1、自考管理会计一讲义完整资料 第一章 管理会计概论 财务会计与管理会计(一)财务会计财务会计的主要目标是向企业外部的有关利益集团或个人提供他们据以决策的会计信息。财务会计应该遵循会计准则，对企业的经济活动进行连续、系统和全面的计量、确认、记录与汇总，定期编制财务报告，为企业外部有关利益团体提供其据以决策的有关信息，反映受托责任的履行情况。(二)管理会计及其演进管理会计是现代会计的另一分支，服务于企业内部的管理职能的实施，侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动。其工作内容主要包括信息的收集、分类、加工整理、分析报告和信息传递等，为企业的决策规划、计划预算、评价与控制等方面提供信息。 管理会计
2、的内容和基本特点 (一)管理会计的主要内容1决策与规划会计决策分析可以区分为短期决策和长期决策分析。短期决策分析基本上可以分为三种类型：其一是成本与产量问题；其二是成本与收入问题；其三为企业内部资源的合理分配问题。长期投资决策是建立在货币时间价值的基础上的。货币时间价值是资本机会成本的体现。是资本对时间的增量，其数值确定与资本的边际成本或边际收入是联系在一起的。规划会计通过编制计划和预算将决策确定的目标和行动具体化，预算包括生产经营总预算和项目预算。2执行与控制会计执行和控制是保证计划所确定的目标得以实现的实施过程。主要通过计划执行结果与预算的比较，评价执行者的工作成绩，通过差异分析获得反馈信
3、息，以便采取措施，达到控制的目的。(二)管理会计的特点1服务于企业内部管理 2方法灵活多样性 3面向未来的时间特征4会计信息不受会计准则约束 5重视人的行为问题管理会计的职能作用和信息质量(一)企业目标和管理职能1企业的目标以盈利为导向，以酬报其投资者并保证企业自身的生存和发展。2企业管理职能企业的管理职能主要包括：决策、计划预算、组织实施和评价控制四个方面。(二)管理会计的职能作用1为决策提供客观可靠信息2制定计划编制预算3实施经营计划，评价业绩实施控制4成本确定和成本计算(三)管理会计信息质量要求 1准确性 2相关性 3可理解性 4及时性 5成本和效益原则现代企业环境和当代管理会计发展（2
4、0世纪70、80年代）(一)信息技术与管理会计信息系统设计；(二)代理人理论；(三)价值链分析、作业管理和作业成本计算；(四)目标成本计算和价值分析；(五)质量成本与全面质量管理；(六)适时生产(存货)系统；(七)综合记分卡。第二章 成本性态与变动成本法（一）固定成本固定成本具有两个特点：（1）成本总额不随业务量而变，变现为一固定金额；（2）单位业务量负担的固定成本随业务量的增减变动成反比例变动。约束性固定成本（受）固定资产折旧费、财产保险费、财产税、房屋设备租赁费酌量性固定成本（不受）广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金（二）变动成本变动成本具有两个特点：（1）成本总额随业务量
5、的增减变动呈正比例变动；（2）单位业务量的变动成本不受业务量的增减变动的影响而保持不变。（三）混合成本阶梯成本：企业的运货员、质检员等人的工资、固定资产租赁费阶梯成本的特点是，业务量在一定范围内增长，其发生额固定不变；当业务量增长超过一定限度，其发生额就会跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限额内保持不变。半变动成本：水电费、煤气费、电话费、机器设备的维修保养费(四)相关范围对于固定成本来说，相关范围有两方面的含义：一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。 混合成本分解和成本预测（一）混合成本的分解方法1.工程成本法又称作技术测定法，它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系
6、，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。2.账户分析法账户分析法是指分析人员根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。3.合同确认法合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费 标准，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。4.历史成本分析法历史成本分析法是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本和单位变动成本的一种定量分析法。（1）高低点法由于混合成本
