1、中级会计职称中级会计实务章节测试题目及答案第七章非货币性资产交换第七章 非货币性资产交换一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.下列各项资产中，不属于非货币性资产的是（ ）。A.长期股权投资 B.投资性房地产 C.无形资产 D.准备持至到期的债券投资2.下列项目中，不属于非货币性资产交换的是（ ）。A.以公允价值 300 万元的长期股权投资换取一台设备B.以公允价值 200 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 40 万元的补价C.以公允价值 200 万元的固定资产换取专利权D.以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 3
2、0 万元的补价3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17%。甲公司以一批库存商品与乙公司的一批自产产品进行交换。甲公司库存商品的成本为 100 万元，未计提存货跌价准备，市场价格为 200 万元（等于计税价格）。乙公司自产产品的成本为 120 万元，未计提存货跌价准备，市场价格为 180 万元（等于计税价格）。乙公司另向甲公司支付补价 23.4 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 20 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 3.4 万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入资产的入账价值为（ ）万元。A.18
3、0 B.176.6 C.120 D.2004.甲、乙公司均属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17%。2017 年 1 月 1 日，甲公司以一项固定资产（机器设备）从丙公司处取得乙公司 40%的股权，并在乙公司的董事会中派有代表，能够对乙公司实施重大影响。该项固定资产系甲公司 2015 年 12 月 31 日购入的，账面原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，未计提减值准备，当日的公允价值（等于计税价格）为 3500 万元。交换日乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元。交易过程中，甲公司为换入乙公司股权，另支付相关税费 10 万元。不考虑其他因素，假定该项
4、交易具有商业实质，则甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本是（ ）万元。A.3510 B.4010 C.4095 D.41055.以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且考虑增值税的情况下，下列说法正确的是（ ）。A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17%。2017 年 5 月 10 日甲公司以一批库存商品换入乙公司的一台生产用设备，并收到对方以银行存款支付
5、的补价 35.1 万元，其中，包括换出资产与换入资产公允价值不同而支付的补价 30 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 5.1 万元。该批库存商品的成本为 240 万元，未计提跌价准备，公允价值和计税价格均为 300 万元；换入设备的原账面价值为 320 万元，公允价值和计税价格均为 270 万元，甲公司作为固定资产核算。假定该项交换具有商业实质，则甲公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为（ ）万元。A.60 B.150 C.120 D.307.甲公司以一项长期股权投资交换丙公司的一栋办公楼。交换日，甲公司长期股权投资的账面余额为 2000 万元，未计提减值准备，能够控
6、制被投资单位的生产经营决策，该长期股权投资在当日的公允价值为 2500 万元。丙公司该栋办公楼用于对外出租并采用成本模式进行计量，账面价值为 1800 万元，当日的公允价值为 2100 万元。甲公司换入后作为固定资产核算，甲公司和丙公司属于同一集团内部的两家公司，该项交易不具有商业实质。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司换入办公楼的入账价值为（ ）万元。 A.2000 B.2500 C.2100 D.18008.甲公司以 M 设备换入乙公司 N 设备，另向乙公司支付补价 5 万元，该项交易具有商业实质。交换日，M 设备账面原价为 66 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允
7、价值无法合理确定；N 设备公允价值为 72 万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。A.0 B.6 C.11 D.189.2015 年 3 月 1 日，甲公司以一栋办公楼与乙公司的无形资产进行交换。甲公司该办公楼的原价是 1000 万元，已计提折旧 400 万元。乙公司无形资产的原价是 600 万元，已计提摊销 100 万元。甲公司的办公楼和乙公司的无形资产的公允价值均无法可靠取得，均未计提减值准备，不考虑增值税等相关税费，则甲公司换入乙公司无形资产的入账价值为（ ）万元。A.500 B.600 C.400 D.100010.甲公司以一项长期股权投资作为对价交
8、换乙公司的一项无形资产和一处厂房。甲公司该项长期股权投资的账面余额为 2000 万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙公司无形资产的原价为 1000 万元，已计提摊销 200 万元；厂房的原价是 1500 万元，已计提折旧 300 万元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，均未计提减值准备，不考虑增值税等相关税费，双方换入资产后均不改变使用用途。则甲公司的下列处理中不正确的是（ ）。A.甲公司换入厂房的入账价值为 1200 万元B.甲公司换入无形资产的入账价值为 800 万元C.该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量D.该项非货币性资产交换应当采用公允价值进行计量11.甲公司
9、将持有的一项交易性金融资产与乙公司的一项长期股权投资进行资产交换。资产交换日，该交易性金融资产的账面余额为 1200 万元（成本为 1000 万元，公允价值变动收益为 200 万元），公允价值为 1050 万元。乙公司长期股权投资的账面余额为 1400 万元（其中成本为 1000 万元，损益调整为 400 万元），已计提减值准备 200 万元，公允价值为 1100 万元。甲公司另向乙公司支付 50 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。则甲公司换出资产和乙公司换出资产影响投资收益的金额分别为（ ）万元。A.-150，-100 B.-150，-300 C.50，-300 D.50，-100二、多
10、项选择题（每个小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）1.关于非货币性资产交换，下列说法不正确的有（ ）。A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值之间的差额对损益的影响D.企业换出土地使用权缴纳的营业税应计入换入资产的成本2.判断非货币性资产交换具有商业实质，应当满足的条件有（ ）。A.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面具有显著不同B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不
