1、完整版会计师事务所质量控制制度会计师事务所质量限制制度第一章 总那么第一条为了标准会计师事务所的业务质量限制,明确会计师事务所及其人员的 质量监控责任,合理保证会计师事务所质量限制目标的实现,根据?会 计师事务所质量限制准那么第5101号一业务质量限制?、?中国注册会计师 审计准那么第1121号一历史财务信息审计的质量限制?,结合会计师事务所 组织结构、质量与风险治理限制结构等实际情况,制定本制度.第二条会计师事务所的质量限制目标是：一会计师事务所及相关人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德标准 以及中国注册会计师业务准那么的规定；二会计师事务所和工程负责人能够根据具体情况出具恰当的报告.工
2、程负责人是指负责某项业务及其执行,并代表会计师事务所在业务报 告上签字的工程负责人或经授权签字的注册会计师.第三条本制度包括为实现会计师事务所质量限制目标而制定的质量限制政策, 以及为执行这些政策和监控政策的遵守情况而设计的质量限制程序,具 体包括以下七方面的内容：一对业务质量承担的领导责任；二职业道德标准；三客户关系和具体业务的接受与保持；四人力资源；五业务执行；六业务工作底稿；七监控.第四条会计师事务所应当将质量限制政策与限制程序形成书面文件,并传到达 全体人员.会计师事务所人员应当了解、掌握和执行这些政策和程序, 及时向会计师事务所反响其对质量限制政策和程序的意见和建议.第二章对业务质量
3、承担的领导责任第五条会计师事务所实行主任会计师负责制,主任会计师对会计师事务所质量 限制制度的建立健全和执行承担最终责任.第六条会计师事务所应致力于以质量为导向的内部文化的培育.内部文化的形 成有赖于会计师事务所各级治理层特别是领导层的努力,各级治理层应 当牢固树立质量至上的意识,预防重商业利益轻业务质量.第七条会计师事务所领导层及其作出的示范对于内部文化的形成有着重大影 响.会计师事务所各级治理层应当通过清楚、一致及经常的行动示范和 信息传达,向全体员工强调质量限制政策的程序的重要性以及质量限制 目标的要求,促进优秀质量文化的形成.第八条会计师事务所可以根据规模大小设立技术与风险治理委员会或
4、委派负 责人.技术与风险治理委员会或负责人的责任是负责会计师事务所 业务质量限制政策和限制程序的制定、重大风险问题的决策等事项.第九条技术与风险治理委员会如设置应由 3至5名委员组成,主任委员由 首席负责人担任,负责主持委员会的工作.技术与风险治理委员会会议表决方式为举手表决或投票表决.每名委员有一票表决权,会议做出决议,须经半数以上委员通过.主任委员应指定专人记录会议情况,参加表决的人员应在会议记录上签字.会议记录由技术与质控部或主管人员统一保存备查.第十条技术与风险治理委员会以成员表决方式对以下重大风险问题进行决策：一决定是否承接存在重大风险的业务；二业务执行过程中发现重大问题,影响到需要
5、决定是否中止业务约定；三工程各级负责人之间就重大会计、审计问题及业务报告的意见类型存 在意见分歧；四工程质量限制复核人与工程负责人之间就重大会议、审计问题及业务报告的意见类型存在意见分歧；五其他必要的事项.第十一条 技术与质控部或主管人员其主要责任为：一协助技术与风险治理委员会拟定风险治理和质量限制方面的制度和规定；二负责技术支持和业务质量的日常监督,核查会计师事务所的质量控 制政策和程序以及各项专业标准是否得到遵循；三负责将技术咨询和质量监督中发现的风险较大的或难以解决的重大 专业问题提交技术与风险治理委员会；四技术与风险治理委员会需要完成的其他工作.第十二条 工程组应当实施会计师事务所质量
