1、注册会计师考试章节练习第十六章 收入费用和利润附答案解析第十六章 收入、费用和利润一、单项选择题1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年与其有关的经济业务如下：（1）2011年1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元。2011年末，按实际利率法确认利息费用20万元。（2）2011年1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认当年利息费用30万元。（3）2011年销售商品，价款100万元，给予购货方的商业折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为15.3万元。（4）20
2、11年12月31日计提的带息应付票据利息为7万元（不符合资本化条件）。（5）2011年12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。甲公司2011年确认财务费用的金额为（）。A、35万元B、26万元C、46万元D、15万元2、甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209年度免交所得税。甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：（1）以盈余公积转增资本5 500万元；（2）向股东分配股票股利4 500万元；（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；（4）外币报表折算差额本年增加70万元；（5）因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元；（6）因会计政策变更调减年初留存收益
3、560万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：（9）因其他债权投资公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。上述交易或事项对甲公司209年12月31日所有者权益总额的影响是（）。A、5 695万元B、1 195万元C、1 145万元D、635万元3、下列各项中，应计入当期营业外收入的是（）。A、计量差错造成的存货盘盈B、固定资产盘盈C、债务人以非现金资产清偿债务的，重组债务的账面价值大于转让的非现金资产的公允价值之间的差额D、工程建造期间发生的工程物资盘盈4、企业发生的下列交易或事项中，应计入当年营
4、业外支出的是（）。A、外币报表折算时产生的外币报表折算差额B、回购股份进行股权激励支付的股份回购款C、无法查明原因的现金盘亏D、债权人发生的债务重组损失5、甲公司2017年销售原材料收入为300万元，结转成本270万元，发生管理部门的固定资产维修费5万元，计提无形资产减值准备2万元，因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，因持有交易性金融资产确认公允价值变动上升10万元。假定甲公司未发生其他业务。2017年度终了时，甲公司“本年利润”科目余额为（）。A、0B、贷方余额36万元C、贷方余额33万元D、贷方余额23万元6、甲公司208年10月1日，向乙公司销售A产品10万件，每件不含税价格1
5、000元，每件成本860元，增值税专用发票已开出，当日A产品已发出，且实际控制权已经转移给乙公司；当日收到乙公司支付的货款。协议约定，购货方于次年1月31日之前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为10%。208年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有8%的A产品会被退回。假定不考虑增值税的影响，甲公司208年12月31日应调整营业收入的金额是（）。A、1000万元B、200万元C、800万元D、2000万元7、下列关于收入的确认和计量，下列表述正确的是（）。A、企业销售商品同时提供产品质量保证服务的，应将销售商品和产品质量保证服务分别确认收入B、对于附有销售退回条款的销售，企业
6、应当在每一资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计政策变更进行会计处理C、企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人D、对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权在未来失效时，应将其转入当期费用8、甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2018年2月5日，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司5部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。不考虑其他因素，下列表示中正确的是（）。A、销售电梯构成单项履约义务B、安装与检验服务构成单项履约义务C
7、、销售活动和安装与检验服务可明确区分D、销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务9、甲公司与乙公司同时签订了三份合同，下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并为一份合同进行会计处理的是（）。A、这三份合同是基于同一商业目的签订，且构成一揽子交易B、这三份合同的对价金额相互独立，互不影响C、这三份合同中承诺的商品不构成单项履约义务D、这三份合同是基于同一商业目的签订，但不构成一揽子交易10、2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动车生产设备和一台组装设备，总价款为300 000元。合同约定，电动车生产设备于10日内交付，电动车组装设备于15日内交付，且在两台设备全部交付后
