1、高财非货币性资产交换习题doc高级财务会计第二章 非货币性资产交换一、单项选择题1.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是 ( ) 。A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价 值与换出资产账面价值的差额B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产 的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C.非货币性资产交换涉及多项资产的， 应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费 之和确定各项换入资产的入账价值D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下， 支付
2、补价方， 应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费， 作为换入资 产的成本2.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下， 下列说法中不正确的是 ( ) 。A.无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营 业外收入或营业外支出C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价 ( 或以换入资产的公允价值 )加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本3.甲股份有限公司发生的下列非关联方交易中，属于非货
3、币性资产交换的是 ( ) 。A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320万元的无形资产， 并支 付补价 80 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200万元的一项专利权， 并 收到补价 80 万元C.以公允价值为 320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的长期股权投资，并支付补价 140 万元D.以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元4.下列项目中，属于货币性资产的是 ( ) 。A.作为交易性金融资产的股票投资 B. 准备持有至到期的债券
4、投资C.长期股权投资 D. 作为可供出售金融资产的权益工具5.甲公司以公允价值为 250万元的固定资产换入乙公司公允价值为 220 万元的长期股权 投资，另从乙公司收取现金 30 万元。甲公司换出固定资产的账面原价为 300 万元，已计提 折旧 20 万元，已计提减值准备 10 万元，在清理过程中发生清理费用万元。 乙公司换出长 期股权投资的账面余额为 210 万元，已计提长期股权投资减值准备 10 万元。假定不考虑相 关税费，且该交易具有商业实质。甲公司换入长期股权投资的入账价值为 ( ) 万元。A.255 B.250 C. 230 D. 2206.甲公司用一项账面余额为 500 000 元
5、，累计摊销为 200 000 元，公允价值为 250 000 元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为 400 000元，累计折旧为 180 000元，公允价值为 240 000 元的设备。甲公司发生相关税费 15 000 元，收到丙公司支付的补价 10 000 元。在该项非货币性资产交换不具有商业实质的情况下， 甲企业换入该项设备的入账价值为 ( ) 元。A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 0007.甲公司以一台电子设备换入 A 公司的一批商品，换入后作为库存商品核算。设备的账 面原价为 800 000 元，已提折旧 300 000 元，已提减值准备 60
6、 000 元，其公允价值为 500 000 元；商品的账面成本为 300 000 元，不含增值税的公允价值为 400 000 元，公允价值等于计 税价格，增值税税率为 17，其含增值税的公允价值为 468 000 元。 A公司另向甲公司支付 补价 32 000 元，在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，甲公司换入商品的入账 价值为 ( ) 元。A.300 000 B. 400 000 C. 468 000 D.500 0008.甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料，换入后作为原材料 核算。已知汽车的原值为 300 000 元，已提折旧 210 500 元，已提固定资产
7、减值准备 5 000 元，原材料不含增值税的公允价值为 100 000 元，公允价值等于计税价格。增值税税率为17。另外甲公司支付给乙公司现金 21 000 元，假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司换入的原材料的入账价值是 ( ) 元。A.89 500 B.84 500 C.100 000 D.88 5009.甲公司用账面价值为 165万元，公允价值为 192万元的长期股权投资和原价为 235 万 元，已计提累计折旧 100 万元， 公允价值 128 万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值 为 240 万元，不含增值税的公允价值为 300 万元的库存商品一批，公允价值等于计税价格
8、。 乙公司增值税税率为 17。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时为换入资产支付相 关费用 10 万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，乙公司取得的长期股权 投资和固定资产的入账价值分别为 ( ) 万元。A.192 和 128 B.198 和 132 C . 150 和 140 D.148.5 和 121.510.甲公司以一项专利权换取乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金 10 万元。在交换日，甲公司专利权的账面价值为 80 万元，公允价值为 100 万元；乙公司生产线的账 面价值为 60 万元，公允价值 90 万元。假定不考虑相关税费，双方交易具有商业实质。甲公 司
