1、,股份支付会计,高级财务会计,企业合并,第一节 股份支付的含义与种类第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量第四节 股份支付的特殊问题与信息披露,第一节 股份支付的含义与种类,股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。即职工或企业外部某单位或个人给企业提供了服务，企业应当付出代价，而这个代价是以股份为基础来支付或计算应支付金额的。适用企业会计准则第11号-股份支付,一、股份支付的含义与特征,我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励。企业向其雇
2、员支付期权作为作为薪酬或奖励措施的行为，是当前最有代表性的股份支付交易。企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上应属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此，以股份为基础的薪酬适用企业会计准则第11号-股份支付,第一节 股份支付的含义与种类,股份支付的特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。,第一节 企业合并概述,股份支付分四个环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和
3、出售环节。授予日：股份支付协议获得批准的日期。“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。可行权日：可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。,二、股份支付的环节与时点,第一节 企业合并概述,等待期内的资产负债表日：从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。在这个期间的每个期末，也就是资产负债表日，都需要进行会计处理。行权日：职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权：按期权的约定价格实际购买股票，一般在可行权日之后到期权到期日之前的可选择
4、时段内行权。,二、股份支付的环节与时点,第一节 股份支付的含义和种类,出售日：股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。一般用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。失效日：可行权权利失效的日期。行权有效期间，在此期间均可行权，有效期的最后一天，即为失效日。,二、股份支付的环节与时点,第一节 企业合并概述,三、股份支付的种类（按股份支付的方式）1.以权益结算的股份支付-企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。包括限制性股票和股票期权。2.以现金结算的股份支付-企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计
5、算的交付现金或其他资产的义务的交易。包括模拟股票和现金股票增值权。,第一节 股份支付的含义和种类,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则换取职工服务的股份支付：计量：按权益工具在授予日的公允价值为计量基础。（换取其他方服务的股份支付 计量：以换取服务的公允价值计量。（不能计量的，在服务取得日的公允价值计量）,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则确认：等待期内，应于每期末将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入所有者权益（资本公积）；等待期后一般只做职工行权（不做公允价值变动）影响因素：计量基础：授予日公允价值估计未来可行权
6、数量（可调整）等待期的时间长度（可调整）,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,二、以权益结算的股份支付的会计处理1.授予日：除立即可行权的股份支付外，不做会计处理。对立即可行权的股份支付（限制性股票），与可行权日会计处理相同。2.等待期内的每个期末（可行权日为等待期的最后一个期末）A.重新估计等待期的时间长度B.未来可行权股票数量的估计=授予总数量-估计等待期内离开人数*每人股权数量-已行权数量（可行权日才扣除）,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,二、以权益结算的股份支付的会计处理C.参考分录借：生产成本（制造费用、销售费用、在建工程、管理费用等）（取得的
7、服务应计入当期的成本费用，按照授予日权益工具的公允价值计量）贷：资本公积-其他资本公积（对价）3.职工行权时的处理：,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,二、以权益结算的股份支付的会计处理3.职工行权时的处理：（1）向职工定向增发股票：借：银行存款 资本公积-其他资本公积（行权部分对应金额）贷：股本 资本公积-股本溢价（行权数量*每股面值）（2）回购股份给职工行权的（库存股）：,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,二、以权益结算的股份支付的会计处理3.职工行权时的处理：（2）回购股份给职工行权的（库存股）：回购时：借：库存股（回购成本=回购买价+相关费用）贷
8、：银行存款（30万股）职工行权：借：银行存款 资本公积-其他 贷：库存股（对应的回购成本）（20万股）资本公积-股本溢价,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,【例1】附服务年限条件的权益结算股份支付A公司为一上市公司。20*2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20*2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从中获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开公司，A公司估计3年终离开的资源的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有
9、15名职员离开。假设全部155名职员都在20*5年12月31日行权，A公司股份面值为1元。,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,分析：1.费用和资本公积计算过程如下：,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量-最终给股票,2.账务处理：A.20*2年1月1日：授予日不做账务处理B.20*2年12月31日：借：管理费用 96000 贷：资本公积-其他资本公积 96000C.20*3年12月31日：借：管理费用 108000 贷：资本公积-其他资本公积 108000D.20*4年12月31日：借：管理费用 75000 贷：资本