8、，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述生产设备的单独售价为240 000万元，组装设备的单独售价为160 000元。甲公司两台设备均按时交付。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A、交付生产设备时：借：应收账款 180 000贷：主营业务收入 180 000B、交付生产设备时：借：合同资产 240 000贷：主营业务收入 240 000C、交付组装设备时：借：应收账款 300 000贷：合同资产 180 000主营业务收入 120 000D、交付组装设备时：借：合同资产 120 000贷：主营业务收
9、入 120 00011、甲公司为一家设计公司，2018年3月1日与乙公司签订合同，为其设计一款产品，为此甲公司购买了设计所需要的相关设备，并专门成立了设计小组，产品设计完成后，甲公司负责测试的相关工作。不考虑其他因素，下列关于甲公司对所购买设备的会计处理中，正确的是（）。A、确认为固定资产B、确认为无形资产C、确认合同资产D、计入当期损益12、甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并于乙公司签订了销售合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出8 000元；参与竞标过程共发生支出12 000元；另外，发生销售人员佣金7 500元，预期未来这些支出未来能够
10、收回。不考虑其他因素，甲公司应确认合同资产的金额为（）。A、20 000元B、27 500元C、15 500元D、7 500元13、2018年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司一台电视机。该电视机的法定质保期是3年，乙公司可选择延长5年的质保，即在未来8年内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。额外赠送的5年质保可单独出售，单独出售的价格为1 200元，因“五一”促销活动，乙公司只需要花费700元即可将质保期延长5年。不考虑其他因素，下列说法中不正确的是（）。A、3年的法定质保期不构成单项履约义务B、5年的延长质保期不构成单项履约义务C、5年的延长质保期与3年的法定质保
11、期可明确区分D、甲公司共有两项履约义务14、甲公司与乙公司签订合同，约定由乙公司代甲公司销售300件A商品，每件商品成本为100元，商品已经发出。合同约定乙公司应按每件150元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的5%向乙公司支付手续费。甲公司向消费者承担商品的主要责任。不考虑其他因素，下列相关会计处理中不正确的是（）。A、甲公司是主要责任人B、乙公司是代理人C、A商品对外销售之前，乙公司拥有对其的控制权D、乙公司应按预期有权收取的手续费确认收入二、多项选择题1、下列各项中，应计入财务费用的有（）。A、符合资本化条件的一般借款利息费用B、以附追索权的方式将应收票据贴现，所得金额小于账面价值的
12、差额按期摊销C、外币一般借款发生的汇兑差额D、清算期间发生的长期借款利息2、下列关于利得或损失的说法不正确的有（）。A、企业将非控股股东代为偿还的债务100万元确认为营业外收入B、企业在具体核算营业外收入与营业外支出时可以根据具体情况相互冲减C、企业因收发差错造成存货短缺净损失20万元记入“营业外支出”D、企业无法支付的应付账款计入营业外收入3、下列各事项中，会引起企业与客户的合同中约定的对价金额发生变化的有（）。A、价格折让B、返利C、奖励积分D、索赔4、判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有（）。A、企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务B、企业已将该商品的法定
13、所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权C、企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品D、企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户5、额外购买选择权的情况主要包括（）。A、销售激励B、客户奖励积分C、未来购买商品的折扣券D、合同续约选择权6、下列各项属于企业向客户授予知识产权的有（）。A、转让土地使用权B、转让特许经营权C、转让软件和技术的版权D、转让商标权7、甲公司为一家集电器制造、销售于一体的企业，218年7月1日销售一批某型号空调，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在3个月内退货；甲公司预计退货率为10%。销售当日，甲公司按照收到的销售价款1000万元确认了
14、营业收入，按照该批空调的账面成本结转了营业成本800万元。甲公司1月末审核时发现这一处理有误，重新估计退货率仍为10%，就此作出更正，假定不考虑增值税的影响，甲公司218年7月31日下列相关处理正确的有（）。A、应冲减营业收入100万元B、应确认预计负债100万元C、应冲减营业成本80万元D、应冲减存货成本80万元8、对于不同类型的售后回购交易的会计处理，下列表述不正确的有（）。A、企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为租赁交易处理B、企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，应当视同融资交易，
