量3、公允价值的运用,本章学习提示,参考文献：企业会计准则第22号金融工具确认与计量,2023/6/17,2,制作：许汉友 Email:,4-1 交易性金融资产,一、交易性金融资产的确认（一）交易性金融资产的特点以交易为目的准备近期出售动用闲置资金流动性强（二）相关帐户的设置1、交易性金融资产（资产类帐户）设有两个明细帐：成本和公允价值变动2、公允价值变动损益（损益类帐户）设明细帐：
2、交易性金融资产变动损益3、投资收益（损益类帐户）设明细帐：交易性金融资产投资收益 注意：公允价值变动损益与投资收益使用比较,2023/6/17,3,制作：许汉友 Email:,4-1 交易性金融资产,二、交易性金融资产初始成本的会计处理（一）初始成本的构成注意：交易费用的处理（资本化/费用化）已宣告但尚未发放的现金股利 已到期但尚未支付的债券利息（二）会计核算借：交易性金融资产成本 应收股利或应收利息 投资收益 贷：银行存款或其他货币资金存出投资款三、交易性金融资产持有期间的会计处理（一）收到现金股利或利息时的会计处理作为“投资收益”处理（二）期末计价根据报表日公允价值调整交易性金融资产帐面价
3、值借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益或编制与上面相反的分录,2023/6/17,4,制作：许汉友 Email:,4-1 交易性金融资产,四、交易性金融资产的转让（一）会计核算的基本原则将出售净收入与交易性金融资产帐面价值的差额计入投资收益将原已作为“公允价值变动损益”转为“投资收益”如果是部分出售，则按比例计算上述损益（二）交易性金融资产已实现损益的构成出售时的净收益持有期间的价值变动（三）会计核算见P52-53五、交易性金融资产的信息披露报表位置：交易性金融资产、投资收益、公允价值变动损益数据计算六、本节注意,2023/6/17,5,制作：许汉友 Em
4、ail:,4-2 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念,2023/6/17,6,制作：许汉友 Email:,二、可供出售金融资产的计量（一）初始计量,2023/6/17,7,制作：许汉友 Email:,（二）后续计量,2023/6/17,8,制作：许汉友 Email:,1企业取得金融资产,三、可供出售金融资产的会计处理,2023/6/17,9,制作：许汉友 Email:,2、资产负债表日,2023/6/17,10,制作：许汉友 Email:,2023/6/17,11,制作：许汉友 Email:,2023/6/17,12,制作：许汉友 Email:,【例题计算分析题】丙股份有限公司(以下简
5、称丙公司)有关投资资料如下：（1）207年2月5日,丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。（2）207年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。（3）207年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。（4）207年12月31日，B公司股票市价为每股11元。（5）208年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌。（6）209年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。,2023/6/17,13,制作：许汉友 E
6、mail:,【答案】丙公司应编制的会计分录如下：（1）借：可供出售金融资产 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000（2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000（3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000,2023/6/17,14,制作：许汉友 Email:,（4）借：资本公积其他资本公积 110 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 110 000（5）借：资产减值损失 260 000 贷：资本公积其他资本公积 110 000 可供出售金融资产公允价值变动 150 000（6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200000 贷：资本公积其他资本公积 200000,2023/6/17,15,制作：许汉友 Email:,