9、换入生产线的入账价值为 ( ) 万元。A.50 B. 70 C. 80 D.9011.某企业 2006 年 10 月 10 日用一批库存商品换入一台设备， 并收到对方支付的补价 388 万元。 该批库存商品的账面价值为 120 万元， 不含增值税的公允价值为 150 万元， 计税 价格为 140 万元，适用的增值税税率为 17 ( 假定不考虑运费抵扣的进项税 ) ；换入设备的 原账面价值为 160 万元，公允价值为 135 万元，双方交易具有商业实质。 该企业因该项非货 币性资产交换影响损益的金额为 ( ) 万元。12.甲公司以一辆汽车换入乙公司的一项设备。甲公司汽车的账面原价为 30 万元，
10、已提 折旧 11 万元，乙公司的设备账面价值为 25 万元，甲公司汽车和乙公司设备的公允价值无法 合理确定，甲公司另向乙公司支付补价 2 万元。甲公司应确认的损益为 ( ) 万元。A. 19 B. 0 C. 6 D.25二、多项选择题1.下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有 ( ) 。A. 只要非货币性资产交换具有商业实质， 就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货 币性资产交换一般具有商业实质C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资 产的公允价值相比是重大
11、的，则该非货币性资产交换一般具有商业实质D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时， 企业应当关注交易各方之间是否存在 关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质E.只要换出资产的公允价值能够可靠确定， 就应当以其公允价值和应支付的相关税费作 为换入资产的成本2.在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非 货币性资产交换会计处理说法中，正确的有 ( ) 。A. 支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为 换入资产的入账价值B.收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关税费，
12、 作为换入资产的入账价值C.不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产 的入账价值D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益E.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失3.甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有 ( ) 。A.以一项账面价值 80 000 元，公允价值 100 000 元的专利换入 A 公司一项公允价值为120 000 元的设备，支付补价 20 000 元，支付营业税 5 000 元B.以一台账面原值 100 000 元，已提折旧 30 000 元，公允价值 80 000 元的设备换入 B 公司一批公
13、允价值为 50 000 元，增值税 8 500 元的原材料，收取补价 21 500 元C.以一项账面价值 60 000 元，公允价值 65 000 元的交易性金融资产换入 C 公司公允 价值为 70 000 元(不含增值税 )的产品一批，支付补价 16 900 元D.以一台账面价值 150 000 元，公允价值 100 000 元的设备换入 D 公司的公允价值为75 000 元的长期股权投资，收取补价 25 000 元E 以一项账面价值 800 000 元，公允价值为 1 000 000 元的持有至到期投资换入 E 公司一项公允价值为 860 000 元的无形资产，收到补价 140 000 元
14、4.根据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定，下列项目中，属于非货 币性资产的有 ( ) 。A. 股权投资 B. 无形资产C. 准备持有至到期的债券投资 D. 投资性房地产E.可供出售金融资产5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有 ( ) 。A. 以固定资产换入股权投资 B. 以银行汇票购买原材料C. 以银行本票购买固定资产 D. 以长期股权投资换入原材料E.以准备持有至到期的债券投资换入无形资产6.根据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定，下列各项中，可视为具 有商业实质的有 ( ) 。A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
15、C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的7.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有 ( ) 。A. 非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产， 即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于 25B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付 的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加 上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值D.在交易具有商
16、业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加 上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值E.在交易不具有商业实质的情况下， 应以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益8.换出资产为固定资产、在具有商业实质， 且换入资产公允价值能够可靠计量的情况下， 无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入A. 营业外收入 B. 其他业务收入E.资本公积9.在判断资产交换是否属于非货币性资产交换时，下列公式正确的有A. 收到的补价换出资产公允价值B.收到的补价 ( 收到的补价换入资产公允价值 )C.支付的补价 ( 支付的补价换入资产公允价值