15、企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入C、企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D、企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，企业应作为租赁交易或融资交易进行会计处理9、下列与合同成本有关的资产摊销的表述中，正确的有（）。A、应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销B、该资产的摊销额应计入当期损益C、如果该资产与将要续约的合同相关，则企业在确定其摊销期限时应考虑预期合同的影响D、该资产摊销期限的变化，应作为会计政策变更处理
16、10、企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法，不属于（）。A、市场调整法B、成本加成法C、余值法D、分摊合同折扣法三、计算分析题1、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，218年发生与A产品销售相关的如下交易。（1）218年1月1日，向乙公司销售A产品1000件，每件售价2万元，每件成本1.5万元。当日收到乙公司支付的全部货款，并开出增值税专用发票。甲公司销售该商品的同时，约定该产品在3个月内如出现质量问题，可以将其退回。根据历史经验，甲公司预计其退货率为15%。（2）218年1月31日，该商品尚未发生退回；甲公司根据对乙
17、公司使用情况的回访，以及产品质量抽样，重新估计其退货率为10%。（3）218年3月1日，乙公司将出现质量问题的A产品退回，退回数量为20件。甲公司验收之后将其入库，并开出增值税红字专用发票。应付乙公司退货款尚未支付。（4）218年3月31日，退货期满，乙公司未继续退回A产品。甲公司向乙公司支付应付的退货款。、计算甲公司218年1月1日销售发生时应确认销售收入、成本的金额，并编制相关会计分录。、计算218年1月31日甲公司因重新估计退货率对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。、编制甲公司218年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录。、编制退货期满时甲公司的会计分录，说明甲公司因该项销售业务最
18、终确认收入的金额。四、综合题1、甲公司是一家专门从事电梯设计、研发、生产制造、安装、维护为一体的制造企业。（1）207年1月，甲公司与丁公司签订合同，为丁公司办公楼的电梯提供维护服务，合同期限为三年，丁公司每年向甲公司支付维护费5万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在208年12月，甲公司和丁公司对合同进行了变更，将第三年的维护费调整为4万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以11万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的维护费为3.67万元，于每年年初支付。（2）208年9月，甲公司与乙公司签订合同，销售10
19、部电梯，合同总金额为500万元，甲公司预计的合同总成本为400万元，根据乙公司的施工进度，预计到209年3月份才会安装电梯，且乙公司施工现场存放空间有限，双方约定甲公司在209年按照乙公司的指令发货，并将电梯运送至乙公司指定的地点。由于该电梯属于专门为乙公司设计的产品，甲公司在向乙公司交付该电梯前，不能将其提供给其他客户。合同签订日，甲公司收到合同价款500万元。（3）208年10月，甲公司与丙公司签订合同，销售一部特制观光电梯，并根据丙公司的实际环境提供安装服务并对其进行定制化修改，直至丙公司完成验收。合同总金额为80万元，合同总成本为60万元（包括安装人工服务费用5万元），安装服务市场价格
20、为10万元。合同签订日丙公司支付定金20万元。208年12月，甲公司生产完工，预计在209年1月份运送到丙公司并予以安装。209年1月份完成安装，丙公司验收完成，同日支付剩余合同价款60万元。不考虑增值税等其他因素。、根据资料（1），说明甲公司如何确认收入。、根据资料（2），判断208年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。、根据资料（3），判断208年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。、根据资料（3），识别合同中的单项履约义务，说明理由，并编制相关的会计分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 A【答案解析】 长期借款手续费计入负债的初始金额，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财
21、务费用是没有关系的，能够影响财务费用的是事项（1）（利息费用部分）、事项（4）和事项（5），所以2011年确认财务费用的金额207835（万元）。事项（1）分录为：借：银行存款 （实际价款）长期借款利息调整（手续费）5贷：长期借款本金（借入的总款项）借：财务费用 20贷：长期借款利息调整应付利息事项（2）分录为：借：银行存款 （实际价款）长期借款利息调整（手续费）6贷：长期借款本金（借入的总款项）借：在建工程 30贷：长期借款利息调整应付利息事项（3）分录为：借：银行存款 105.3贷：主营业务收入90应交税费应交增值税（销项税额）15.3事项（4）分录为：借：财务费用7贷：应付票据 7事项（
22、5）分录为：借：财务费用 8贷：应收账款8【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】【答疑编号12536921,点击提问】2、【正确答案】 B【答案解析】 上述交易或事项对甲公司209年12月31日所有者权益总额的影响350701 20056060851 195（万元）。事项（1）借：盈余公积5 500贷：股本5 500事项（2）借：利润分配转作股本的股利4 500贷：股本4 500事项（3）借：银行存款 350贷：资本公积 350事项（4），对境外经营财务报表折算时倒挤出的差额，直接在报表的其他综合收益中列示，无需做会计分录处理，但影响所有者权益金额。事项（5）借：营业外支出 1 200贷
