1、施工企业营业税改增值税财务业务培训教材68版施工企业营业税改增值税财务业务培训教材莱西市建筑总公司2016年5月28日目录第一章建筑业营业税简单案例分析第二章营业税增值税不同点第三章 积极应对增值税的重要性第四章 建筑业营业税简单案例分析第五章建筑业营业税详细案例分析一、收入结算二、成本费用（一）采购成本（二）其他收支三、期末处理及次月在莱西汇算清缴四、年终结算五、指标分析六、月末及年末各科目余额的处理七、营业税科目设置八、营业税帐簿九、营业税报表十、纳税申报十一、营业税范围十二、纳税人十三、退货处理十四、采购发票丢失十五、发票作废十六、发票区别目录第一章建筑业增值税简单案例分析第二章营业税增
2、值税不同点第三章 积极应对增值税的重要性第四章建筑业增值税老工程简单案例分析第五章建筑业增值税新工程详细案例分析一、收入结算二、成本费用（一）采购成本（二）其他收支三、期末处理及次月在莱西汇算清缴四、年终结算五、指标分析六、月末及年末各科目余额的处理七、实行一般计税办法核算增值税科目设置 实行简易计税办法核算增值税科目设置八、增值税帐簿九、增值税报表十、纳税申报十一、增值税范围十二、纳税人十三、退货处理十四、进项发票丢失十五、发票作废十六、发票区别第一章 建筑业营业税简单案例分析1、收款：本月甲方拨工程款555万元,，我司自开营业税发票555万元.。借：银行存款 555贷：预收账款555公司辅
3、助核算项目部辅助核算甲方辅助核算工程辅助核算2、付款：我司从钢贸公司购钢材234万元（不含运杂费，假设钢贸公司从钢厂采购价税合计234万元，钢贸公司交增值税0万元），收到增值税普通发票增值税专用发票价税合计234万元。借：库存材料材料辅助核算234贷：应付账款2343、月末清算税金，次月交税。 借：应交税费应缴营业税16.65（=555*3%）借：应交税费应缴附加 2.16（=16.65*13%）贷：银行存款 18.81 4、年底计提营业税金及附加（应交税费18.81进成本）借：主营业务税金及附加a工程18.81（555*3.39%）贷：应交税费应缴附加 16.65 应交税费应缴营业税 2.1
4、65、 结转收入 借：预收账款a工程555贷：主营业务收入a工程555 第一章 建筑业增值税简单案例分析1、收款：本月甲方拨工程款价税合计555万元；我司自开增值税发票价500万元，销项税55万元。 借：银行存款 555贷：预收账款500贷：应交税费应缴增值税销项税额项目部辅助核算工程辅助核算55（=500*11%）（电脑记账后加公司辅助核算）2、付款：我司从钢贸公司购钢材价税合计234万元（不含运杂费），收到17%税率增值税专用发票价200万元，进项税34万；借：库存材料200借：应交税费应缴增值税进项税额项目部a工程34贷：应付账款2343、月末清算税金：借：应交税费应缴增值税转出未交增值
5、税项目部a工程21贷：应交税费未交增值税项目部a工程21次月交税 借：应交税费未交增值税项目部a工程21借：应交税费应缴附加项目部a工程2.73（=21*13%）贷：银行存款23.734、年底结转附加等（应交增值税21不进成本），但附加进成本。借：主营业务税金及附加项目部a工程 2.73贷：应交税费应缴附加项目部a工程 2.736、 结转收入 借：预收账款a工程500贷：主营业务收入a工程500第二章 营业税增值税不同点：1、营业税核算简单，对财务人员素质的要求较低。2、营业税为价内税，进收入；3、营业税重复征税，对全部销售额征税；4、营业税税负固定3%，营业税对利润的影响固定，不必按工程项目
6、明细核算应缴税费；5、 合同及发票种类不影响营业税负及利润。6、不强制要求认证发票。7、营业税发票涉税风险小第二章 营业税增值税不同点：1、增值税核算很复杂：前期参与审定所有合同，增值税如何核算、合同如何签订对利润的影响非常大；每月按合同收取抵扣发票，月末汇算次月清缴；会计科目增加、按工程核算税金、帐簿增加、报表增加；不同税率的项目要分别核算，如3%、6%、11%、17%。可见会计更重要；2、增值税价税分离，不进成本但影响成本、不进收入但影响收入；3、增值税不重复征税，仅对进销增值部分（销项增值税专用发票-进项增值税专用发票）征税；4、增值税税负不固定，主要由于进项税不固定，所以增值税对利润的
