1、税收征管法实施研究细则题库案例分析报告税收征管法实施细则题库第一部分一、案例分析：（共50题）1、案情：某税务所在2001年月12日实施检查中，发现星星商店（个体）2001年月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2001年月13日作出责令星星商店必须在2001年月20日前办理税务登记，逾期不办理的，将按税收征管法有关规定处以罚款的决定。问：本处理决定是否有效？为什么？答：本处理决定无效。根据税收征管法第15条规定：企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记，
2、税务机关审核后发给税务登记证件的规定。星星商店自2001年月20日领取营业执照到2001年月13日还不到30日,尚未违反上述规定，因此，税务所对其做出责令限期改正的处理决定是错误的。2、案情：某税务所2001年月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（系个体）开业近两个月尚未办理税务登记。月14日，该税务所对为民服装厂进行税务检查。经查，该服装厂2001年月24日办理工商营业执照，月26日正式投产，没有办理税务登记。根据检查情况，税务所于月16日作出责令为民服装厂于月23日前办理税务登记并处以500元罚款的决定。问：本处理决定是否有效？为什么？答：本处理决定有效。根据税收征管法第60条的有关规定
3、：未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。3、案情：某基层税务所2001年月15日在实施税务检查中发现，辖区内大众饭店（系私营企业）自2001年月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款1500元，税务所于8月18日作出如下处理决定：、责令大众饭店月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。、补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。问：本处理决定是否正确？为什么？答：本处理决定是正确的。、根据税收
4、征管法第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。”、根据税收征管法第64条的有关规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”、根据税收征管法第74条的有关规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。”4、案情：某从事生产、经营的事业单位，于2001年月日领取营业执照。2001年月10日，该事业单位辖区的主管税务所在对其实施检查
5、时，发现该单位尚未办理税务登记。据此，税务所在月11日作出责令该事业单位月13日前办理税务登记并处以500元罚款的决定。问：该决定是否有效？为什么？答：该决定有效。根据税收征管法第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。”该单位超过规定的期限未办理税务登记，违反了上述规定。5、案情：如意美容厅（系有证个体户），经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。2001年月日，因店面装修向税务机关提出自月日至月30日申请停业的报告，税务机关经
6、审核后，在月日作出同意核准停业的批复，并下达了核准停业通知书，并在办税服务厅予以公示。月20日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅一直仍在营业中。月21日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅仍在营业，确属虚假停业，遂于月22日送达复业通知书，并告知需按月均定额纳税。月12日，税务机关下达限期改正通知书，责令限期申报并缴纳税款，但该美容厅没有改正。问：税务机关对如意美容厅该如何处理？答：如意美容厅行为属“通知申报而拒不申报，不缴应纳税款”的偷税行为，所以税务机关对如意美容厅应做出除补缴月份税款580元及滞纳金外，并可按税收征管法第63条规定，处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。6、案情：某基层
7、税务所2001年月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。2001年月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2001年月日办理了营业执照，月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于月18日拟作出如下处理建议：、责令服装厂月25日前办理税务登记，并处以500元罚款；、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在税收征管法规定的处罚范围内，处以6000元罚款。2001年月19日送达税务处罚事项告知书，月21日税务所按上述处理意见作出了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，同时
8、下发限期缴纳税款通知书，限该服装厂于2001年月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。月28日该服装厂缴纳了部分税款。月29日税务所又下达了催缴税款通知书，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。月日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所