23、：固定资产清理 1 200事项（6）这个无法具体做出分录。事项（7）借：交易性金融资产公允价值变动 60贷：公允价值变动损益 60事项（8）借：资本公积 50贷：投资收益50事项（9）借：其他债权投资公允价值变动 85贷：资产减值损失 85【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】【答疑编号12536940,点击提问】3、【正确答案】 C【答案解析】 本题考查的知识点是：营业外收入的处理。选项A，冲减管理费用；选项B，固定资产盘盈通过以前年度损益调整核算；选项D，冲减在建工程。“营业外收入”科目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助（总额法）
24、、盘盈利得、捐赠利得等。参考分录为：选项A借：待处理财产损溢贷：管理费用选项B借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配选项C以固定资产为例：借：应付账款贷：固定资产清理（公允）营业外收入债务重组利得选项D借：工程物资贷：在建工程对于存货来说，盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期的管理费用。存货发生的盘亏或是毁损，应通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的情况分别以下情况进行处理：1、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值，可以收
25、回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。【该题针对“营业外收入的处理”知识点进行考核】【答疑编号12536971,点击提问】4、【正确答案】 D【答案解析】 选项A，外币报表折算差额直接在报表中列示，不进行相关的账务处理；选项B，借记“库存股”，贷记“银行存款”；选项C，计入管理费用。【该题针对“营业外支出的处理”知识点进行考核】【答疑编号12536987,点击提问】【查看视频讲解】5、【正确答案】 A【答案解析】 2017年年末将各损益科目结转至“本年利润
26、”科目后，“本年利润”科目的金额300270521033（万元），为贷方余额，表示净利润；年度终了时，应将“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润”，结转后“本年利润”科目无余额。参考分录：借：主营业务收入 300公允价值变动损益10贷：主营业务成本 270管理费用 5资产减值损失 2本年利润33借：本年利润 33贷：利润分配未分配利润 33注意：因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，后续计量采用权益法核算，分录为：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整不影响本年利润。【该题针对“本年利润的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号12536991,点击提问】6、【正确答案】 B【答案解析
27、】 208年10月1 日确认营业收入101000（110%）9000（万元），同时确认预计负债10100010%1000（万元）；208年12月31日，按照估计的新的退货率，应冲销预计负债10001010008%200（万元），应调整营业收入的金额101000（10%8%）200（万元）。【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12545964,点击提问】7、【正确答案】 C【答案解析】 选项A，提供产品质量服务如果是一项单独的额外服务，构成单项履约合同，才应该与销售商品分别确认收入；选项B，应当作为会计估计变更进行会计处理；选项D，该选择权失效时，应确认相应的收入。
28、【该题针对“收入的确认和计量”知识点进行考核】【答疑编号12563437,点击提问】8、【正确答案】 D【答案解析】 销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务。【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】【答疑编号12606881,点击提问】9、【正确答案】 A【答案解析】 企业与同一客户同时订立两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品
29、构成单项履约义务。选项B，与第二个条件冲突；选项C，与第三个条件冲突；选项D，与第一个条件冲突。【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】【答疑编号12606885,点击提问】10、【正确答案】 C【答案解析】 生产设备的交易价格300 000240 000/（240 000160 000）180 000（元），组装设备的交易价格300 000160 000/（240 000160 000）120 000（元）。相关会计分录为：交付生产设备时：借：合同资产 180 000贷：主营业务收入 180 000交付组装设备时：借：应收账款 300 000贷：合同资产 180 000主营业务收入 120 000【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】【答疑编号12606888,点击提问】11、【正确答案】 A【答案解析】 企业在确认收入时，对于相关的成本应进行分析，其中属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，应分别按照各对应准则的规范进行处理，所以本题的设备应确认为固定资产。【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】【答疑编号12606891,点击提问】12、【正确答案】 D【答案解析】 不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计