7、影响不固定，须按工程项目明细核算进项税、销项税。5、合同及发票种类影响增值税税负及利润。6、强制要求每月认证发票。7、增值税专用发票涉税风险很大，增值税普通发票涉税风险小。第三章 积极应对增值税的重要性 假设50亿产值，实行增值税后对我公司税负、利润、资金的影响： 1、因甲供料发票开给甲方，导致多交增值税约9000万。 2、若电力17%增值税专用发票给甲方，导致多交税增值约270万。若甲方只给我方发票复印件，且电费不从结算值中扣除，我司多交所得税1250万元。3、劳务分包的增值税专用发票可抵扣3%，高层工资含量25%，多层工资含量35%，假设全为多层施工，多层工资比高层多支出工资5亿元，多交增
8、值税为1500万元。 4、按平均拨款比例80%计，若甲方要求按产值开发票，导致缴税占用我方资金1.1亿元。 5、假设拨款比例按结算造价的90%计算：若甲方要求供料按100%计算拨款额度，占用我司资金3亿元。6、由于设备器材出租方提供3%的值税专用发票发票，与17%增值税专用发票相比少抵扣增值税1900万元。我方在营改增后应尽可能多采购设备，既可抵扣17%，多抵扣增值税1900万元；又可取得约20%的利润，以采购2亿元设备计算，取得约4000万元的利润。 第四章 建筑业营业税简单案例分析1、收款：本月甲方拨工程款555万元,，我司自开营业税发票555万元.。借：银行存款 555贷：预收账款555
9、2、付款：我司从钢贸公司购钢材234万元（不含运杂费），收到增值税普通发票增值税专用发票价税合计234万元。借：库存材料234贷：应付账款234领用材料借：工程施工a工程材料费 234（价税合计全部进成本）贷：库存材料234 3、 第四章 建筑业增值税老工程简单案例分析（老工程甲乙双方都实行简易计税办法，3%征收率）1、收款：5月莱西老工程甲方拨款，发票价税合计555万元。 借：银行存款 555贷：预收账款538.84(收入)贷：应交税费未交增值税16.16（=555/1.03*3%）2、付款：我司从钢贸公司购钢材价税合计234万元（不含运杂费），收到17%税率增值税专用发票价200万元，进项
10、税34万；借：库存材料234贷：应付账款234领用材料借：工程施工a工程材料费 234（价税合计全部进成本）贷：库存材料2343、收款：5月崂山区老工程甲方拨款价税223.6万元，4月份劳务分包营业税发票90万元未抵扣，5月份收到劳务分包单位开具增值税发票10万元（4月份已进成本未开发票？），5月份收到劳务分包单位开具增值税发票20.6万元（5月份已进成本），在崂山区预交增值税3%，用莱西国税的税控机开增值税普通发票223.6万元。超级链接：营业税及附加等税前工程取费税率与税后税率对比.xls5、月末清算税金，次月交税。 借：应交税费应缴营业税16.65（=555*3%） 应交税费应缴附加 2
11、.16（=16.65*13%）贷：银行存款 18.81（1） 借：银行存款 223.6 贷：预收账款217.09=223.6/1.03 贷： 应交税费未交增值税6.51=217.09*3%（2） 借：应交税费未交增值税3（=（223.6-90-10-20.6）/1.03*3%） 借：应交税费应缴附加0.39 =3*13% 贷：现 金3.39（3） 借：应交税费未交增值税6.51 贷：应交税费未交增值税3 （红字）借：工程施工3.51=（90+10+20.6）/1.03*3%（4） 借：工程施工 20.6（因该工程实行简易计税的，不能抵 扣进项税，所以价税合计全部进成本） 贷：应付工资20.64
12、、 7月莱西老工程甲方拨工程款价税206万元，5、月末清算税金次月缴税：（1）借：应交税费未交增值税21.86（莱西开发票应缴税16.16+6-莱西劳务分包单位抵扣税0.3（=10.3/1.03*3） 应交税费应缴附加2.84（=21.86*13%）贷：银行存款24.7（2）借：应交税费未交增值税0.3 （红字）借：工程施工0.3=10.3/1.03*3%营业税及附加等税前工程取费税率与税后税率对比占营业税额比例占销售额比例占销售额比例累计税负占销售额比例累计税负换算为税前工程税前取费累计营业税3.00%城建税7%0.21%教育费附加3%0.09%3.30%3.41%税前取费莱西3.41地方教