7、兼有固定成本与变动成本两种因素，因而其数学模型可表示为： （2）散布图法根据若干时期业务量和成本的历史资料，绘制各时期成本点的散布图，再按目测所得的成本变动趋势画一直线，便可确定成本的固定部分和变动部分。这种方法称为散布图法。（3）最小平方法根据若干历史时期业务量和成本的历史资料，运用最小二乘法算出最能代表产量与成本关系的回归直线，并据此确定成本的固定部分和变动部分的方法，又叫回归直线法。 考点三：完全成本法与变动成本法(一) 完全成本法产品成本：直接材料、直接人工、制造费用期间费用：固定、变动销售费用、管理费用(二) 变动成本法固定成本：固定制造、销售、管理费用变动成本：直接材料、直接人工、
8、变动制造、销售、管理费用 (三)完全成本法与变动成本法的区别 1.成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同完全成本法按照成本的经济用途把企业的全部成本分为产品成本和期间费用两大类，产品成本包括全部生产成本，非生产成本作为期间费用处理。变动成本法按照成本性态把企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，产品成本只包括变动生产成本，固定制造费用则作为期间费用处理。2.存货计价及成本流程不同变动成本法下的期末存货是按照变动生产成本计价的，不包括固定性制造费用。完全成本法下期末的产成品和在产品都是按照全部成本计价的，既包括变动成本，也包括一部分固定性制造费用。所以，完全成本法下的存货计价必然高于变
9、动成本法的存货计价。变动成本法将全部固定制造费用作为从当期销售收入中扣除的已耗费成本，而完全成本法则将固定制造费用作为为耗成本保留在存货成本中，并在以后销售时作为销售成本的一部分从销售收入中扣除。两种方法的区别还体现在：(1)利润计算公式不同；(2)计算出来的净利润有可能不同。关于这两个方面的区别，将在下面分别展开阐述。两种成本计算法下的损益表(一)完全成本法和变动成本法编制的损益表： 完全成本法下的职能式损益表 变动成本法下的贡献式损益表 销售收入 销售收入 减：销售成本 减：变动成本 期初存货成本 变动生产成本 加：本期生产成本 变动销售费用 可供销售的产品成本 变动管理费用 减：期末存货
10、成本 变动成本合计 销售成本合计 销售毛利 边际贡献 减：营业费用 减： 固定成本 销售费用 固定制造费用 管理费用 固定销售费用 营业费用合计 固定管理费用 营业利润 固定成本合计 营业利润2两种成本计算法下营业利润差额的计算公式营业利润差额 = 完全成本法的营业利润 - 变动成本法的营业利润= 完全成本法期末存货吸收的固定费用 - 完全成本法期初存货吸收的固定费用= 固定制造费用分配率期末存货量 固定制造费用分配率期初存货量3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额的变动规律：(1)当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定
11、制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等。(2)当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。(3)当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。在特殊条件下，两种成本计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系：(1)当期末存货量和期初存货量均为零，即产销量绝对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等。(2)当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润
12、大于变动成本法的营业利润。(3)当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。我们还可进一步推出，当期末存货量和期初存货量均不为零，且固定制造费用分配率相等(即前后期固定制造费用和产量均不变)时，两种成本计算法所确定的营业利润差额就取决于期末存货量和期初存货量的数量关系，即产销平衡关系：(1)当期末存货量和期初存货量相等，即产量等于销量、产销相对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等。(2)当期末存货量大于期初存货量，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。(3)当期末存货量小于期初存货量，即产量小于销量时，完全成本法
13、的营业利润小于变动成本法的营业利润。 （三）变动成本法的优缺点 1.变动成本法的优点（1）能够促使企业重视销售，防止盲目生产（2）能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息（3）有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价（4）简化成本计算2.变动成本法的缺点（1）不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求（2）不能适应长期决策的需要第三章 本量利分析本量利关系概述本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系。本量利分析就是对成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。本量利分析的目的在于通过分析短期内产品销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的
