1、注册会计师审计精选试题销售与收款循环审计含答案2020年注册会计师审计精选试题：销售与收款循环审计含答案一、单项选择题1.下列关于实质性程序的说法中，不正确的是()。A.注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则B.就销售与收款交易和相关余额而言，需要运用实质性分析程序的包括销售交易、营业收入项目C.注册会计师拟分析的指标不能包括管理层使用的关键业绩指标D.如果实施分析程序后，存在未预期的重大差异，可能需要实施更加详细的细节测试2.下列有关被审计单位期末预收账款明细账借方余额的处理，注册会计师的判断正确的是()。A.直接调整到期末资产负债表应付账款项目列示B.直
2、接调整到期末资产负债表应收账款项目列示C.不作任何处理D.建议被审计单位作调整分录，转入到应收账款借方3.整个销售与收款循环的起点是()。A.按销售单供货B.向客户开具账单C.客户提出订货要求D.编制销售单4.开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括()。A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票B.是否对所有装运的货物都开具了账单(即“完整性”认定问题)C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题)D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)5.下列各项中，预防员工贪污、挪用销售
3、货款的最有效的方法是()。A.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任B.定期与客户进行对账C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳6.关于应收账款函证，下列说法中错误的是()。A.在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函证B.在有充分证据表明函证很可能无效的情况下，可以不函证C.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由D.回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性7.2012年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款
4、的10%，12月31日又支付了价款的10%，2013年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y公司应退回全部货款。在审计结束前，公司仅收到20万元的款项。Y公司对此项业务的收入没有在2012年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的是()。A.不用调整2012年的财务报表B.建议调整2012年的财务报表确认收入10万元C.建议调整2012年的财务报表确认收入20万元D.建议调整2012年的财务报表确认收入100万元8.为证实登记入账的销售交易均是真实的，注册会计师应实施的检查程序是()。A.了解客户信用情况，确定是否符合企业的赊销政策B.
5、检查登记入账的销售交易所附的原始凭证C.检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对D.检查会计记录中的数据以验证其正确性9.下列审计程序中，可以证实营业收入的准确性认定的是()。A.对主要客户进行函证B.将营业收入明细账与经批准的商品价目表、发运凭证核对C.核对销售发票日期、发运凭证日期和营业收入明细账日期D.检查被审计单位主要关联方是否在财务报表附注中披露10.注册会计师针对销售与收款循环交易进行测试，下列属于控制测试的是()。A.检查销售发票、发运凭证的顺序编号B.重新计算坏账准备计提的正确性C.复核销售发票上的数据D.将发运凭证、销售发票与营业收入明细账进行核对11.被审计单位
6、甲公司为了及时收回销货款，采取“2/10,1/20,n/30”的信用政策，在客户享受信用政策时，被审计单位应填写的原始凭证是()。A.销售发票B.应收账款账龄分析表C.坏账准备审批表D.折扣与折让明细账12.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明的认定是()。A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务13.注册会计师在检查被审计单位赊销业务时发现，有部分赊销业务的销售单上没有信用部门经理签发的审批结论。针对这种情况，注册会计师认为存在重大错报风险的领域是()。A.营业收入的发生认定B.营业收入的准确性认定C.应收账款的准确性、计价和分摊认
7、定D.应收账款的存在认定14.会计师事务所承接被审计单位财务报表审计业务，在对收入构成进行了解时发现如下情形，其中表明可能存在重大错报风险的是()。A.零售业超市的主要收入来源为销售商品B.玩具制造企业的主要收入来源为金融产品投资业务C.律师事务所的主要收入来源为诉讼费及咨询费D.保险公司的主要收入来源为保费收入15.下列选项中，不属于销售与收款循环的控制测试的是()。A.应收账款的函证B.观察货物出库、发运的记录过程C.检查坏账核销是否经过管理层的恰当审批D.询问现金折扣和大额赊销的审批流程16.下列关于识别收入确认舞弊风险运用分析程序的说法中，错误的是()。A.如果注册会计师发现被审计单位
8、大量的销售因不能收现而导致应收账款/合同资产大量增加，需要对销售收入的完整性予以额外关注B.分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法C.将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较D.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较，分析差异原因17.下列有关舞弊的相关说法中，错误的是()。A.舞弊风险迹象，是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况B.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象C.未经客户同
9、意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象D.存在舞弊风险迹象表明发生了舞弊2020年注册会计师备考进行中，考生需要大量试题来巩固知识，没有试题怎么办？注册会计师考试模拟考场，含全真模考、智能云数据、自由组卷、专业答疑，考生可下载做题，在线体验。二、多项选择题18.下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有()。A.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标;并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原
