1、等级考试中级会计实务重点题4596等级考试中级会计实务重点题多选题1、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。A企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产单选题2、关于可供出售金融资产的确认和计量，下列表述正确的是()。A应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当
2、期损益C持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本D资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益多选题3、下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有()。A固定资产减值B存货的减值C可供出售金融资产减值D无形资产的减值多选题4、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。A企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产单
3、选题5、房地产估价的技术性原则是为了使不同的估价人员对房地产估价的基本前提具有认识上的一致性，对同一估价对象在()下的估价结果具有近似性。A同一估价原则、同一估价时点B同一估价目的、同一估价方法C同一估价目的、同一估价时点D同一估价原则、同一估价目的简答题6、甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。适用的所得税税率为25%。产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司2010年发生如下经济业务：(1)向乙公司销售A产品一批，销售价格为1000000元，产品成本为700000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。(
4、2)委托丙公司销售A产品一批，协议价格为500000元，产品成本为300000元。甲公司收到丙公司开来的代销清单，丙公司已将代销的该批A产品全部售出。(3)采用分期收款销售方式向丁公司销售B产品一批，销售价格为800000元，产品成本为450000元。合同约定丁公司分4年等额付款。当年收到第一笔款项，已存入银行。(4)收到乙公司A产品退货300件。该退货系甲公司2008年售出，售出时每件售价200元，单位成本175元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的A产品验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票(该项退货不属于资产负债表日后事项)。(5)将其购买的一专利权转让给乙
5、公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。(6)计提已完工工程项目的长期借款利息30000元；用银行存款支付发生的管理费用30000元，销售费用20000元。(7)销售产品应交的城市维护建设税14000元，应交的教育费附加6000元。(8)计提固定资产折旧300000元，其中计入制造费用250000元；管理费用50000元。计提固定资产减值准备10000元。(9)计算应交所得税。要求：(1)编制甲公司有关经济业务的会计分录(除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)。(2)编制甲公司2010年度的利
6、润表(填入下表)。简答题7、考核所得税甲股份有限公司为A股上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率17%，适用的所得税税率为25%。2010年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司将一栋新建建筑物于2009年12月31日达到预定可使用状态时直接出租给A公司，租赁期从2010年1月1日至2013年12月31日，每年租金480万元。租赁期开始日该投资性房地产账面价值为8000万元，2010年12月31日，公允价值为8200万元。甲公司会计政策规定，对企业所有的投资性房地产采用公允价值模式计量。根据税法规定，已出租的建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残
7、值为0，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司在2010年对该投资性房地产进行了如下会计处理：确认营业收入480万元，确认营业成本400万元。确认公允价值变动收益20万元。(2)2010年lO月5日，甲公司购入B原材料一批，支付价款351万元(含增值税)，取得的增值税专用发票注明的税额为51万元。2010年末，该批材料未被领用，年末市场价格下降为280万元(不含增值税)。用该材料生产的产品预计售价为320万元，将B材料加工成产品尚需投入成本50万元，预计发生销售费用及税金5万元。甲公司对上述业务进行了如下会计处理：确认原材料入账价值300万元。年末计提存货跌价准备20万元。税法规定，
8、企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(3)甲公司对外销售的C产品，按照国家规定实行三包。2010年初，与C产品有关的产品质量保证的余额为100万元，本年度实际支付保修费140万元；本年度销售C产品12000万元，保修费用提取率为1.5%。甲公司对保修费会计处理如下：计提保修费用180万元，计入了主营业务成本180万元。年末预计负债(产品质量保证)余额为280万元。税法规定，计提的产品保修费不得在税前扣除，但可以在实际发生时税前扣除。(4)2010年1月1日，甲公司经股东大会批准，向20名高管人员每人授予10万份现金股票增值权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20
9、10年1月1日起在公司连续服务满3年，并且以2009年收入为基数，在随后3年中每年收入平均增长率18%时，可以获得行权。2010年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为4元。甲公司估计等待期内3年将有2名高管离职。甲公司对该现金股票增值权进行会计处理时，确认管理费用800万元，计入资本公积(其他资本公积)800万元。假设税法规定，授予现金股票增值权计提的费用不得在所得税前抵扣，但在实际支付职工薪酬时可以扣除。(5)2009年12月1日，甲公司购入D电子数据处理设备用于管理，成本为4800万元。该设备预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，D设备的折旧年限为1
10、2年，折旧方法和净残值与会计规定一致。甲公司2010年计提折旧480万元，计入了管理费用。(6)甲公司2010年度实现利润总额14000万元，除上述事项外，不存在会计与税收之间的差额。2010年初递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为0。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求(1)根据上述资料，逐笔分析、判断(1)(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(2)确定2010年年末甲公司有关资产负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入下表中。(3)计算2010年甲公司应交
