1、财务会计高级财务会计实务题高级财务会计实务题1A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下： 个别资产负债表 单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）固定资产减：累计折旧固定资产净值5010240.1223.88603062435120.0611.94701456应付票据应付账款实收资本盈余公积20377040.8810163541.94资产总额167.88102.94负债及所有者权益167.88102.94表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6
2、万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。（1）抵消分录 借：应付票据 100000贷：应收票据 100000借：应付账款 160000贷：应收账款 160000借：坏账准备 300贷：年初未分配利润 300借：坏账准备 500贷：管理费用 500借：实收资本 350000盈余公积 419400贷：长期股权投资B公司 600000少数股东权益 153880合并价差 15520AB集团合并资产负债表2001年12月31日 单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账
3、款净额长期股权投资（B公司）合并价差固定资产减：累计折旧固定资产净值85200.119.9-1.5521002080应付票据应付账款实收资本盈余公积未分配利润少数股权20377040.880.0815.388资产总额183.348负债及所有者权益总额183.3482甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下： （1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。 （2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年
4、末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。（1）借：年初未分配利润 60000贷：主营业务成本A 60000借：主营业务收入A 1000000贷：主营业务成本A 1000000（2）借：年初未分配利润 90000贷：主营业务成本B 90000借：年初未分配利润 18000贷：存货B 18000借：主营业务收入B 1200000贷：主营业务成本B 1200000借：主营业务收入B 800000贷：主营业
5、务成本B 640000存货B 1600003.2000年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。3.A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购
6、商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借： 流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：银行存款 180000负债 120004P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表 单位：元项目P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001
7、500015000应收账款（净额）420000105000100000存货720000180000206250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧 800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本220000030000
8、0-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分配利润50000070000-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。4.P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。 P公司应进行如下账务处理：借：流动资产 346250长期股权投资 176250固定资产 800000无形资产 45000商誉 118000贷：银行存款 1018000负债 4675005公司2000年1月1日以10
9、5000元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算情况如下表：公司与公司试算表2000年1月1日 单位：元项目公司公司借方贷方借方贷方现金短期投资应收账款存货对公司投资固定资产商誉应付账款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润900010000160000800001050003300008000024000700001000003000001175002500500240005500065000500001500080002000800002500020000735001500合计69400069400021000021
10、0000根据上述资料编制抵消分录，并编制合并资产负债表。5.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷：长期股权投资 105000 合并价差 15000M公司合并资产负债表2000年1月1日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现
11、金9500应付账款88000短期投资34000应付费用26000应收账款215500应付债券80000存货145000长期借款70000长期股权投资N公司负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债和所有者权益合计784000 6某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；（2）为进行期货交易交存保证金100万元；（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨
12、价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。要求完成上述经济业务的会计分录。 （1）取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资 200000 贷：银行存款 200000借：管理费用期货年会费 30000贷：银行存款 30000（2）为进行期货交易交存保证金借：期货保证金 1000000贷：银行存
13、款 1000000（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录（4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约平仓盈利=(15000-14600)1025=100000元借：期货保证金 100000贷：期货损益 100000（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）1010=10000元 交割货款=25501010=255000元借：期货损益 10000贷：期货保证金 10000借：物资采购 255000应交税金应交增值税（进项税额） 43350贷：期货保证金 298350 7资料：公司2001年月日的货币性项目如下：现金 80
14、0000元 应收账款 340000元应付账款 480000元 短期借款 363000元本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元；（2）以现金支付营业费用50000元；（3）月底支付现金股利30000元；（4）月底增发股票1000股，收入现金3000元；（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：2001年月日 1002001年月31日 1202001年12月31日 1302001年年度平均 115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。货币性项目购买力损益计算表 金额：元项目年末名义货币调整系数年末一般购买力货币年初货币性资产1140
15、000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000130100386100加：销售28000001301153165217发行股票30001301203250减：购货250000130115282609营业费用5000013011556522所得税2000013011522609现金股利3000013012032500货币性项目净额27500003160327货币性项目的购买力变动损失31603272750000410327（元）82001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）项目M公司账
16、面价值N公司账面价值N公司公允价值银行存款800000100000100000应收账款500000300000300000存货600000600000662500固定资产690000022000002100000累计折旧-2000000-400000无形资产200000150000合计68000003000000应付账款1950000500000500000长期借款20000001000000900000股本1500000950000留存收益1350000550000合计68000003000000要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。8对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：借：长
17、期股权投资 2000000 贷：长期借款 2000000M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。抵销分录为：借：股本 950000留存收益 550000合并价差 500000贷：长期股权投资 2000000M公司合并资产负债表 2001年12月31日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款900000应付账款2450000应收账款800000长期借款5000000存货1200000负债合计7450000合并价差500000固定资产9100000累计折旧2400000股本1500000固定资产净值6700000留
18、存收益1350000无形资产200000所有者权益合计2850000资产合计10300000负债和所有者权益合计103000009甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利
19、率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。（1）借：其他应付款应付股利 30000贷：其他应收款应收股利 30000 （2）借：坏账准备 250贷：年初未分配利润 250借：应付账款 60000贷：应收账款 60000借：坏账准备 50贷：管理费用 50（3）借：应付票据 100000贷：应收票据 100000（4）借：应付债券 114000贷：长期债权投资 114000借：投资收益 6000贷：财务费用 600010公司于2001年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。表
20、资产负债表 金额：元项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000表 利润表 金额：元销售收入640000销售成本期初存货200000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利2640
21、00销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益合计60000现金股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。10（1）计算资产持有
22、损益。如下表所示。资产持有收益计算表2001年度 金额：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益：存货400000240000160000设备和厂房（净）13440011200022400土地720000360000360000合计542400本年已实现资产持有损益：存货608000376000232000设备和厂房960080001600土地合计233600持有损益合计776000（2）公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表、表所示。表 资产负债表（现行成本基础） 金额：元项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款75000
23、60000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400001514400利润表表 （现行成本基础） 金额：元销售收入640000销售成本608000销售毛利32000销售及管理费用136000折旧费9600利润总额113600所得税60000净利润17
24、3600年初留存收益0合计173600现金股利8000年末留存收益18160011某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录 （1）以国债抵押划入保证金借：期货保证金 400000贷：其它应付款质押保证金 400000（2）处置质押品借：其他应付款质押保证金 400000期货保证金 70000贷：长期债权投资债券投资额 450000投资收益 2000012资料：
25、2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：项目甲公司乙公司应收帐款乙公司800000长期投资股票投资4000000资产合计4900000850000应付帐款甲公司080000负债合计1800000350000所有者权益合计 3100000500000要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额1）少数股权2）资产总额3）负债总额4）所有者权益总额（包括少数股东权益）（1）少数股权：50000020%=100000元（2）资产总额：4900000-80000-400000+850000=5270000元（3）负债总额：1800000+350000-80000=2070000元（4）所有者权益：3100000+50000020%=3200000元13甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该