13、育费附加2%0.06%3.36%3.48%税前取费青岛3.48河道维护费1%0.03%3.39%3.51%预算不取费，个人不交，单位交印花税1%0.03%3.42%3.54%预算不取费合计14%3.42%3.42%3.54%占销售额比例累计税负换算为税前税负率换算公式=1/（1-占销售额比例累计税负）-1增值税及附加等税前工程取费税率与税后税率对比占增值税负额比例占销售额比例工程税前取费增值税计价基准按3%测算11%城建税7%0.21%进管理费计价基准3%*7%=0.21%教育费附加3%0.09%进管理费：计价基准3%*3%=0.09%地方教育费附加2%0.06%进管理费：计价基准3%*2%=
14、0.06%河道维护费1%预算不取费，个人不交，单位交印花税1%预算不取费合计14%第五章 建筑业营业税详细案例分析2015年我司中标a工程，合同造价890万元。合同有关规定如下：1、结算值包括甲供料、包括甲方代缴水电费。2、我方按甲方核定的结算值开3%税率发票，甲方按产值的90%拨款。发票金额超出拨款金额缴纳的税金我方垫付。一、 收入结算本年结算完毕。结算总值900万元，包括甲供料234万元（预算采购价），甲方代缴水费2.06万元、代缴电费8.19万元，结算净值900万元(包含甲供料按3.48%计取营业税)；超级链接： 2014年工程取费表.xls超级链接： 工程决算分析软件.mdb超级链接：
15、 工程决算分析软件流程图.doc 第五章 建筑业增值税新工程详细案例分析2016年5月我司中标a工程，合同造价价税合计890万元，合同有关规定如下：1、扣除甲供料价税合计、甲方自缴电费、甲方自缴水费价税合计后，按净值结算。2、我方按甲方核定的结算净值开11%税率增值税专用发票，甲方按产值的90%拨款。发票金额超出拨款金额缴纳的税金我方垫付。3、甲供料、甲方自缴电费、甲方自缴水费不参与计算拨款额，拨款比例按净值计算。4、人工费按别墅、高层平均人工费含量计。一、收入结算本年新项目结算造价价税合计900万元（其中专业分包（甲指乙包）项目开具增值税11%税率专用发票价税合计55.5万元，本例计算收入，
16、我司实际操作不计算收入），甲供料采购价(增值税17%税率专用发票价税合计)234万元，甲供料采购发票直接开给甲方；甲方缴电费价税合计8.19万元（电力公司开具17%增值税专用发票，价7万元，税1.19万元）；甲方缴水费价税合计2.06万元（甲方缴3%增值税专用发票复印件，价2万元，税0.06万元）。本年结算完毕，退甲供料、扣除甲方代缴水电费后结算净值价590.77税64.98（590.77*11）价税合计655.75万元。 1、我司自开营业税发票222万元，甲方拨工程款222万元，次月在莱西申报交税；借：银行存款 222贷：预收账款a工程拨款2222、我司在注册地以外施工，到外地税务机关交营业
17、税9.99万元、附加 1.3万元，代开营业税发票333万元，甲方拨工程款333万元；（注册地以外施工无施工地税务登记证，须先以现金缴纳税金后代开发票；莱西注册地自开发票，次月以银行存款交税;代开、自开交税时间不同，分录同） 借：现 金30 贷：银行存款30借：应交税费应缴营业税9.99（=333*3%） 应交税费应缴附加 1.3（=9.99*13%）贷：现 金 11.29借：银行存款 333贷：预收账款a工程拨款333 3、甲供料234万元，甲供料发票由甲方指定供料商直接开给我方（因营业税为重复交税，所以税务要求甲供料发票无论开给谁，我司（3%）及甲方（5%）都必须重复交税），我司到税务机关交