6、限制制度中适用于单项业务的质量 限制程序.工程负责人对会计师事务所分派的每项业务的总体质量负 责并签署业务报告.第十三条会计师事务所应当建立健全全面质量限制政策与程序以及各业务工程 的质量限制程序,严格根据有关规定在审计报告上签名盖章.对于审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效.第十四条 工程负责人对其出具的业务报告进行签署,是其岗位的责任与义务,如无特殊理由,均不得拒绝签署.第十五条 业务报告的签署,应在报告签发后由签字人亲自签署, 不得由他人代 签.第三章职业道德标准第十六条职业道德是业务质量限制的根底,会计师事务所及其人员应当严 格遵守?中国注
7、册会计师职业道德守那么?的各项规定,恪守诚信、客观的原那么, 执行审计、审阅业务以及其他鉴证业务,还应当遵循独立性原那么,保持专业胜任 水平和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密.会计师事务所可以要求新 人所员工在签订劳动合同的同时签署职业道德标准承诺函.第十七条会计师事务所各级治理层应当带头遵守职业道德标准,通过行为示范在事务所内形成重视职业道德标准的气氛.第十八条负责培训的人员应当将有关职业道德和独立性的要求传到达全 体人员,并指导和解答有关问题.第十九条会计师事务所应当至少每年一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面声明.并报技术与质控部 或主管人员备 案.技
8、术与质控部或主管人员对会计师事务所中所有受独立性要求约束的人员 是否按时签署声明及其遵守独立性政策和程序的情况进行检查.第二十条对于违反职业道德标准的行为,根据会计师事务所人力资源治理 制度的相关规定进行处理.人力资源部或主管人员负责为每位员工建立职业道 德档案,记录个人违反职业道德标准的行为及其处理结果.第二十一条会计师事务所及其人员在执行鉴证业务时,应当保持职业道德规 范要求的独立性,识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系, 并采取适当的防 护举措以消除对独立性的威胁,或将其降至可接受的水平,必要时应解除业务约 定.第二十二条工程组全体成员应在接受鉴证业务工程委派时签署工程独立性 声明书.
9、第二十三条会计师事务所应当评估同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁,并采取防护举措 如定期轮换工程高级人员 或进行工程质量限制复核.法律法规有规定的,按其规定执行.第四章客户关系和具体业务的接受与保持第二十四条会计师事务所在首次接受客户委托或决定是否保持现有业务时, 应当获取相关信息,以合理保证在以下情况下,接受或保持客户关系和具体业务：一已考虑客户的诚信,没有信息说明客户缺乏诚信；二具有执行业务必要的素质、专业胜任水平、时间和资源；三能够遵守职业道德标准,与鉴证客户不存在损害会计师事务所独立性的 利害关系;四已对客户风险进行评估,该项业务的承接不会给会计师事务所带
10、来不可 接受的风险；五工程收费合理,与工作量以及业务风险匹配.第二十五条 首次接受客户委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现 有客户因对其提供了其他效劳的新业务两种情况.业务承接人员应当根据规定 开展初步业务活动,编制业务承接评价表.主要内容包括：一调查客户的诚信.在确定是否建立或保持客户关系时,应当考虑客户的 主要股东、关键治理人员和治理层是否诚信,将接受或保持不诚信客户的可能性 降至最低.二评价会计师事务所的执业水平.应对会计师事务所的执业水平进行评 价,以保证会计师事务所具有执行该项业务必要的素质、专业胜任水平、时间和资源.三评价会计师事务所及其人员的独立性.应识别和评价对独立性造成威