10、因C.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性D.计算坏账准备计提是否恰当19.甲注册会计师在审计乙公司2018年度财务报表时，了解的乙公司销售与收款循环及主要业务活动中，甲注册会计师认可的有()。A.新客户提出订货要求，由销售部门主管决定是否同意销售B.在销售部门下设信用管理部门批准赊销业务C.仓库应在收到经批准的销售单时才能供货D.开具销售发票前，开具销售发票的人员应独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单20.企业规定向客户寄送事先连续编号的销售发票的目的有()。A.确定是否按已授权批准的商品价目表所列
11、价格计价开具销售发票B.确定是否经过赊销授权审批C.确定是否对所有装运的货物都开具了销售发票D.确定是否只对实际装运的货物才开具销售发票21.注册会计师在作出是否实施函证程序时，应考虑的因素包括()。A.评估的认定层次重大错报风险B.被询证者对函证事项的了解程度C.被审计单位提供资料的可靠性D.预期被询证者的客观性22.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，其中表明注册会计师实施了“积极式”询证函的语句有()。A.回函请直接寄至W会计师事务所B.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额D.如与贵公司记录相符，请在
12、本函下端“数据证明无误”处签章证明23.关于销售的截止测试，下列说法中正确的有()。A.测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确B.以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，主要针对的是收入低估C.实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位的收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据D.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，主要针对的是收入低估24.判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有()。A.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现
13、时付款义务B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权C.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品D.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户25.下列关于制定进一步审计程序的总体方案的说法中，正确的有()。A.注册会计师基于重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案B.进一步审计程序的总体方案包括综合性方案和实质性方案C.当不拟信赖相关控制时，进一步审计程序的总体方案可以选择综合性方案D.无论是采用综合性方案还是实质性方案，获取的审计证据都应当能够从认定层面应对所识别的重大错报风险26.被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段通常包括(
14、)。A.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入B.通过未披露的关联方进行显失公允的交易C.通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易D.通过虚开商品销售发票虚增收入27.为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试有()。A.复算销售发票上的数据B.追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票C.追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单D.检查发运凭证连续编号的完整性28.下列做法中，违反登记入账的销售交易记录恰当原则的有()。A.企业将变卖生产用的固定资产取得的
15、收入计入资产处置损益B.现销时，借记应收账款，贷记主营业务收入及相关税费C.企业将出租专利技术取得的收入计入其他业务收入D.随同产品一起出售，单独计价的包装物，借记销售费用，贷记周转材料包装物29.注册会计师实施的下列审计程序中，可以证实营业收入的完整性认定的有()。A.复核营业收入明细账中大额或异常的项目B.将发运凭、销售发票与营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期D.检查发运凭证和销售发票的连续编号30.企业在登记主营业务收入明细账时，应具备的原始凭证包括()。A.发运凭证B.销售发票C.销售单D.贷项通知单31.出现下列情形时，可能表
16、明被审计单位存在重大错报风险的有()。A.上年度因未完成董事会制定的收入目标，更换了总经理并制定本年度收入增长目标为8%B.被审计单位的收入具有复杂性C.被审计单位从事贸易业务，销货货款多以现金结算D.被审计单位销售退货制度不健全32.甲注册会计师在执行销售与收款循环审计程序时，在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现被审计单位存在以下情况，其中不正确的有()。A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，需将其金额转入其他应收款，计提坏账准备C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是被审计单位的会计
17、人员认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备D.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备参考答案及解析：一、单项选择题1.【正确答案】C【答案解析】注册会计师在执行实质性分析程序，确定可接受的差异额时，可能需要考虑管理层使用的关键业绩指标的适当性和监督过程。2.【正确答案】B【答案解析】期末往来科目应做重分类调整，应收账款和预收账款的借方余额应在应收账款借方列示。3.【正确答案】C【答案解析】客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点;销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一，也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。4.【正确答案】A【答案解析】选项