18、营业税3.51万元、交附加 0.46万元，外地施工代开营业税发票234万；1、甲方按合同拨工程款价税合计222万元，我司自开增值税发票价税合计222万元，次月在莱西申报交税。借：银行存款 222（合同流、发票流、资金流、物流一致）贷：预收账款a工程拨款200（=222/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额a工程22简化分录：*公司*项目部*甲方，电脑记账辅助核算2、我司在注册地以外施工，甲方拨工程款价税合计333万元，项目所在地按2%征收率预征增值税及相应附加，我司用税控分机自开增值税发票价税合计333万元，在莱西汇算清缴。 （1）提现： 借：现 金30 贷：银行存款 30（2）缴税（6=3
19、00*2%）借：应交税费应缴增值税已交税金a工程6 应交税费应缴附加a工程 0.78（=6*13%）贷：现 金 6.78 （3）拨款 借：银行存款 333贷：预收账款a工程拨款 300（=333/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额a工程333、甲供料234万元不进结算：（因增值税为非重复交税，所以税务要求甲供料增值税专用发票无论开给谁，只有发票户头方才可以抵扣增值税） 借：应交税费应缴营业税7.02（=234*3%） 应交税费应缴附加 0.92（=7.02*13%）贷：现 金 7.94借：库存材料 234贷：预收账款a工程甲供料234 目前，营业税核算，材料费约占55%，其中海信甲供料约占
20、产值的42%（其中钢材约占总造价的22%、商砼约占总造价的15%），目前甲供料平均约占产值的10%。营业税法要求，我方结算净值无论是否包括甲供料，我方甲供料必须交税。因此结算净值无论是否包括甲供料，甲方甲供料须为我方计取税金，不影响甲乙双方营业税税负，但影响我方所得税税负。 如果甲供料包括在结算之中，且发票由甲方指定供料商直接开给我司。预征税2%借：应交税费应缴增值税已交税金4.22（=210.81*2%） 应交税费应缴附加 0.55（=4.22*13%）贷：现 金 4.77借：库存材料 200 应交税费应缴增值税进项税额34（=200*17%）贷：预收账款a工程甲供料 210.81（=234
21、/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额23.19借：工程施工 a工程材料费 200贷：库存材料 200 甲供料（约占总造价的30%，其中钢材约占总造价的22%、其他8%）。30%的甲供料不含增值税抵扣率低的商砼（约占总造价的15%）。甲供料一般为钢材、木材等可按17%税率抵扣的材料，甲方抵扣了，我司不能抵扣，导致我司因甲供料多交税12万元=200*（17%-11%）。而甲方少交税12万元=200*（17%-11%）。按一亿元产值计，材料费约占55%，其中甲供料约占产值的30%，计甲供料约3000万元，我司多交税180万；按50亿元产值计我司多交税9000万。必须与甲方协商多交税问题。我公司现
22、行政策甲供日常不进 “预收账款”和“工程施工”甲供处理方式：1、甲供发票直接由甲方制定供应商开给我方，进结算按税前造价取3.48%税，我方开发票给甲方；2、甲供发票开给甲方，不进结算，我方不开发票给甲方，但按税前造价取3.48%税；3、甲供发票开给甲方，进结算，我方不开发票给甲方，但按税前造价取3.48%税，我方可做收入，我方也可不做收入，我方采用不做收入。如果我方开发票给甲方，则税务不认可为甲供，必须做收入，而无甲供发票作成本，就是白条入帐。记甲供料限额台帐。营改增后，对施工许可证开工日期为5月1号前的老工程，我公司政策甲供日常不进 “预收账款”和“工程施工”甲供处理方式：1、甲供发票直接由
23、甲方制定供应商开给我方，进结算按税前造价3.48%取税？，我方开发票给甲方，按简易办法计税；2、甲供发票开给甲方，不进结算，我方不开发票给甲方，但按税前造价3.48%？取税；3、甲供发票开给甲方，进结算，我方不开发票给甲方，但按税前造价3.48%？取税，可做收入，也可不做收入。如果我方开发票给甲方，则税务不认可为甲供，必须做收入，而无甲供发票作成本，就是白条入帐。对施工许可证开工日期为5月1号后的新工程，甲供处理方式：1、甲供发票直接由甲方指定供应商开给我方抵扣进项税，进结算我方开发票计11%销项税；2、甲供发票开给甲方抵扣进项税，不进结算，不做收入，我方不开发票给甲方； 4、甲方代缴水费2.