11、同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的C.换入资产与换出资产均具有公允价值D.交易双方不具有关联方关系3.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情形有（ ）。A.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值B.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值C.换入资产或换出资产不存在同类或类似可比市场交易，采用估值技术确定公允价值D.以换出资产的账面价值确定其公允价值4.当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。A.换入资产的原账面价值 B.换出资产的账面价值C.换
12、入资产的公允价值 D.换入资产发生的相关税费5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2015 年 3 月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。甲公司在交换日用于交换的库存商品的公允价值为 220 万元（不含增值税），成本为 230 万元，已计提存货跌价准备 40 万元；乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 180 万元，在交换日的公允价值为200万元（不含增值税）。乙公司另向甲公司支付补价 23.4 万元，甲公司另支付换入办公设备的运杂费和保险费 2 万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系，且该交换具有商
13、业实质。不考虑其他因素的影响，甲公司的相关会计处理中，正确的有（ ）。A.甲公司换入固定资产的入账价值为 202 万元B.甲公司换出库存商品应结转的主营业务成本金额为 230 万元C.甲公司应确认营业外收入 23.4 万元D.甲公司该项非货币性资产交换对甲公司当期营业利润的影响金额为 30 万元6.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且考虑增值税的情况下，下列说法中不正确的有（ ）。A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务
14、收入7.对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（ ）。A.换入资产的进项税 B.换出资产的销项税C.收到对方支付的补价 D.换出资产的公允价值8.非货币性资产交换以公允价值计量应满足的条件有（ ）。A.非货币性资产交换具有商业实质B.非货币性资产交换不具有商业实质C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量D.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量三、判断题（请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得 1 分，答题错误的扣 0.5 分，不答题的不得分也不扣分，本题最低得分零分）1.非货
15、币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。（ ）2.B 公司以账面价值 500 万元的持有至到期投资换入 A 公司公允价值为 490 万元的专利技术，并支付补价 10 万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。（ ）3.以非货币性资产作为股利发放给企业，应作为非货币性资产交换。（ ）4.非货币性资产交换中，收到补价方，收到的补价占换入资产的公允价值（或者是换出资产的公允价值加上支付的补价）的比例应低于 25%。（ ）5.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，同时换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量
16、的，才可以将该交易认定为具有商业实质。（ ）6.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应采用估值技术确定资产公允价值。（ ）7.非货币性资产交换，只要具有商业实质的，就会涉及损益确认。（ ）8.甲公司以其持有的公允价值模式计量的投资性房地产与其他企业进行非货币性资产交换（按照公允价值计量）时，投资性房地产在持有期间的确认的公允价值变动损益不需要进行结转。（ ）9.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ）10.以账面价值计量的非货币性资产
17、交换，应以换入资产的原账面价值为基础计算换入资产的入账价值。（ ）四、计算分析题（凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.甲公司属于房地产开发企业，2015 年 3 月 1 日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量，系 2014 年 1 月 1 日存货转换的，转换当日的账面余额为 1000 万元，无存货跌价准备，公允价值为 1300 万元。2014 年 12 月 31 日的公允价值为 1500 万元。 20
18、15 年 3 月 1 日，该商品房的公允价值为 1550 万元。乙公司专利权的账面原价为 1200 万元，已计提摊销 200 万元，未计提减值准备，2015 年 3 月 1 日的公允价值为 1500 万元，同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。其他相关资料如下：（1）该项交换具有商业实质；（2）甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途；（3）甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系；（4）不考虑其他因素的影响。要求：（1）计算 2014 年 1 月 1 日应计入其他综合收益的金额，并做出相应的会计处理；计算 20
19、14 年 12 月 31 日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理。（2）计算甲公司 2015 年 3 月 1 日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。（3）计算乙公司 2015 年 3 月 1 日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于 2X10 年 7 月 1 日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：（1）甲公司换出机器设备系 2X09 年 1
20、 月 1 日购入，其账面原价为 500 000 元，已提折旧为 100 000 元，已计提减值准备 50 000 元，公允价值为 300 000 元；换出无形资产的账面余额为 800 000 元，已计提的摊销额为 60 000 元，公允价值为 800 000 元；换出库存商品的账面价值为 160 000 元，公允价值（计税价格）为 200 000 元；另收取银行存款 229 000 元。（2）乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为 450 000 元，公允价值为 400 000 元；换出可供出售金融资产的成本为 600 000 元，公允价值变动（借方金额）为 60 000 元，在换出日的公允价值
21、为 800 000 元；（3）甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于 2X10 年 9 月 1 日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。其他资料：转让土地使用权、不动产适用的增值税税率为 11%，处置动产、存货适用的增值税税率为 17%，不考虑除增值税以外的其他相关税费。（答案中的金额单位用元表示）要求：分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。五、综合题（凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，答题中的金额单位用万元表示）甲公司和乙公司均为增值税一