14、影响，为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。（一）本量利分析的基本假定1销售价格固定 2成本是线性的 3产销平衡 4销售组合固定销售组合是指企业销售的各种产品所组成的比例关系。销售组合固定是假定在一个生产多品种产品的企业，各种产品的销售量占全部产品销售总量的比例保持不变。（二）本量利关系的基本公式利润 =销售收入- 变动成本 - 固定成本 P = =() =销售价格销售量一单位变动成本销售量 - 固定成本 =(销售价格一单位变动成本) 销售量 - 固定成本：（三）边际贡献及相关指标的计算单位边际贡献() =销售价格 - 单位变动成本 边际贡献()=销售收入- 变动成本=单位边际贡献销售量
15、()x营业利润(P)=边际贡献 - 固定成本 - a 边际贡献率 = 100= 100变动成本率=100=100边际贡献率 + 变动成本率 = 1边际贡献率 = 1- 变动成本率本量利分析(一)盈亏平衡分析所谓盈亏平衡就是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本，既不盈利也不亏损、利润为零的状态。盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于盈亏平衡状态时的本量利关系的一种定量分析方法。 1.盈亏平衡点的确定 (1)基本等式法根据公式()，在盈亏平衡状态0，则公式就成为： ()0 x = 即：盈亏平衡点销售量= 盈亏平衡点销售额=销售价格盈亏平衡点销售量(2)边际贡献法边际贡献()=固定成本(a) 即： x
16、 = 即：盈亏平衡点销售量= 盈亏平衡点销售额= (3)本量利分析图 盈亏平衡点也可以用本量利分析图来表示。本量利分析图是指在平面直角坐标系上反映企业不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形，也称盈亏平衡图。标准本量利图在管理会计中运用最广泛、且能反映最基本的本量利关系。它所反映的总成本是以固定成本为基础，能清晰地反映固定成本总额不变的特点，同时能揭示盈亏平衡点、盈利区与亏损区的关系。y 盈亏平衡点保本额 0 线 变动成本 销售总成本线 销售收入总线 线 亏 损 固定成本 0 保本量x0 x xx0安全边际量第一， 在盈亏平衡点不变的情况下，销售量超过盈亏平衡点一个单位，即可获得一个单位边际贡献的
17、盈利。销售量越大，实现的盈利就越多。第二，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区的面积就会扩大，亏损区的面积就会缩小。第三，在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的大小。单位变动成本或固定成本总额越小，盈亏平衡点就越低； 2.多品种产品盈亏平衡点分析第一，计算各种产品的边际贡献率。第二，计算各种产品的销售比例。计算公式如下：某种产品销售比例 = 第三，计算各种产品的加权平均边际贡献率。加权平均边际贡献率 = =第四，运用加权平均边际贡献率计算综合盈亏平衡点销售额。综合盈亏平衡点销售额 = 第五，计算各种产品的盈亏平衡点销售额。某种产品盈亏平衡点销售额 =
18、综合盈亏平衡点销售额该种产品销售比重3安全边际分析安全边际是指企业预算(或实际)销售量超过盈亏平衡点的差额。这个差额表明从预算销售量到盈亏平衡点有多大的差距，或者说在亏损发生之前销售量可低于预算的数量。安全边际=预算(或实际)销售量 - 盈亏平衡点销售量或 安全边际=预算(或实际)销售额 - 盈亏平衡点销售额企业的销售量超过盈亏平衡点越多，安全边际就越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。衡量企业经营安全程度的相对数指标是安全边际率，其计算公式如下：安全边际率= 100营业利润 = 安全边际(数量) 单位边际贡献营业利润 = 安全边际(金额) 边际贡献率销售利润率与安全边际
19、率和边际贡献率的关系，需要掌握公式：销售利润率 = 安全边际率边际贡献率 (二)保利分析保利分析是指在假定售价、单位变动成本和固定成本均已知的情况下，为确定保证目标利润实现而应达到的销售量或销售额而采用的一种分析方法， 1.目标利润的确定所谓目标利润是指企业在未来计划期间内，经过努力应该达到的最优化利润目标。 2.实现目标利润的销售量的确定实现目标利润的销售量，是指在价格和成本水平既定的条件下，为保证事先确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量和销售额。实现目标利润的销售量（额）的计算公式和盈亏平衡点的计算公式基本相似，其计算公式表示如下：实现目标利润的销售量 = 实现目标利润的销售额 = (
