1、预算会计学,适用于会计学专业,2005年1月修订,预算会计学,1,第一章 预算会计概述,第一节 预算会计及其特点,2,一、预算会计的定义（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：1、企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。,3,2、事业单位 不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？,4,3、行政单位 进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、
2、党派及人民团体等。,5,市场经济国家的划分方法：1、营利组织：实体。包括三个产业。2、非营利组织：不以营利为目的存在。3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。,6,（二）社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：1、企业会计系统2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。,7,8,按西方国家对社会经济组织划分的标准：1、政府会计；2、非营利组织会计；3、企业会计。预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。,9,二、我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主
3、体的内容看，主要由以下三部分构成：1、财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。,10,2、行政单位会计 行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。3、事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。,11,三、预算会计的核算对象（一）财政总预算会计的核算对象 财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出。,12,行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安
4、排经费开支，正确计算结余。（三）事业单位会计对象 事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。,13,第二节 预算会计核算原理,14,一、核算前提1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量,15,二、核算原则真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比、重要性、专款专用原则等10项。,16,三、记账基础1、收付实现制2、权责发生制。,17,四、会计要素（一）资产 由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。由于预算会计具有三种不同的
5、构成，其资产的类型也不同。,18,（二）负债 是指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。特点：1、已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；2、有明确的计价或可以估价；3、有明确的偿还期和债务人。,19,（三）净资产：资产与负债的差额。（四）收入：依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。（五）支出：按预算所发生的资金耗费或损失。,20,五、会计等式1、资产=负债+净资产2、资产+支出=负债+净资产+收入3、收入-支出=结余,21,六、记账方法：借贷记账法（一）账户结构（二）不同类型账户下的记账规则（三）记账规则,22,本章思考题1、预算会计的概念2、预
6、算会计的核算基础3、预算会计与企业会计的关系4、预算会计的构成体系5、预算会计的要素6、预算会计的核算对象,23,第二章 财政总预算会计资产的核算,（流动资产）,24,财政总预算会计：设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专业会计。会计科目：共34个会计科目。资产：11个；负债及净资产：4个+5个收入：7个支出：7个,25,一、货币性资产：四个会计科目。（一）财政性存款1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。,26,例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100
7、000元。借：国库存款一般预算存款200000 基金预算存款100000 贷：一般预算收入200000 基金预算收入100000,27,2、其他财政存款 核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。借：其他财政存款20000000 贷：专用基金收入农田水利专款 20000000,28,例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。借：其他财政存款300000 贷：一般预算收入300000,29,（二）有价证券：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。1、管理原则（1）只能用各
8、项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。,30,2、核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。借：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 贷：国库存款一般预算存款100000 基金预算存款500000,31,假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款一般预算存款115000 基金预算存款575000 贷：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 一般预算收入利息收入