11、所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。多选题8、甲公司对A公司2010年2012年的投资有关资料如下：(1)2010年1月1日，甲公司用银行存款支付1000万元取得A公司5%的股权(不具有重大影响)，发生相关税费2万元，假定该项投资公允价值不能可靠计量。(2)2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。(3)甲公司于2010年4月10日收到现金股利。(4)2010年，A公司发生亏损200万元。(5)2011年，A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。(6)2012年1月20日，
12、甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款610万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)甲公司对A公司投资的会计处理，下列说法中正确的是_。A应作为长期股权投资核算B应作为交易性金融资产核算C期末应采用公允价值计量D期末应按历史成本计量单选题9、X企业“库存现金”科目的期初余额为8650元，当月企业业务人员出差共借出库存现金7200元，购买办公用品支付库存现金960元，到银行提取库存现金共计10800元，则该企业“库存现金”科目的期末余额应为()元。A11290B11080C12250D13210多选题10、下列有关不同类金融资
13、产之间的重分类的表述正确的有()。A企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供金融资产B企业在初始确认时将股票划分为可供金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供金融资产D企业在初始确认时将债券划分为可供金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产单选题11、200年6月，U公司的一台机器设备达到了预计使用年限，按规定办理了报废手续。注册会计师在检查U公司对这一业务的账务处理是否正确时，不应实施以下()实质性程
14、序。A检查累计折旧科目下到200年5月为止对这台机器设备计提的折旧、减值准备与计入固定资产清理账户的金额之和是否等于该台机器设备的原值B查阅固定资产明细账，检查机器设备在持有年度内累计折旧额是否等于报废时所转销的“累计折旧”的账面金额C检查固定资产明细账上所记载的原始成本金额是否与报废时贷记的“固定资产”账户金额一致D检查报废时涉及营业外收入或支出科目的金额是否正确，并检查U公司6月份是否仍对该机器设备计提折旧多选题12、上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。A因发生火灾导致存货严重损失B以前年度售出商品发生退货C处置于公司D资产价格发生
15、重大变化E报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案简答题13、为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2011年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2008年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。2011年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入“当期损益”。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用2
16、5年，预计净残值为O。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008年12月31日为8500万元；2009年12月31日为8000万元；2010年12月31日为7300万元；2011年12月31日为6500万元。本题不考虑所得税及其他因素。要求：判断甲公司2011年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；简答题14、考核各种特殊事项确认收入甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主营日用品产品的生产和销售。2011年1月甲公司内审部门在对甲公司2010年会计处理进行检查时，发现
17、了如下交易或事项：(1)2010年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买1元商品奖励1分，每1积分的公允价值为0.01元(即每1积分可以免费购买0.01元的货物)。2010年专营店销售商品3000万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品)，共授予奖励积分3000万分。甲公司估计有20的积分顾客将放弃行权，不会使用。至2010年年末，顾客已使用积分1600万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：确认主营业务收入2970万元；确认递延收益30万元。(2)甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购
18、物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2010年甲公司收取货款2340万元，已经发出货物2106万元(含增值税)；另外，收取送货费14万元，其中已经完成送货量90%。2010年支付给物流公司送货费25万元，其中：免费送货部分发生的送货费18万元，超出免费区域的送货费7万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：确认主营业务收入(销售商品)2000万元；确认其他业务收入(送货劳务)14万元；确认其他业务成本7万元；确认销售费用18万元。(3)甲公司于2010年12月5日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款86
19、0万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为780万元，其中成本520万元，公允价值变动260万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为100万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：确认其他业务收入860万元；确认其他业务成本780万元。(4)甲公司于2010年12月8日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务400万元。由于甲公司上马一项工程，占用了大量流动资金，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价300万元(不含税)抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了
20、货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为220万元。甲公司对该债务重组会计处理如下：未确认销售收入和销售成本；将库存商品账面价值220万元与偿还债务金额400万元之间的差额确认为营业外收入180万元。(5)甲公司于2010年12月15日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为15万元(甲公司未取得增值税专用发票)，甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为12万元，增值税税额为2.04万元，另外甲公司补付丁公司货币资金0.96万元。该批货物的成本为10万元。甲公司进行了如下的会计处理：认定该项业务属于非货币性资产交换；未确认销售收入