18、A，属于应对这些主要问题的控制程序，是在认清主要问题之后采取的应对措施，故不符合题意。5.【正确答案】C【答案解析】选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。6.【正确答案】D【答案解析】选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明
19、示或暗示的责任、义务和担保”;(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。7.【正确答案】A【答案解析】由于W医院在试用之后是否满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2012年度的收入。8.【正确答案】B【答案解析】选项A，证实销售交易均经适当审批;选项C，证实所有销售交易均已登记入账;选项D，证实登记入账的销售交易金额准确。9.【正确答案】B【答案解析】选项A，可以证实是发生认定;选项C，可以证实截止认定;选项D，证实与披露相关的认定。10.【正确答案】A【答案解析】选项BCD属于实质性程序。11.【正确答案】D【答
20、案解析】折扣与折让明细账是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予客户的销售折扣情况的明细账。12.【正确答案】B【答案解析】商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况;商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。13.【正确答案】C【答案解析】赊销审批影响坏账准备，因此与应收账款的准确性、计价和分摊认定相关。14.【正确答案】B【答案解析】制造企业的主要收入来源应为销售本企业制造的商品，而玩具制造企业的主要收入来源为投资业务，投资业务风险大，说明企业收入不稳定，容易出现重大错报风险。15.【
21、正确答案】A【答案解析】选项A属于销售与收款循环的实质性程序。16.【正确答案】A【答案解析】如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款/合同资产大量增加，需要对销售收入的真实性(发生)而非完整性认定予以额外关注。17.【正确答案】D【答案解析】存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。二、多项选择题18.【正确答案】ABC【答案解析】对于选项D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。19.【正确答案】ACD【答案解析】选项A，对
22、于新客户的发展由销售部门主管决定;选项B，对于赊销由单独的信用管理部门批准;选项C，仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货，设立这项控制程序的目的是为了防止在XX的情况下擅自发货;选项D，开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了防止出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险。20.【正确答案】ACD【答案解析】销售发票的连续编号可以保证漏记和重复记录，同时寄送发票本身可以确定是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具销售发票。21.【正确答案】ABD【答案解析】注册会计师在作出是否实施函证程序时，应考虑的因素包括：评估的认定层次的重大错
23、报风险;通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平;被询证者对函证事项的了解程度;预期被询证者回复询证函的能力或意愿;预期被询证者的客观性，因此选项ABD正确。22.【正确答案】BCD【答案解析】选项A不是积极式函证所独有。23.【正确答案】AC【答案解析】选项B、D属于资产负债表日前和后的顺查或逆查，既针对收入高估，又可针对收入低估。24.【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均属于需要考虑的因素。25.【正确答案】ABD【答案解析】不拟信赖相关控制时，应选择实质性方案。26.【正确答案】ABCD【答案解析】以上四项都属于收入确认舞弊的常用手段。选项A，为了达到粉饰财
24、务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，比如利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易;选项B，通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。27.【正确答案】ABC【答案解析】选项A是最简单的演算;追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票;从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链，均可以实现对计价测试的审计，选项D属于控制测试，且是针对完整性目标的。28.【正确答案】BD【答案解析】选项B，现销时借记货币资金，贷记收入及费用类科目;选项D，单独计价的包装物，随同商品出售时借记其他业务成本。29.【正确答案】BC
25、D【答案解析】选项A，证实营业收入的发生认定。30.【正确答案】ABC【答案解析】贷项通知单在销售退回时使用。31.【正确答案】ABCD【答案解析】选项A，存在管理层对收入造假的偏好和动因;选项B，被审计单位的收入具有复杂性，收入确认上就容易发生错误;选项C，容易出现舞弊和盗窃的风险;选项D，容易出现隐瞒盗窃的风险。因此上述四个选项都表明被审计单位可能存在重大错报风险。32.【正确答案】BCD【答案解析】根据企业会计准则的规定，对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以选项A正确;选项B不正确，不用将预付账款转入到其他应收款，而是直接对其计提坏账准备;选项C即使是关联方往来产生的应收账款，也可以根据具体情况计提坏账准备，但如果没有特殊情况不能全额计提坏账准备;选项D对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款没有特殊情况不能全额计提坏账准备。如果有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回可能性不大时(债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收账款逾期3年以上)，则可以全额计提坏账准备。