9、15000 基金预算收入利息收入75000,32,（三）在途款：在途未到达的款项。指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。,33,例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。借：在途款200000 贷：一般预算收入200000假设在05年1月6日收归国库：借：国库存款200000 贷：在途款200000,34,例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。发现时：借：在
10、途款50000 贷：一般预算支出50000收回时：借：国库存款50000 贷：在途款50000,35,二、债权：包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。1、暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。,36,例、某市民政局于2004年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款市民政
11、局200000 贷：国库存款一般预算存款200000假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出200000 贷：暂付款市民政局200000,37,假如上述款项于11月份收回：借：国库存款一般财政存款200000 贷：暂付款市民政局200000,38,例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。借：暂付款政府采购款200000 贷：国库存款200000同时：借：其他财政存款200000 贷：暂存款政府采购配套资金A 高校200000,39,假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。借：暂存款政府采购配
12、套资金高校 180000 贷：其他财政存款180000借：一般预算支出180000 贷：暂付款180000将余款20000元划回原渠道：借：国库存款20000 贷：暂付款20000借：暂存款20000 贷：其他财政存款20000,40,例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款市民政局20000 贷：国库存款20000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出20000 贷：暂付款市民政局20000,41,2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。（1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远
13、；用途特殊。（2）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5天后收到建行的拨款报表。借：基建拨款建行20000000 贷：国库存款20000000借：一般预算支出基建支出20000000 贷：基建拨款建行20000000,42,例、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。下拨时：借：预拨经费水利局100000 贷：国库存款一般预算存款100000下年度转为经费支出：借：一般预算支出100000 贷：预拨经费水利局100000,43,3、与下级往来（与上级往来）核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的
14、时间即有预算期间，也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。市财政：形成债权。借：与下级往来某县财政1000000 贷：国库存款1000000,44,县财政形成债务：借：国库存款1000000 贷：与上级往来市财政1000000假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：借：国库存款1000000 贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000 贷：国库存款1000000,45,假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：借：补助支出某县1000000 贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来100
15、0000 贷：补助收入1000000,46,课堂习题,1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买成本为200000元的国库券以205500元的价格售出。2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）,47,第三章 负债与净资产第一节负债,48,一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般负债相比，具有的特点为：（一）债务主体具
16、有特殊性政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性只能用（三）债务内容有特殊性 1、举借的各种款项 2、暂存应付款 3、用于周转使用的有偿资金 4、用于平衡预算的临时借款,49,二、负债的核算（一）借入款项通过各种方式借入的内债和外债。借：国库存款（其他财政存款）贷：借入款项（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。借：国库存款 贷：暂存款,50,第二节净资产,51,一、各项结余（一）预算结余一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。预算结余的结转方式：（二）基金预算结余（三）专用基金结余,52,二、预算周转金（性质上类似基金）1、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财