20、四)实现目标利润的其他因素的确定在保利分析中，也可以分析、计算在预计销售量一定的情况下，为保证实现目标利润的售价、单位变动成本或固定成本应为多少。在这种情况下，保利分析的公式表示如下：实现目标利润的销售价格=单位变动成本 + 实现目标利润的单位变动成本=销售价格 - 实现目标利润的固定成本=(销售价格-单位变动成本) 销售量-目标利润本量利与相关因素变动分析（一）销售价格变动的影响销售价格的变动会引起单位边 际贡献和边际贡献率向同方向变动，从而会改变盈亏平衡点。如果其他因素不变，提高产品 销售价格，则会增大单位边际贡献和边际贡献率，在本量利图中，表现为销售收入线向上倾 斜，导致盈亏平衡点降低，
21、在一定销售量下实现的利润将会增加，或亏损将会减少；（二）单位变动成本变动的影响单位变动成本的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向相反方向变动，从而改变盈亏平衡点。如果其他因素不变，提高单位变动成本，则会减少单位边际贡献和边际贡献率，在本量利图中，表现为总成本线向上倾斜，导致盈亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少；（三）固定成本变动的影响固定成本的大小与企业经营规模直接相关。企业的经营规模越大，固定成本就越大，盈亏平衡点也就越高。如果其他因素不变，固定成本总额提高，则在本量利图中，会抬高总成本线的位置，导致盈亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少。（四）多因素同时变动的影响上述分析
22、都是以假定某一因素变动时其他因素不变为前提条件的，但在实际工作中，企业可能会通过采取多种措施，同时改变多个因素来调整盈亏平衡点，达到增加利润的目的。考点四 : 本量利分析的应用(一)经营杠杆在利润预测中的应用1.经营杠杆作用当产品产销量增加时，会使单位产品固定成本降低，从而提高单位产品利润，并使利润的增长幅度大于产销量的增长幅度；反之，当产品产销量下降时，会使单位产品固定成本上升，从而降低单位产品的利润，并使利润的下降幅度大于产销量的下降幅度。只要有固定成本存在，利润的变动幅度就会大于产销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引起利润较大幅度变动的现象就称为经营杠杆作用。经营杠杆能反映企业的经营
23、风险，并能帮助企业进行科学的利润预测分析，因而是本量利分析的一个重要概念。2.经营杠杆系数衡量经营杠杆作用的指标是经营杠杆系数。经营杠杆系数是指利润变动百分比相当于销 售量变动百分比的倍数。其理论计算公式如下：经营杠杆系数 = 在实际工作中，经营杠杆系数可以根据计划期的有关预算资料，按以下简化公式计算：经营杠杆系数 = 利用经营杠杆系数就可以预测销售量变动对计划期利润的影响程度。计划期利润变动百分比=销售量变动百分比经营杠杆系数3.经营与经营风险当销售量增加时，营业利润将以经营杠杆系数为倍数的幅度增加；反之，当销售量减少时，营业利润也将以经营杠杆系数为倍数的幅度下降。由此可见，经营杠杆系数扩大
24、了市场和生产等不确定因素对利润变动的影响，而且经营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏感，变动也越剧烈，企业的经营风险也就越大。因此，经营杠杆系数反映了企业所面临的经营风险程度。一般情况下，对销售量很不稳定的企业，保持较低水平的经营杠杆系数是有利的，这样可以减轻企业所面临的经营风险。影响经营杠杆系数大小有两个重要因素固定成本和销售量。(1)固定成本对经营杠杆系数的影响经营杠杆系数总是大于1，而且经营杠杆系数将随固定成本的变化呈同方向变动。在其他因素不变的情况下，固定成本越高，经营杠杆系数越大，企业的经营风险也就越大；反之，固定成本越低，经营杠杆系数越小，企业的经营风险也就越小。(2)销售量对
25、经营杠杆系数的影响在其他因素不变的情况下，经营杠杆系数是随着销售量的变动呈反方向变动的，即销售量上升，经营杠杆系数下降，经营风险也随之降低；反之，销售量下降，经营杠杆系数上升，从而使经营风险增大。（二）本量利分析在经营决策中的应用 在运用本量利方法进行决策，所评价的各备选方案通常不涉及收入，只涉及成本，因此，可依据成本与业务量之间的关系来进行备选方案的择优，即通过比较不同业务量下各备选方案的总成本，选择总成本最小的方案为最满意方案。在生产经营决策中，应用本量利分析的关键在于确定成本无差别点。所谓成本无差别点是指使两个备选方案总成本相等的业务量。计算成本无差别点时，需要考虑每个方案的单位变动成本