9、赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。问：、县税务局是否应予受理？、税务所在执法方面存在哪些问题？答：、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理；对处罚的复议申请应予受理。（）按照税收征管法第88条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金，县税务局不能受理复议申请。（）按照税收征管法第88条规定：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申
10、请，县税务局应当受理。、税务所在执法方面存在如下问题：（）执法主体不合格。税收征管法第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限，是越权行为。（）执法程序不合法。作出税务行政处罚决定书的时间不符合法律规定。国家税务总局税务行政处罚听证实施办法第40条规定，要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务所月日送达税务行政处罚事项告知书，而月日就作出了税务处理决定书，听证告知的时间只有天，不符合法定程序。（）扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据税收
11、征管法第40条的规定，其一，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准，税务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施，是不符合法定程序的；其二，税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据税收征管法第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施。”；而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。7、案情：某企业财务人员年月采取虚假的纳税申报手段少缴营业税万元。年月，税务人员在检查中发现了这一问题，要求追征这笔税款。该企业财务人员认
12、为时间已过3年，超过了税务机关的追征期，不应再缴纳这笔税款。 问：税务机关是否可以追征这笔税款？为什么？答：税务机关可以追征这笔税款。税收征管法第52条规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。从案情可以看出，该企业少缴税款并非是计算失误，而是违反税法，采取虚假纳税申报，其行为在性质上已构成偷税。因此，税务机关可以无限期追征。8、案情：年月日某地方税务局接到群众电话举报：某私营企业，已中途终止与某公司的承包协议，银行帐号也已注销，准备于近日转移他县。该局立即派员对该企业进行了调查，核准了上述事实，于是检查人员对该企业当月已实现的应纳税额52
13、63.13元，作出责令其提前到月日前缴纳的决定。问：该地方税务局提前征收税款的行为是否合法？为什么？答：该地方税务局提前征收税款的行为合法。根据税收征管法第38条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。”，本案中，该私营企业已终止了承包协议，注销了银行帐号，并准备于近日转移他县，却未依法向税务机关办理相关手续，可以认定为逃避纳税义务行为。该局采取提前征收税款的行为，是有法可依的。企业应按该地方税务局作出的决定提前缴纳应纳税款。9、案情：某政府机关按照税法规定为个人所得税扣缴义务人。该机关认为自己是国家机关，因此，虽经税
14、务机关多次通知，还是未按照税务机关确定的申报期限报送代扣代缴税款报告表，被税务机关责令限期改正并处以罚款元。对此，该机关负责人非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受到处罚。问：税务机关的处罚决定是否正确？为什么？答：税务机关的处罚决定是正确的。税收征管法第25条规定：“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”因此，该机关作为扣缴义务人与纳税人一样，也应按照规定期限进行申报。根据税收征
15、管法第62条：“扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上10，000元以下的罚款。”因此税务机关作出的处罚是正确的。10、案情：某集体工业企业，主营机器配件加工业务，由于经营不善，在停止其主营业务时，把所承租的楼房转租给某企业经营，将收取的租金收入挂在往来科目，未结转收入及申报缴纳有关税费。该县地税局在日常检查时，发现了其偷税行为并依法作出补税、加收滞纳金和处以罚款的决定。对此，该企业未提出异议，却始终不缴纳税款、滞纳金和罚款。该局在多次催缴无效的情况下，一方面依法向
16、人民法院申请对其罚款采取强制执行措施；另一方面将此案移送公安局进一步立案侦查，追究该企业的法律责任。地税局在与公安局配合调查期间，得知该企业的法定代表人李某已办理好出国、出境证件，有出国（境）的迹象。问：该企业法定代表人李某是否可以出境？为什么？答：该企业在缴清税款、滞纳金或提供纳税担保之前，李某不可以出境。依据税收征管法第44条：“欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境”。11、案情：何某是一家私营企业的业主。2001年月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务