21、和销售成本；确认了营业外收入2万元；确认固定资产入账价值15万元。(6)甲公司于2010年12月16日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为500万元(不含增值税)，给出的现金折扣条件为(2/10，n/15)；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长1年，但销售价格将变更为530万元。甲公司于当日发出货物，成本为420万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：确认主营业务收入530万元；确认主营业务成本420万元。要求：根据上述资料，逐笔分析、判断(1)(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注
22、明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理(答案中金额单位用万元表示)。单选题15、某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是()。A因税收优惠退回报告年度以前的所得税100万元B因报告年度走私而被罚款00万元C对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入100万元D以存货归还报告年度形成的负债100万元单选题16、甲公司2011年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2011年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年4月30日。甲公司对此项退货业务正确
23、的处理方法是()。A作为2010年资产负债表日后事项中的调整事项处理B作为2010年资产负债表日后事项中的非调整事项处理C冲减2011年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D冲减2011年2月份相关收入、成本和税金等相关项目多选题17、下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有()。A无法偿还的应付账款B采用权益法核算下，被投资企业实现净利润C收到国家拨入专门用于技术改造的拨款D采用权益法核算下，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值小于账面价值E企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值多选题18、2006年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%
24、的担保。乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，2007年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司已执行。以下甲公司正确的处理有()。A2006年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B2006年12月31日对此预计负债做出披露C2006年12月31日对此或有负债做出披露D2007年2月6日按照资产负债表日后“非调整事项”处理，做出说明E2007年2月6日按照资产负债表日后“调整事项”处理，调整会计报表相关项目单选题19、某上市公司在其年度资产负债
25、表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是()。A因税收优惠退回报告年度以前的所得税税额200万元B因报告年度走私而被罚款200万元C对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入200万元D以存货归还报告年度形成的负债200万元单选题20、A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算。2009年度发生或发现如下事项。A公司有一项投资性房地产，系对外出租的办公楼，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。
26、2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量的累计影响数为()。A140万元B105万元C-140万元D-105万元-1-答案：A,D解析 按照企业会计准则无形资产和企业会计准则企业合并的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发
27、项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并必须全部满足无形资产的确认条件才能确认为无形资产。2-答案：A解析 选项B，可供出售金融资产应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；选项C，持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益；选项D，可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。3-答案：A,D解析 选项B适用存货准则；选项C适用金融工具确认和计量准则。
28、4-答案：A,D解析 按照企业会计准则无形资产和企业会计准则企业合并的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并必须全部满足无形资产的确认条件才能确认为无形资产。5-答案：C知识点 房地产估价的本质6-答案：(1)向乙公司销售A产品并结算销售成本暂无
29、解析7-答案：(1)事项(1)中，确认营业收入480万元正确；确认营业成本400万元不正确。投资性房地产采用公允价值模式计量，会计上不应计提折旧，营业成本为0。暂无解析8-答案：A,D暂无解析9-答案：A考点 库存现金核算10-答案：A,B,C,D暂无解析11-答案：A解析 按规定，U公司在200年6月份仍应对这台设备计提折旧。程序A没有考虑这部分折旧，所述的钩稽关系不可官自成立，注册会计师不应实施这样的程序。12-答案：A,C,E解析 因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货属于调整事项；处置子公司属于非调整事项；报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案属
30、于调整事项；资产价格发生重大变化属于非调整事项。13-答案：甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。暂无解析14-答案：(1)项目中和都不正确。暂无解析15-答案：C解析选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入：选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。16-答案：D解析 此项退货业务不属于资产负债表日后事项，应冲减退货月份相关收入、成本和税金等相关项目。17-答案：A,B,C,E解析 选项A，应直接转入“营业外收入”；选项B，投资企业按享有的份额确认为投资收益；选项C，应确认为一项负债，只有在拨款项目完成后形成资产价值的部分才能转为资本公积；选项E，计入公允价值变动损益。18-答案：A,B,D暂无解析19-答案：C解析 选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。20-答案：B解析 投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量的累计影响数=3800-(4000-240-100)(1-25%)=105(万元)