22、般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2014 年 1 月 1 日，双方进行如下资产交换：甲公司以其生产的一批产品和一项土地使用权换取乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。甲公司产品的成本为 2000 万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为 2400 万元（不含增值税）；土地使用权的账面原价为 1500 万元，已计提摊销 500 万元，未计提减值准备，当日的公允价值为 1200 万元，需要缴纳营业税税额为 60 万元。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面价值为 3000 万元，持有丙公司 30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，该部分股权的公允价值为 4008 万元。当日
23、丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元（与账面价值相等）。该项交换具有商业实质，交易双方均不改变资产的用途，甲公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。相关手续于当日办理完毕。2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4000 万元从丙公司的其他股东处再次取得丙公司 30%的股权，追加投资后，能够控制丙公司。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 13000 万元（与账面价值相等）。2014 年度丙公司实现净利润 1000 万元，无其他所有者权益变动。其他相关资料：（1）甲公司与乙公司、丙公司在交易之前不具有关联方关系；（2）不考虑其他相关因素的影响；要求：（
24、1）计算甲公司换入长期股权投资的初始投资成本，判断甲公司 2014 年度对该项长期股权投资应采用的后续计量方法，并编制相关的会计分录。（2）计算甲公司 2014 年度应确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。（3）计算 2015 年 1 月 1 日追加投资后，甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值，并编制甲公司追加投资在个别财务报表中的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案一、单项选择题1.【答案】D【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工
25、程、无形资产等。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。2.【答案】D【解析】选项D，30（7030）100%=30%25%，不属于非货币性资产交换。3.【答案】A【解析】甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180（万元），选项A正确。甲公司会计分录如下：借：库存商品 180应交税费应交增值税（进项税额） 30.6（18017%）银行存款23.4贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额） 34（20017%）借：主营业务成本 100贷：库存商品 1004.【答案】D【解析】甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值税销项税额+为换入资
26、产支付的相关税费=3500+350017%+10=4105（万元）。甲公司会计分录如下：借：固定资产清理3000累计折旧2000贷：固定资产5000借：长期股权投资4105贷：固定资产清理3000应交税费应交增值税（销项税额） 595资产处置损益 500银行存款105.【答案】A【解析】以公允价值计量时，换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其不含税的公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本，选项A正确。6.【答案】A【解析】甲公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额=300-240=60（万元）。借：固定资产 270应交税费应交增值税（进项税额）4
27、5.9银行存款35.1贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本 240贷：库存商品 2407.【答案】A【解析】该项交易不具有商业实质，因此应当采用账面价值核算该项非货币性资产交换。甲公司换入办公楼的入账价值=换出长期股权投资的账面价值=2000（万元），选项A正确。8.【答案】D【解析】虽然换出资产的公允价值无法合理确定，但该交易具有商业实质，所以甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。9.【
28、答案】B【解析】由于换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠取得，因此应以换出办公楼的账面价值为基础计算换入无形资产的入账价值，因此甲公司换入无形资产的入账价值=1000-400=600（万元），选项B正确。10.【答案】D【解析】由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量，选项C正确，选项D不正确。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2000万元，换入厂房的入账价值=（1500-300）/（1500-300）+（1000-200）2000=1200（万元），换入无形资产的入账价值=（1000-200）/（1500-300）+（
29、1000-200）2000=800（万元），因此选项A、B正确。11.【答案】D【解析】甲公司换出资产影响投资收益的金额=1050-1200+200=50（万元），乙公司换出资产影响的投资收益的金额=1100-（1400-200）=-100（万元），选项D正确。二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例小于25%的都属于非货币性资产交换，选项A错误；企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入投资收益，选项B错误；以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认损益，选项C正确；企业换出无形资产缴纳的
30、营业税计入营业外支出，选项D错误。【提示】“D选项，营业税已全面取消，今年考题不会出现，考生可不用考虑”。2.【答案】AB【解析】认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。3.【答案】ABC【解析】属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值；（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值；（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。4.【答案】BD【解析】非货币性资产交换以账面价值计量，在不涉及补价的情况下，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。5.【答案】AD【解析】换入固定资产的入账价值=220+22017%-20017%-23.4+2=202（万元），选项A正确；应结转的主营业务成本金额=230-40=190（万元），选项B错误；甲公司不应确认营业外收入，选项C错误；该项非货币性资产交换对甲公司当期营业利润的影响金额=220-（230-40）=30（万元），选项D正确。