17、 )D.支付的补价 ( 支付的补价换出资产公允价值 )E.支付的补价 换出资产公允价值10.非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的11.下列项目中，属于非货币性资产交换的有 ( )A. 以公允价值 50 万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值 100 万元的 A车床换取 B车床，同时收到 12 万元的补价D.以公允价值 30 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 15 万元的补价E.以一项应收账款换入一批库存商品12.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，下列各项中 同时影响双
18、方换入资产入账价值的有 ( ) 。A. 补价 B. 企业为换出存货而交纳的增值税C. 企业换出资产的账面价值 D. 企业换出资产计提的资产减值准备 E.企业换入资产的账面价值三、计算及会计处理题1.2008 年 2 月 5 日，大方公司与 A 公司经协商， 大方公司以其拥有的作为投资性房地产 核算的一幢仓库与 A公司交换其持有的甲公司股票 200 万股(A 公司作为可供出售金融资产 核算 ) ，大方公司换入后作为长期股权投资并按成本法核算。大方公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。在交换日，该仓库的账面余额为 11200 万元 (其中成本为 8 000 万元，公允价值变动 3 200 万元)
19、 ，在交换日的公允价值和计税 价格均为 12 000 万元，营业税税率为 5；A 公司持有的股票投资账面余额为 10 000 万元 ( 其中成本为 6 000 万元，公允价值变动4 000 万元 ) ，在交换日的公允价值为 11 000 万元， A 公司支付了 1 000 万元给大方公司。A 公司换入的仓库做为企业的固定资产，大方公司转让该仓库的营业税尚未支付，假定 除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。要求：(1)判断大方公司与 A 公司的上述交易是否属于非货币性资产交换；(2)根据上述业务编制大方公司和 A公司的有关会计分录。 ( 答案金额以万元为单位 )2.甲股份有限公司 ( 以
20、下简称甲公司 )2007 年度发生如下经济业务：(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台设备，产品的账面余额为 420 000 元，已提存货跌价准备 10 000 元，计税价格等于不含增值税的市场价格 500 000 元，增值税税率为 17，消费税税率为 10。交换过程中甲公司以现金支付给丙公司 15 000 元作为补价，同时甲公司为换入固定资产支付相关费用 5 000 元。设备的原价为 800 000 元，已提折旧 220 000 元，已提减值准备 20 000 元，设备的公允价值为 600 000 元。该交 换具有商业实质。(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设
21、备，产品的账面余额为 520 000 元，已提存货跌价准备 20 000 元，计税价格等于不含增值税的市场价格 600 000 元， 增值税税率为 17，消费税税率为 10。交换过程中甲公司以现金支付给乙公司 20 000元作为补价，同时支付相关费用 3 000 元。设备的原价为 900 000 元，已提折旧 200 000 元，未计提减值准备，设备的公允价值为 650 000 元。假设该交换不具有商业实质。(3)甲公司以一台设备换入丁公司的专利权， 设备的原价为 600 000 元，已提折旧 220 000 元，已提减值准备 40 000元，设备的公允价值为 400 000 元。专利权的账面
22、原价为 500 000 元，累计摊销为 150 000 ，公允价值为 380 000 元。甲公司收到丁公司支付的现金 20 000 元作为补价。该交换具有商业实质。(4)甲公司以其持有的可供出售金融资产 A 股票， 交换乙公司的原材料， 换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产 A股票账面余额为 320 000 元(其中成 本为 240 000元，公允价值变动为 80 000元) ，公允价值为 360 000元。换入的原材料账面 价值为 280 000元，不含增值税的公允价值为 300 000 元，公允价值等于计税价格。增值税 税额为 51 000 元，甲公司收到乙公司支付的补
23、价 9 000 元。该交换具有商业实质。假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。 要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。3.大华公司决定以库存商品和交易性金融资产 B 股票与 A公司交换其持有的一项长期股权投资和一台固定资产设备。 大华公司库存商品账面余额为 150 万元， 不含增值税的公允 价值为 200万元，计税价格等于公允价值； B股票的账面余额为 260 万元(其中：成本为 210 万元，公允价值变动为 50万元) ，公允价值为 300万元。 A公司的长期股权投资的账面余额 为 300 万元，公允价值为 336 万元；固定资产设备的账面原值为 240 万元，已计提折旧 1
24、00 万元，公允价值 144 万元，另外 A 公司向大华公司支付银行存款 54 万元作为补价。大华公 司和 A 公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备， 整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他 相关税费，大华公司和 A 公司的增值税税率均为 17。非货币性资产交换具有商业实质。要求：(1)计算大华公司换入各项资产的成本；(2)编制大华公司有关会计分录；(3)计算 A公司换入各项资产的成本；(4)编制 A公司有关会计分录。4.甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )为一家制造业上市公司。该公司在 206、2007 年 连续两年发生亏损，累计亏损额为 2 000万元。 AB