11、胁 的情况和关系,判断会计师事务所及其人员能否遵守独立性的要求.四评估客户的风险级别.应当在调查、分析客户的财务状况及其经营风险 的根底上,对客户的风险级别作出评估,风险评估结果分为高风险或一般风险.五判断工程收费是否合理.应预计工程本钱,与客户商谈工程收费,考虑 工程收费与工作量以及业务风险的匹配情况.第二十六条连续审计时,业务承接人员应当根据以前年度的审计情况和对被 审计单位及其环境所发生变化的了解,对客户及会计师事务所情况进行持续评 估,编制业务保持评价表.第二十七条工程负责人根据初步业务活动的结果,批准是否承接该项业务.对业务的承接批准应严格遵守以下原那么：一如有确凿的证据说明客户缺乏
12、诚信,不得接受或保持与该客户的关系和 具体业务；二不得承接会计师事务所不能胜任或无法完成的业务；三如与客户存在损害会计师事务所独立性的利害关系,而不能消除或降至 可接受的低水平时,不得承接其委托的鉴证业务；四工程收费应与工作量以及业务风险相匹配.第二十八条 对于行业风险高或评估为高风险业务的承接,除需工程负责 人批准外,应当同时经过会计师事务所负责人会议或首席负责人的批准.例如：一金融企业相关业务；二持续经营水平存在重大不确定性的公司鉴证业务；三受到监管层处分或被监管层严重关注的公司鉴证业务；四工程收费与工作量或业务风险及不匹配的鉴证业务；五其他初步评估为高风险的鉴证业务.第二十九条如果会计师
13、事务所在接受业务后获知了某项信息,而该信息假设 在接受业务前获知,可能导致会计师事务所拒绝该项业务, 工程负责人应当考虑 是否需要解除该项业务约定,并提交会计师事务所负责人会议或首席负责人批 准.第三十条如果解除业务约定,工程负责人应与客户适当级别的治理层和治 理层讨论解除业务约定的原因,考虑是否存在法律法规的规定,要求事务所向监 管机构报告业务解除的情况及原因.第三十一条业务承接后,可根据委托工程风险水平 或工程类型进行工程 委派,登记工程信息.第五章人力资源第三十二条会计师事务所制定并不断完善员工招聘制度、培训制度、业绩 评价、薪酬及晋升制度,以保证会计师事务所拥有足够的具有必要素质和专业
14、胜 任水平并遵守职业道德标准的人员.第三十三条人力资源部或主管人员应在了解各部门对人力资源需求的基 础上,根据会计师事务所开展及业务量的实际需要,制定招聘方案,面向社会进行公开招聘.会计师事务所以品德、学识、水平、经验、体格及其他适合工作所 需条件为标准,选择正直的、通过开展能够具备执行业务所需的必要素质和专业 胜任水平的人员.第三十四条招聘时,人力资源部或主管人员对应聘资料进行收集、分类, 根据所需岗位的职位描述做初步筛选,筛选合格的应聘人员按会计师事务所规定 时间参加会计师事务所组织的笔试、面试.第三十五条对应聘高级经理职务以下者应分级别进行笔试, 测试内容可分为 专业知识和综合水平两局部
15、内容.通过测试,对应聘者的专业技能和根底素质进 行初步评价.第三十六条 对初步评价较好者进行面试,面试由人力资源部 或主管人员 负责组织,业务经理、业务负责人共同参与,通过提问等方式与应聘者进行沟通 与交流,从而对应聘者综合潜质进行评价. 通过业务负责人面试合格者,报送人 力资源负责人批准前方能正式录用.第三十七条根据对被录用人员的专业技能、 效劳意识、个人品质、工程治理 经验等确定其级别.第三十八条为了有效地调发开工的工作积极性,完善责权利相结合的鼓励 机制,本着责任与报酬相配比,风险与补偿相对应,鼓励与考核相结合,奖惩与 业绩相挂钩的原那么,会计师事务所制定相关的薪酬治理制度.第三十九条培
16、训部或主管人员应根据各级业务人员继续教育的要求制定 员工培训方案,定期举办各级业务人员培训班,及时提供最新的与执业相关的法 律法规信息,为业务人员保持和提升必要的素质和专业胜任水平创造条件.第四十条会计师事务所有关人员应根据中国注册会计师协会、 其他主管部门 以及会计师事务所的要求,积极参加并完成继续教育,更新和提升专业知识,保 持和完善专业技能,熟悉并掌握现行法规和专业标准,不断提升专业胜任水平.第四十一条培训部或主管人员应将各级业务人员的继续教育情况形成书 面记录,定期检查、评价继续教育的内容和效果.第四十二条会计师事务所接受业务委托后应当组成工程组, 将业务委派给具 有相应专业胜任水平的