26、和固定成本，而且方案之间的单位变动成本和固定成本水平应处于此种状况：如果一个方案的固定成本大于另一个方案的固定成本，则该方案的单位变动成本应小于另一方案的单位变动成本，否则无法应用此法。设第一个方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1。；第二个方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，且满足a1a2，b1b2，令两个方案的总成本相等： a1122x成本无差别点业务量 = =将预计的业务量与成本无差别点业务量进行比较，就可以做出选择哪种方案的决策。第四章 经营决策分析决策分析概述（一）决策及决策分析的含义决策是指为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，对可供选择的各种方案进行分析比较，权衡利
27、弊得失，从中选择最满意(或最优)方案的过程。简单说，决策就是选择的过程，是对未来各种可能的行动方案进行选择或做出决定。管理会计中的决策分析是指为实现企业的预定目标，在科学预测的基础上，结合企业内部条件和外部环境，对与企业未来经营战略、方针或措施有关的各种备选方案进行成本效益分析的过程。（二）决策的特征1.决策总是面向未来 2.决策要有明确的目标 3.决策要考虑人的因素（四）决策分析的程序1.确定决策目标 2.收集与决策目标相关的信息 3.提出实现目标的各种备选方案4.选择最满意方案 5.决策方案的实施和跟踪反馈经营决策分析中的相关成本与无关成本概念(一)相关成本的含义相关成本是指由某项特定决策
28、方案直接引起的未来成本支出，并且是不同方案之间有差别的未来成本。相关成本必须具有以下两方面的基本特征：(1)相关成本是预计的未来成本；(2)相关成本是有差别的未来成本。 (二)常见的相关成本概念 1.增量成本增量成本有狭义和广义之分。狭义的增量成本是指因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该方案，则增量成本就不会发生。2.机会成本机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。企业的某些经济资源可能会有许多不同用途，但在经济资源稀缺的情况下，将资源用于某一方面就不能同时用于另一方面。3.重置成本重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资
29、产所需要支付的成本。4.可避免成本可避免成本是指如果选择某个特定方案就可以消除的成本。5.专属成本专属成本是指那些能够明确归属于某一特定决策方案的固定成本，也称直接归属固定成本。专属成本是决策方案的相关成本。6.可分成本可分成本是指在联产品或半成品的生产决策中，对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本。（三）无关成本概念1.沉没成本沉没成本是指由过去的决策所引起并已经发生的实际支出，不是现在或将来决策所能改变的成本。2.不可避免成本不可避免成本与可避免成本相对，是指不论管理层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本。3.共同成本共同成本与专属成本相对，是指由多个方案共同负担
30、的固定成本，也就是各方案之间没有差别的成本。4.联合成本联合成本与可分成本相对，是指联产品在分离之前的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同负担的生产成本。经营决策分析方法（一）差量分析法 (二)边际贡献分析法 (三)本量利分析法 生产决策分析（一）特殊订单的决策 (1)在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的出价大于产品单位变动成本，也就是该特殊订单能提供边际贡献时，就可以接受该订单。 (2)在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单需要追加专属成本，那么接受此特殊订单的条件是该订单产生的边际贡献应大于专属成本，也就是特殊订单的相关损益应大于零。(3)如果剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当将在其他用途上产生的收益作为接受特殊订单的机会成本。(4)如果特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力的生产量，则接受该订单将会放弃部分正常生产量的销售，也就是将部分正常销售量转入了该特殊订单，这种情况下，就应将由此放弃正常销售产生的边际贡献作为特殊订单的机会成本。(二)亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策 (1)当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产。(2)若亏损产品的生产能力可以转作它用，即亏损产品停产后，其