17、政收支的一种政府性后备基金。2、管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周金账户余额。3、核算方法,53,例、某县为新建行政区，2004年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2000000元存入国库。借：国库存款2000000 贷：预算周转金2000000如果是结余转入形成的预算周转金，则：借：预算结余（基金预算结余、专用基金结余）贷：预算周转金,54,使用预算周转金：安排预算支出。借：一般预算支出 贷：国库存款例、假设某级财政2月2日的国库存款余额为2000万元，预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔1700万元的预算款。拨款时：借：一般预算支出17000
18、000 贷：国库存款17000000,55,第四章财政周转金的管理与核算,56,一、财政周转金及其来源 财政周转金是一种有偿使用的财政性资金。（地方性）二、财政周转金的管理原则三、财政周转金的核算（一）科目1、资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金,57,2、负债类科目：借入财政周转金3、收入类：财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入4、支出类：财政周转金支出，指占用费支出5、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模。,58,（二）财政周转金的核算例1、省财政将500000元财政周转金以5%的年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。借期2年。借：财政周转
19、金放款某单位500000 贷：其他财政存款500000例2、假如上述借款到期收回本息。借：其他财政存款550000 贷：财政周转金放款500000 财政周转金收入利息收入50000,59,例3、假如上述借出的款项在第二年中被发现：由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。借：待处理财政周转金500000 贷：财政周转金放款500000例4、上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力，收回200000元，其余部分无法收回。借：其他财政存款200000 财政周转基金300000 贷：待处理财政周转金500000,60,例5、某县为新建行政区，上级财政拨付200000元资金作为可动用的有偿使
20、用基金。借：其他财政存款200000 贷：财政周转基金200000例6、某级财政将预算结余的100000元转作财政周转金。借：预算结余100000 贷：财政周转金100000借：其他财政存款100000 贷：国库存款100000,61,例7、某级财政向上级财政借入年利率3%、一年期的财政周转金1000000元。借：其他财政存款1000000 贷：借入财政周转金1000000例8、上述借款到期还本付息。借：借入财政周转金1000000 财政周转金支出30000 贷：其他财政存款1030000,62,年终结转时，将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周转金收入的借方，然后在财政周转金收入科
21、目内结出净收入，再将净收入转入财政周转基金科目。例、某级财政2004年末财政周转金收入贷方余额250000元，财政周转金支出科目借方余额100000元，进行年终结转。,63,转出支出将结平该科目：借：财政周转金收入100000 贷：财政周转金支出100000结出净收入并转出：借：财政周转金收入150000 贷：财政周转基金150000,64,假如上述科目余额为收入100000元，支出250000元。借：财政周转金收入250000 贷：财政周转金支出250000借：财政周转基金150000 贷：财政周转金收入150000,65,三、财政周转基金（一）概念（二）管理原则（三）核算方法,66,第五章
22、财政收入管理与核算第一节一般预算收入,67,一、一般预算收入的内容,以税收为主的政府性强制收入。共32大类。,68,二、一般预算收入的划分（一）中央与地方政府一般预算收入的划分1、中央固定收入2、地方固定收入3、共享收入（二）地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。,69,三、一般预算收入的收纳审核与入库管理（一）预算收入的收纳审核（二）预算收入的入库管理四、一般预算收入核算,70,第二节基金预算收入与专用基金收入算,一、基金预算收入的分类与管理原则（一）基金预算收入的内容（二）基金预算收入的核算二、专用基金收入的
23、管理与核算,71,第三节资金调拨收入的核算,调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。一、补助收入二、上解收入三、调入资金,72,第六章财政支出的管理与核算第一节一般预算支出,73,一、一般预算支出,国家各级政府机构的行政管理支出、国防、科研、教育等。,74,三、政府采购资金财政直接拨付的管理与核算 先拨付专业银行，再通过专业银行与供应商之间进行结算。四、一般预算支出的核算（P310-315）1、政府采购资金转为支出：通过“暂付款政府采购款”科目，将采购资金从国库拨付专户，并最终拨付供应商。,75,2、直接列支（1）非包干经费和专项经费，平时以拨列支，年终清理收回
24、再冲支出；例、省财政将500000元非包干经费拨付省公安厅。拨付时：借：一般预算支出500000 贷：国库存款500000例、假设年终清理时，公安厅有结余经费50000元。借：国库存款50000 贷：一般预算支出50000,76,（2）包干经费以拨列支3、预拨经费转列支出预拨时：借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款）到下一个预算期转为支出：借：一般预算支出 贷：预拨经费,77,4、基建拨款转列支出（1）实行限额管理：按用款单位银行支出数列支；（2）非限额管理的按拨款数列支二、一般预算支出的列报基础,78,第二节 基金预算支出与专用 基金支出,一、基金预算支出：与基金预算收入科目相对应的对口
25、支出项目。二、专用基金支出：根据拨入的专用基金给定的用途拨付用款单位时列支。,79,第三节 资金调拨支出,一、补助支出：包括一般预算补助和基金预算补助支出两项。二、上解支出：本级财政缴给上级财政的各种款项。（一般预算支出类）三、调出资金：,80,财政的资金调入与调出：1、平级调拨2、内部调拨：一级财政内部为平衡预算而发生的不同性质资金的转换。发生收支不平时：借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款同时：借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金,81,第七章年终清理与结算第一节年终清理与结账,82,一、年终清理的内容（P325）1、核对本年度预算；2、清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收