25、C股份有限公司 (以下简称 ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。 S公司、T公司和 M公司均为 ABC公司的全资子公司。 2008 年， 甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：(1)1 月 1日，与 ABC公司达成协议， 以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入 ABC公司拥有的 S公司 30的股权和 T公司 40的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面 价值为 4 000万元，公允价值为 8 000 万元，未计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10 000 万元，累计折旧为 8 000 万元，公允价值为 2 000 万元，未计提减值准备。 ABC公司拥有 S 公司 30的股
26、权的账面价值及其公允价值均为 6 000 万元；拥有 T公司 40的股权的账面价值及其公允价值均为 4 000 万元。假定该项交易不具有商业实质。(2)4 月 1 日，甲公司与 M公司达成一项资产置换协议。 甲公司为建立个大型物流仓储 中心，以其产成品与 M公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时， M公司 用银行存款支付给甲公司补价 800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为 4 500万元， 已经计提 600 万元跌价准备，其公允价值为 4 000 万元。 M公司用于置换的 100 亩土地的土 地使用权的账面价值为 1 000 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 3
27、200 万元。甲公司与M公司非关联方。假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在 2005 年 4 月底前完成。甲公司取 得 S公司和 T公司的股权后，按照 S公司和 T公司的章程规定，于 5 月 1 日向 S公司和 T 公司董事会派出董事，参与 S 公司和 T 公司财务和经营政策的制定。至 2008 年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。 不考虑交易过程中的增值税等相关税 费。要求：(1) 计算确定甲公司自 ABC公司换入的 S公司 30的股权和 T 公司 40的股权的入账价 值。(2) 编制甲公司以土地使用权和办公楼自 ABC公司换入 S公司和 T 公司股权的相关
28、会计分录。(3)计算确定甲公司从 M公司换入的土地使用权的入账价值。(4)编制甲公司以产成品换入 M公司土地使用权的相关会计分录。 ( 答案中金额单位用万 元表示 )参考答案及解析一、单项选择题1.D【解析】 选项 A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下， 才能按公允价值进行计量，并确认换出资产的非货币性资产交换损益；选项 B 和 C，非货币 性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，然后在各项资产之间进行分配， 如果该项交换具有商业实质且换入资产的公允价值能可靠计量的， 应按各项换入资产的公允 价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配， 以确定各项换入资产
29、的入账价值， 如果换入 资产的公允价值不能可靠计量的， 应按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的 比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。2.A3.A【解析】选项 A： 比例 80/（260 80） 100% 23.53 25 ，不属于非货币性资产交换；选项 C： 比例 140/（140 320）100%30.43 25 ，不属于非货币性资产交换； 选项 D：准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货 币性资产交换。4.B 【解析】货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到
30、期的债券投资等。选项 ACD 均不符合货币性资产规定的条件。5.D【解析】甲公司换入长期股权投资的入账价值 250 30 220（ 万元）6.D【解析】甲公司换入设备的成本换出资产的账面价值 （500 000 200 000） 收到的补价 10 000 支付的相关税费 15 000 305 000（ 元 ）7.B【解析】甲公司换入商品的入账价值换出资产的公允价值 500 000收到的补价 32 000可抵扣的增值税进项税额 68 000 400 000（ 元）8.D【解析】甲公司换入商品的入账价值换出资产的账面价值 （300 000 210 5005 000）支付的补价 21 000 可抵扣的
31、进项税额 17 000 88 500（ 元） 。9.B【解析】换入资产入账价值总额 300 51 1031 330（万元 ） 长期股权投资公允价值所占比例 192/（192 128） 100%60 固定资产公允价值所占比例 128/（192 128） 100%40 则换入长期股权投资的入账价值 33060 198（万元 ） 换入固定资产的入账价值 330 40 132（ 万元）10.D 【解析】换入生产线的入账价值 100 10 90（万元 ）11.D【解析】该企业影响损益的金额 15012030（万元 ）12.B【解析】 非货币性资产交换中， 非货币性资产的公允价值不能可靠计量的， 不确认损益。二、多项选择题1.BCD【解析】选项 A，如果换入资产和换出资产的公允价值不能可靠取得，则不能以公允价 值为基础计算。选项 E，如果交换不具有商业实质，则不能以公允价值为基础计量。2.ACD【解析】选项 B，收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价，加上应 支付的相关税费， 作为换入资产的入账价值； 或以换入