17、人员.第四十三条会计师事务所可以每年根据委托工程的大小、难易程度和风险的 上下、效劳年限等委派工程负责人,以保证工程负责人具有必要的素质和专业胜 任水平,并有足够的时间履行责任.重大工程负责人的委派应报经负责人会议或 首席负责人核准.第四十四条工程负责人应根据委托工程的性质以及员工的学识、经验、水平等委派工程组成员.第四十五条在执行业务时,工程负责人应记录工程组成员的实际工时. 以此 作为对工程组成员考核的根底.工程结束后,工程负责人应根据会计师事务所制 定的考核标准,对工程组成员进行考核.第四十六条为改善员工的工作表现, 提升员工的满意程度和未来期望,并使 人力资源的结构符合事务所开展目标的
18、需求, 事务所可每年至少进行一次员工绩 效评价.绩效评价结果应与薪酬调整、职级升降和续聘辞退直接挂钩.第四十七条年度业绩评价按不同职务级别、 不同岗位的评价内容和评价标准 进行.评价可以采取上级评价人集体评议, 集体无记名打分等评价方式,对下级 员工年度内在各业务工程上的工作成绩、 工作水平、工作态度、综合水平及素质 进行综合性评价.第六章业务执行第一节指导、监督与复核第四十八条工程风险及质量治理限制应贯穿于工程执行过程中,工程负责人应按其责任要求对各级次工程组成员的业务工作给予充分的指导、监督和复核, 以合理保证会计师事务所能够根据法律法规、职业道德标准和业务准那么的规定执 行业务,根据具体
19、情况出具恰当的报告.第四十九条工程负责人应当根据工程组成员的学识、 经验、水平进行合理分 工,通过适当的团队工作和培训,使工程组成员清楚了解所分派工作的目标, 指 导其完成所分派的工作.第五十条工程负责人在指导审计业务时, 应强调方案审计工作的重要性,并 让工程组成员清楚,了解被审计单位及其环境是一个连续动态的收集、 更新与分 析信息的过程,贯穿于整个审计过程中.在风险评估阶段应当运用职业判断确定 需要了解的程度.第五十一条对所有重要的审计领域, 应准备或更新裁剪的审计程序,列出相 关已识别的重大错报风险,设计必要的程序制度工程组成员关注和执行, 并保证 相关程序的执行得到有效的监督和复核.第
20、五十二条可以通过总体审计策略、具体审计方案及工程组方案会议等告知工程组成员以下事项：一工程组成员各自的责任.例如,各成员在该项业务中承担的具体审计任务,拟实现的具体审计目标,拟实施的具体审计程序及拟获取的审计证据等；二被审计单位的业务性质.例如,被审计单位所处行业、主要业务活动、 生产业务流程等；三与风险相关的事项.例如,被审计单位面临的异常压力、上期审计时发 现的重大问题等；四可能出现的问题.例如,被审计单位可能遭遇重大诉讼、治理层将出现 人事变动等；五执行审计业务的方案.例如,方案实施审计程序的性质、时间和范围等.第五十三条工程负责人应当监督业务的执行,主要监督工作包括：一追踪业务进程,了
21、解业务的进展情况；二考虑工程组各成员的素质和专业胜任水平,以及是否有足够的时间执行 工作,是否理解工作指令,是否根据方案的方案执行工作；三解决在执行业务过程中发现的重大问题,考虑其重要程度并适当修改原 方案的方案；四识别在执行业务过程中需要咨询的事项,或需要由经验较丰富的工程组 成员考虑的事项.第五十四条会计师事务所应制定工程组内部复核制度,可考虑执行三级复核.如：一级复核由工程的现场负责人负责实施, 对于规模较大的工程,工程的现场 负责人可以委派工程组内经验较多的人员复核经验较少人员编制的工作底稿, 但 工程的现场负责人应对复核结果负责,级复核工作应在外勤工作结束前完成；二级复核由签字注册会