26、支；3、组织征收机关和国库进行年度对账。4、清理核对当年拨款支出；5、清理往来款项；6、清理财政周转金收支。二、年终结算与结账（一）年终结算的内容,83,年终结算是在决算编审过程中，在本级财政与上级财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。在结算工作中，上级财政应根据年终财政体制制结算项目填制“年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政应根据经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过“上下级往来”科目办理会计转账工作，以结清上下级财政全年的预算资金。,84,（二）年终结账1、年
27、终转账 结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别转入各结余账户。2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。3、记入新账：根据“上年结转”内容记入新年账户。,85,例、某级财政年终各收支类科目余额为：一般预算收入500000补助收入400000上解收入200000+200000调入资金200000一般预算支出450000补助支出100000+50000调出资金50000财政周转金收入50000财政周转金支出30000,86,年
28、终转账：借：一般预算收入500000 补助收入400000 上解收入200000+200000 调入资金200000 贷：预算结余1500000借：预算结余650000 贷：一般预算支出450000 补助支出150000 调出资金50000,87,借：财政周转金收入30000 贷：财政周转金支出30000借：财政周转金收入20000 贷：财政周转基金20000,88,在清理期，发现所属下级A市财政尚欠缴上解款200000元；本级财政有一笔应补助给下级B市财政的50000元基金补助款未补。本级财政：借：与下级往来A市200000 贷：上解收入200000借：补助支出基金补助50000 贷：与下级
29、往来B市50000,89,A市：借：上解支出200000 贷：与上级往来200000B市：借：与上级往来50000 贷：补助收入基金补助50000,90,第二节会计报表,一、会计报表的分类（一）按报出时间分，分为旬报、月报和年报。（二）按报表内容分，分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表，如基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。二、会计报表的编审,91,（一）编制要求1、报送及时2、数字准确3、内容完整（二）编报程序（P337）（三）编审（P338）,92,财政总预算会计阶段复习,一、预算会计核算对象预算资金的运动
30、过程与结果。财政总预算会计：政府资金（收入与支出）；行政单位会计：行政单位的收、支及使用资金的结果。事业单位会计：事业单位的收入与支出资金使用结果。,93,二、预算会计的记账基础：选择性1、财政总预算会计：收付实现制2、行政单位会计：收付实现制3、事业单位会计：权责发生制三、,94,三、会计科目的使用（一）资产类：1、货币性资产：财政性存款、在途款和有价证券；2、债权资产：暂付款、与下级往来、借出财政周转金、财政周转金放款、待处理财政周转金、预拨款项（预拨经费和基建拨款）（二）负债类1、借入款；2、暂存款；3、与上级往来；4、借入财政周转金（三）净资产1、各项结余；2、预算周转金；3、财政周转
31、基金,95,（四）收入类1、一般预算收入；2、基金预算收入；3、专用基金收入；4、财政周转金收入、5、补助收入；6、上解收入；7、调入资金（五）支出类1、一般预算支出；2、基金预算支出；3、专用基金支出；4、财政周转金支出；5、补助支出；6、上解支出；7、调出资金,96,第八章 行政单位资产的核算,97,一、行政单位：行使对社会经济生活行政管理职能的单位，与财政与事业单位相比。行政单位具有以下的特点：1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利性和非市场性；2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务；3、由于非盈利性质
32、，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算。,98,二、行政单位会计 国家各级行政单位对本单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位会计核算的特点严格收付实现制。行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别：1、主管会计单位；向财政部门领报经费，并发生预算管理关系。2、二级会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位；,99,3、基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为报销单位。,100,第一节
33、 行政单位流动资产的核算,101,行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。一、现金与银行存款二、暂付款：待结算款项，主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等。三、库存材料：大宗购入的修理用材料、取暖用材料、办公用品等。1、现付购入材料：借：库存材料 贷：银行存款2、赊购时：借：暂付款（相当于预付账款）贷：银行存款,102,材料入库时：借：库存材料 贷：暂付款3、领用材料：（先进先出或加权平均计价）借：经费支出 贷：库存材料 期初结存成本+本期购进成本加权平均价=期初结存材料数量+本期购进材料数量期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价本期发出材料成本=发出材料数量*平均单价4、材料盘盈与盘亏：用经费支出调节 借：库存材料 借：经营支出 贷：经费支出 贷：库存材料,103,第二节 固定资产的核算,104,一、计价标准1、原值2、完全重置价3、净值