10、公积-其他资本公积 75000E.20*5年13月31日行权：借：银行存款 77500 资本公积-其他 279000 贷：股本（新股）15500 资本公积-股本溢价 341000,一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则1.计量基础：以资产负债表日的负债的公允价值为计量基础。2.确认：在等待期内每期末：确认应计入当期成本、费用的金额，同时确认负债。在等待期后的每期末：确认当期公允价值变动计入损益（公允价值变动损益）主要针对未行权部分。失效（调尾差）：将”应付职工薪酬“计入公允价值变动损益。,第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量-最终给现金,二、以现金结算的股份支付的会计处理1.授予日：不做
11、账务处理2.在等待期内每期末：确认应计入当期成本、费用的金额，同时确 认负债。借：成本费用 贷：应付职工薪酬-股份支付3.职工行权时：按支付的现金冲减负债（行权数量*每股付现金额）4.在等待期后的每期末：确认负债的当期公允价值变动计入损益（公允价值变动损益）（=未行权数量*负债期末公允价值-负债的期末账面余额）5.失效（调尾差）：将“应付职工薪酬”转入公允价值变动损益。,第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量-最终给现金,【例2】现金结算的股份支付20*2年俩出，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20*2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的
12、增长幅度获得现金，该增值权应在20*6年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表：,第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量-最终给现金,第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量-最终给现金,第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量-最终给现金,第一年有20名职员离开A公司，A公司估计后两年中还将有15名资源离开；第二年又有10名职员离开，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股
13、份增值权。费用和应付职工薪酬计算过程如表所示.,说明：=；=；当期=当期-（上期-当期）账务处理：1.20*2年12月31日借：管理费用 77000 贷：应付职工薪酬-股份支付770002.20*3年12月31日借：管理费用 83000 贷：应付职工薪酬-股份支付 830003.20*4年12月31日借：管理费用 105000 贷：应付职工薪酬-股份支付 105000借：应付职工薪酬-股份支付 112000 贷：银行存款 1120004.20*5年12月31日借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬-股份支付 20500借：应付职工薪酬-股份支付 100000 贷：银行存款 1000
14、005.20*6年12月31日借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬-股份支付 14000借：应付职工薪酬-股份支付 87500 贷：银行存款 87500,第四节 股份支付的特殊问题与信息披露,一、可行权条件的种类、处理与变更（一）可行权条件的种类与处理原则1.服务期限条件-职工完成规定服务期间才可行权的条件。处理原则：在等待期内的每个资产负债表日，都要计算从授予日到该资产负债表日的期限，将其与可行权条件的期限进行比较，以便计算应确认的成本或费用金额。2.业绩条件-企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。（1）市场条件:如股份支付协议中有股价上升到何种水平职工可以取得多少的股份的规
15、定，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响。（2）非市场条件：达到最低盈利目标或销售目标的规定,【例3】20*2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权；第一年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20*2年1月1日的公允价值为24元。20*2年12月31日，企业净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开。企业预计20*3年将以同样速度增长，因此预计将于20*3年12月31日可行权。另外，企业预计20*3年12月31日又将有8名管
16、理人员离开企业。20*3年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。20*4年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。,分析：可行权条件-非市场业绩条件 第一年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同事调整了期满（2年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。第二年末，虽然两年实现了15%增长的目标再次落空
17、，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。第三年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。,费用和资本公积计算过程如表：,1.20*2年1月1日：授予日不做账务处理。2.20*2年12月31日：借：管理费用 100800 贷：资本公积-其他资本公积 1008003.20*3年12月31日：借：管理费用 11200 贷：资本公积-其他资本公积 112004.20*
18、4年12月31日：借：管理费用 65600 贷：资本公积-其他资本公积 65600,第四节 股份支付的特殊问题与信息披露,一、可行权条件的种类、处理与变更（二）可行权条件和条款的变更与修改1.条款和条件的有利修改股权数量的增加公允价值上升等待期缩短会计相应作出调整处理2.条款和条件的不利修改如同该变更从未发生，除非取消部分或全部已授权的股份。3.取消或结算加速行权，不调整已确认成本、费用4.替代,第四节 股份支付的特殊问题与信息披露,二、权益工具公允价值的确定1.股份2.股票期权,第四节 股份支付的特殊问题与信息披露,三、回购股份进行职工期权激励,第四节 股份支付的特殊问题与信息披露,四、股份支付的信息披露,