22、计师负责实施,二级复核工作应尽可能地在外勤工作 结束前完成；三级复核由工程负责人负责实施,复核工作应在出具审计报告前完成.第五十五条会计师事务所可根据具体情况减少或增加复核级次,对于规模较小的审计工程,签字注册会计师和现场负责人可以为同一人.第五十六条 各级复核人员应履行各自的复核责任,复核责任不能互相减轻、替代或免除第五十七条在复核工程组成员已执行的工作时,各级复核人员应当考虑：一工作是否已根据法律法规、职业道德标准和业务准那么的规定执行；二重大事项是否已提请进一步考虑；三相关事项是否已进行适当咨询,由此形成的结论是否得到记录和执行；四是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；五已执行的工作
23、是否支持形成的结论,并得以适当记录；六获取的证据是否充分、适当；七业务程序的目标是否实现.第五十八条一级复核的重点是工作底稿技术上的正确性和完整性.复核人员通过详细复核,应当合理保证：一所有财务报表工程和特殊交易或事项均已编写工作底稿,并使得未曾接 触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：根据审计准那么的规定实施的审计 程序的性质、时间和范围,实施审计程序的结果和获取的审计证据以及就重大事 项得出的结论；二具体审计方案已经实施,完成的工作底稿已与具体审计方案进行交叉 索引；三工作底稿在形式上做到要素齐全、格式标准、标识一致、记录清楚；在 内容上做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；测试
24、的特定工程或事项 的识别特征已完整、清楚地记录在工作底稿中；四每一财务报表工程和特殊交易或事项的审计结论均有相关审计证据的 支持,即所有重要或异常的数据已有适当的解释及相关证据；五所有审计程序的改变和其他值得工程负责人关注的重大事项都已在审 计小结中予以列示；六已审财务报表已正确、完整地编制,且每一项数据对应到试算平衡表, 财务报表附注的数据也与相关工作底稿一致.第五十九条二级复核除对一级复核足够与否予以评价外,应对工程的现场负责人编制的审计工作底稿进行复核,并对其他重要财务报表工程和特殊交易或事 项的审计、重要审计程序的执行进行复核.复核人员经过全面复核,应当合理保证:一已根据规定完成了相关
25、工作底稿的一级复核,并对复核结果满意；二拟定的审计方案恰当描述了审计目标和审计程序；三对重要业务流程和重要交易类别,以及重大的交易、账户余额、列报的 识别及其采取的应对举措是恰当的；四对重大错报风险的评估及采取的应对举措是恰当的,针对存在特别风险 的审计领域,设计并实施了针对性的审计程序,且得出了恰当的审计结论；五提出的建议调整事项恰当,相关调整分录正确；六未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响；七已审计财务报表的编制符适宜用的会计准那么和相关会计制度的规定,在 所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；八获取的审计证据是充分、适当的,足以支持形成
26、的结论和拟出具的审计 报告.第六十条三级复核从总体上把握审计工作是否充分,已审财务报表的反映是 否公允.复核人员经过复核,应当合理保证：一已根据规定完成了相关工作底稿的二级复核,并对复核结果满意；二对重大错报风险的评估及采取的应对举措是恰当的,针对存在特别风险 的审计领域,设计并实施了针对性的审计程序,且得出了恰当的审计结论；三工程组作出的重大判断恰当合理；四工程组提出的建议调整事项恰当合理,未更正错报无论是单独还是汇总 起来对财务报表整体均不具有重大影响；五已审计财务报表的编制符合企业会计准那么或相关会计制度的规定,在所 有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；六拟出具