17、局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？答：税务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但对何某妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据税收征管法第54条第6项规定：“经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款户许可证明，查询从事生产经营的纳税人、
18、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。”因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市、自治州税务局局长批准。何某属私营企业主，按照实施细则的规定，何某在银行的储蓄存款帐户，属于银行存款帐户的检查范围；但对何某妻子的储蓄存款的检查，需按照税收征管法第54条第2款的规定执行。12、案情：某服装厂逾期未缴纳税款，县国税局征管科送达了催缴税款通知书进行催缴，服装厂依然未按期缴纳税款，于是经该征管科科长批准，扣押了服装厂价值相当于应纳税款的服
19、装。问：该征管科的做法是否合法？为什么？答：该征管分局的做法不合法。根据税收征管法第40条规定：“税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准”。该征管科没有经县国税局局长批准，而是经征管科科长批准就决定对服装厂采取强制执行措施，显然是不符合法定程序的。13、案情：2001年月12日，某厂张会计在翻阅月份帐簿时，发现多缴税款15000元，于是该厂向税务机关提出给予退还税款并加算银行同期存款利息的请求。问：税务机关是否应当给予退还，如果可以退还税款，应如何计算利息？为什么？退还税款有几种方式？答：税务机关应当退还。根据税收征管法第51条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机
20、关发现后应当立即退还，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应当立即退还。退还的利息按照退还税款当天，银行的同期活期存款利率计算利息。”。根据实施细则的规定，税务机关为纳税人办理多缴税款的退还渠道：1、直接退还税款和利息；2、如果纳税人有欠税，税务机关可以以应退税款和利息抵顶欠税，剩余部分退还纳税人。14、案情：老刘是某企业的员工，2001年月份该企业在代扣代缴个人所得税时，遭到老刘的拒绝，因此该企业没有扣缴老刘的税款，并且未将老刘拒扣税款的情况向税务机关报告。在2001年月个人所得税专项检查中，税务机关发现了上述情况，于
21、是税务机关决定向该企业追缴应扣未扣的税款100元，并处罚款100元。问：税务机关处理是否合法？为什么？答：税务机关向该企业追缴应扣未扣的税款的处理决定是不合法的，罚款100元是合法的。根据税收征管法第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。”因此，税务机关应向老刘追缴税款。15、案情：某税务稽查局工作人员张某，在对软件设计有限公司依法进行税务检查时，调阅了该公司的纳税资料，发现该公司的核心技术资料，正是其朋友李某所在的电脑网络有限公司所急需的技术资料，于是就将软件设计有限公司的技术资料复印了一套给李某
22、，张某的这一做法给公司造成了无可挽回的经济损失。软件设计有限公司发现此事后，认为税务干部张某的行为，侵害了企业的合法权益，决定通过法律途径来维护企业的商业、技术保密权。问：纳税人可以请求保密权吗？答：纳税人可以请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘密和个人隐私，有请求为自己保密的权利。根据税收征管法第8条的规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密；”税收征管法第59条规定：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘
23、密。”由此可见，请求保密权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人的一项基本权利，也是税务机关的法定义务。纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或个人名誉造成损害的，应当承担相应的法律责任。16、案情：2001年第二季度，某税务所在调查摸底的基础上，决定对某行业的定额从月起至12月适当调高，并于月底下发了调整定额通知。某纳税户的定额由原来的万元调整为万元。该纳税户不服，说等到月底将搬离此地，7月份的税款不准备缴了。7月17日税务所得知这一情况后，书面责令该纳税户必须于月25日前
24、缴纳该月份税款。月20日，税务所发现该纳税户已开始转移货物，于是责令该纳税户提供纳税担保，该纳税户没有提供纳税担保，于是税务机关书面通知该纳税户的开户银行从其存款中扣缴了月份的税款。问：、你认为税务机关的行政行为是否合法？、请你提出处理意见。答：税务所的行政行为不合法。因为：根据税收征管法第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，税务机