24、06万元、代缴电费8.19万元，我司收到甲方代付水电费对帐单及发票复印件。我司到税务机关交营业税0.31万元、交附加 0.04万元，代开营业税发票10.25万元（8.19+2.06）；借：应交税费应缴营业税0.31（=10.25*3%） 应交税费应缴附加 0.04（=0.31*13%）贷：现 金 0.35借：工程施工 a工程材料费 10.25贷：预收账款a工程甲方代付款10.25有的施工合同合同约定，乙方使用甲供料超过决算实际用量后，超额部分双倍罚款。若甲供料甲方抵扣，则超额甲供料甲方抵扣的更多且罚款，我司损失更大。所以技术人员必须作出正确的成本预控，把甲供料的准确预算用量提供给财务等人员，财
25、务人员及时登记甲供料限额台帐。4、甲方自缴电费价税合计8.19万元（电力公司开具17%增值税专用发票给甲方，价7万元，税1.19万元），从结算值中扣除. 若甲方自缴电费价税合计8.19万元（电力公司），不从结算值中扣除，甲方转售电力开具17%增值税专用发票给我方，价7万元，税1.19万元，甲方电费销项税减进项税=0，我司少交税0.38万元（1.19-8.19/1.11*11%）。错误做法0.42万元=7*（17%-11%）。若甲方不转售电力开具17%增值税专用发票给我方，按一亿元产值计，电费约占1%，计电费约100万元，我司多交税5.4万；按50亿元产值计我司多交税270万。必须与甲方协商多交
26、税问题。若电费包括在结算之中，且发票直接由电力公司开给我司。甲方代缴电费价税合计8.19万元，电力公司直接给我司开具17%增值税专用发票，价7万元，税1.19万元。我司开增值税发票价税合计8.19万元（外地施工按2%预征增值税）。 甲方缴水费价税合计2.06万元（3%增值税专用发票，价2万元，税0.06万元），从结算值中扣除。因自来水公司自产自来水征收率3%，甲方转售自来水增值税率13%，所以甲方不能给我公司开增值税发票，只能与甲方谈判从结算值中扣除，我司按结算净值给甲方开发票。若水费包含在结算值中，且自来水公司直接给我司开增值税专用发票，则我司多交税0.14万元2.06/1.11*11%-2
27、*3%）。按一亿元产值计，水费约占0.1%至0.2%，按平均占0.15%计水费约15万，我司多交税1.1万；按50亿元产值计我司多交税5.5万。若水费包含在结算值中，且自来水公司无法直接给我司开增值税专用发票，甲方只能给我方发票复印件，则我司多交税0.2万元=1.86*（11%）；按一亿元产值计，水费约占0.1%至0.2%，按平均占0.15%计水费约15万元，我司多交税1.65万；按50亿元产值计水费约75万元我司多交税8.25万元。5、按合同要求未拨款开发票：我司到税务机关交营业税3.02万元、附加0.39万元，代开营业税发票100.75万元借：应收帐款甲方a工程已开发票100.75贷：工程
28、结算a工程 100.75借：应交税费应缴营业税3.02（=100.75*3%） 应交税费应缴附加 0.39（=3.02*13%）贷：现 金 3.416、结算值900万元，按合同开发票900万元，按合同拨款比例90%应拨款810万元，实际已拨款供料799.25万元，发票金额比拨款额多100.75万元，甲方因此占用我司资金3.4万元（100.75*3.39%）。平时登记拨款及开发票台帐，年终已外决未开发票未拨款金额转应收帐款-未开发票。按一亿元产值平均拨款比例80%计，我司未拨款多开发票2000万，因此占用我司资金67.8万元（2000*3.39%）；按50亿元产值计占用我司资金3390万元。拨款
29、额按结算造价和拨款比例90%计算，100%供料占用10%的拨款额度23.4万元（234*10%）。 按一亿元产值计，目前甲供料约占产值的10%约1000万元，按平均拨款比例80%计，100%供料占用20%的拨款额度200万元；按50亿元产值计占用我司资金1亿元。因此，应该在合同中规定拨款计算规则。5、按合同要求未拨款开发票：我司自开增值税发票价税合计100.75万元，次月在莱西申报交税。借：应收帐款甲方a工程已开发票 100.75贷：工程结算a工程 90.77（100.75/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额a工程9.98 6、结算造价价税合计900万元，扣除甲自缴水电费费、甲供料后结算净值655.75万元，按合同规定按结算净值开发票655.75万元，按合同拨款比例90%应拨款价税合计590万元（655.75*90%），实际拨款价税合计555万元，发票金额比拨款额多100.75万元，甲方因此占用我司资金9.98万元。 平时登记拨款及开发票台帐，年终已外决未开发票未拨款金额转应收帐款-未开发票。 按一亿元产值计，其中甲供料约占产值的30%，结算净值约为7000万元，按平均拨款比例80%计，我司未拨款多开发票1400万(700