27、的审计报告措辞恰当,已根据中国注册会计师审计准那么的规定发 表了恰当的审计意见.第六十一条复核人员应在复核过的审计工作底稿的复核人处签署姓名及日 期.在按本程序完成复核工作以后,应填写工程复核核对表.第六十二条同时应根据会计师事务所出具业务报告流程制度的要求在项目发文限制表上签署姓名和日期.第六十三条如果在审计过程中更换工程负责人,新任工程负责人应当对截 至变更日已完成的工作实施足够的复核程序, 以确信此前方案和实施的工作符合 法律法规、职业道德标准和业务准那么的规定.第二节咨询第六十四条工程组人员对于在业务执行中遇到的疑难问题或者争议事项, 如重大的技术、职业道德及其他事项等,应当考虑以适当
28、方式和渠道进行咨询, 预防随意处理或回避.第六十五条工程组内部应形成良好的咨询、研讨气氛,业务人员遇到疑难 问题时,应及时向工程组其他成员或工程负责人咨询. 如果疑难问题或争议事项 在工程组内部无法得到解决,工程负责人可将问题以及所有相关的事实以书面形 式提交技术与质控部主管人员.第六十六条技术与质控部主管人员应及时答复工程组提交的问题,并以 书面形式反响咨询意见.对于技术与质控部无法解决的疑难事项, 可由技术与质 控部向会计师事务所内部或外部其他具备适当知识、资历和经验的专业人士咨 询.第六十七条被咨询人员不能替代工程负责人的责任,各级负责人应切实履 行其责任.第六十八条工程组应当完整、详细
29、地记录寻求咨询的事项及咨询的结果包 括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况,咨询记录应当经被咨询者认可.【参考格式见附件19:业务咨询情况表】第三节意见分歧第六十九条会计师事务所应当制定政策和程序,以处理和解决工程组内部、 工程组与被咨询者之间以及工程负责人与工程质量限制复核人员之间的意见分 歧.形成的结论应当得以记录和执行.第七十条当工程组出现意见分歧时, 应由工程负责人提议,召开由工程负责 人、工程质量限制复核人、技术与风险治理委员会成员出席的会议, 及时沟通分 歧事项,通过充分的讨论或适当的咨询解决意见分歧.第七十一条通过沟通无法消除专业意见分歧时,应当根据以下程序处理：一对于工程组成
30、员之间的意见分歧,由工程负责人决定问题的最终处理；二对于工程负责人与工程质量限制复核人员之间的意见分歧,由技术与风 险治理委员会或负责人会议决定问题的最终处理.第七十二条 工程负责人应当编制意见分歧解决表,记录意见分歧的解决方 式、解决过程以及结论.第七十三条 在意见分歧得到解决之前,工程负责人不能出具业务报告.第四节 工程质量限制复核第七十四条工程质量限制复核是指工程组在出具审计报告前,由会计师事务所内部专门机构或人员对工程组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进 行客观评价的过程.第七十五条工程质量限制复核不能减轻、替代各级工程负责人的责任.第七十六条会计师事务所可以考虑对以下类型的业务
31、实施工程质量限制复核：一金融企业相关业务；二初步业务活动的风险评估结果为高风险的审计业务：三会计师事务所特别重大客户的审计业务：四出具非标准审计报告的审计业务：五新招聘的注册会计师完成的审计业务；六会计师事务所认为其他需要实施工程质量限制复核的审计业务.第七十七条工程质量限制复核人员由会计师事务所根据特定业务的复核需 要,委派资深注册会计师担任,也可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他 会计师事务所实施工程质量限制复核.第七十八条 会计师事务所应当制定政策和程序,保证工程质量限制复核人 员的客观性.在确定工程质量限制复核人员时,会计师事务所应当预防以下情形：一由工程负责人挑选：二在复核期间以其他方式参与该业务;三代替工程组进行决策；四存在可能损害复核人员客观性的其他情形.第七十九条工程质量限制复核人员可采用以下方法进行工程