25、关可以采取税收保全措施。而税务所采取了强制执行措施，显然是不合法的。月20日，该税务所应经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于月份应缴税款的存款，而不应直接采取强制执行措施。在月25日后纳税人仍未缴纳税款的，方可对该纳税户采取税收强制执行措施，即该税务所经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行从其冻结的存款中扣缴月份的税款。17、案情：个体工商户王某于2001年月10日领取营业执照，并开始从事生产经营活动，同年月25日，该县地税局在漏征漏管户清理工作中，发现王某未向地税机关申请办理税务登记，也未申报纳税（应纳税款共计5000元）。该县地税局于是对王某未按规定
26、期限办理税务登记的行为，责令限期改正，依照法定程序作出罚款1000元的决定；对未申报纳税的行为，责令限期改正，同时依照法定程序作出追缴税款及加收滞纳金、并处未缴税款3倍即15000元罚款的决定。王某对此不服，于是在接到税务处理和处罚决定书后的第二天向市地税局申请行政复议。问：、县地税局作出的行政处罚决定是否正确？为什么？、对王某的行政复议申请，市地税局应该受理吗？答：、该县地税局对王某未按规定办理税务登记证的行为，责令限期改正，处以1000元罚款是正确的。征管法第60条规定，对未按照规定期限办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款。、该县地税局对未申报纳税的行为，责令限
27、期改正，同时作出追缴税及加收滞纳金，并处未缴税款3倍即15000元罚款的决定符合税收征管法规定。税收征管法第64条：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。、对王某的行政复议申请，市地税局应分别处理。对补税、加收滞纳金决定不能受理。因为，根据税收征管法第88条的规定，纳税人对税务机关作出的补税、加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳金后或提供相应的担保后，可依法申请行政复议。故对王某在未缴纳税款及滞纳金又未提供担保的情况下提出的行政复议申请，市地税局不能受理。对罚款一事的复议申请应予受理，税收征管法第88条规定，当事
28、人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。18、案情：2001年月20日，县地税局查实某建筑企业月份采取虚假的纳税申报偷税20万元，依法定程序分别下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，决定补缴税款20万，按规定加收滞纳金，并处所偷税款一倍的罚款。该企业不服，在缴纳10万元税款后于月25日向市税务局申请行政复议，市地税局于收到复议申请书后的第天以“未缴纳罚款为由”决定不予受理。该纳税人在规定时间内未向人民法院上诉，又不履行。县地税局在屡催无效的情况下，申请人民法院扣押、依法拍卖了该企业相当于应纳税款、滞纳金和罚款的财产，以拍卖
29、所得抵缴了税款、滞纳金和罚款。问：、该建筑企业的行政复议申请是否符合规定？为什么？、县地税局、市地税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合规定的？答：、该建筑企业提出的行政复议申请不符合规定。根据税收征管法第88条的规定，纳税人对税务机关作出的补税、加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可依法申请行政复议；对税务机关的罚款决定不服可直接依法申请行政复议。故该建筑企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法申请行政复议，或者单独就行政处罚一事依法申请行政复议。、市地税局作出的不予受理决定的理由不能成立。根据税收征管法第88条的规定，纳税人对税务机关的处罚决定不服的 可
30、依法申请行政复议。市地税局以“未缴纳罚款”作为不予受理复议申请的理由属于适用法律错误。、市地税局超出法定期限作出不受理复议申请的决定。根据税务行政复议规则规定，复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市地税局于收到复议申请书后的第天才对复议申请作出不予受理的决定是不合规定的。、县地税局申请强制执行有误。税收征管法第88第3款规定，对行政处罚税务机关可强制执行，也可申请人民法院强制执行。但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取强制执行措施，而不应申请人民法院强制执行。19、案情：某从事生产的个体工商户杨某，2001年月
31、日领取营业执照并办理了税务登记。但杨某一直未向税务机关申报纳税。同年月日，主管税务所对杨某的生产经营情况进行调查核实，认定杨某取得应税收入未申报纳税，共计应缴纳税款6000元。该所当即下达税务处理决定书和税务行政处罚决定书：补缴税款6000元，加收滞纳金500元，按税收征管法第64条第2款规定对未申报纳税行为处以未缴税款50%即3000元的罚款。问：请指出该税务所执法中的违法问题，并说明原因。答：、程序违法。该所在作出3000元处罚决定前未下达税务行政处罚事项告知书，告知纳税人的违法事实及享有的陈述、申辩权和听证权利。税务行政处罚听证程序实施办法规定，对个人罚款超过2000元的应履行告知听证程序。、该税务所对杨某作出罚款3000元的行政处罚决定属越权行为。税收征管法第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。超过2000元的，税务所不能作出决定。20、案情：某县国税局集贸税务所在2001年12月4日了解到其辖区内经销水果的个体工商业户B(定期定额征收业户，每月10日缴纳上月税款，打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2001年12月税款1200元的可能。该税务所于12月5日向B下达了限12月31日缴
