1、第二章 审计的种类、方法和程序,第一节 审计的分类第二节 审计的方法第三节 审计抽样第四节 审计程序,第一节 审计的分类,一、审计的基本分类二、审计的其他分类,一、审计的基本分类,（一）审计按其主体分类（二）审计按其内容和目的的分类,（一）审计按其主体分类（cont.）,1、按审计主体所处的地位可分为：政府审计注册会计师审计（又称民间审计、社会审计、独立审计）内部审计,（一）审计按其主体分类(cont.),注册会计师审计同政府审计的关系相对于审计客体而言，两者均是外部审计，都具有较强的独立性。区别：1两者的审计目标不同。2两者的审计标准不同。3两者的经费或收入来源不同。4两者的取证权限不同。5
2、两者对发现问题的处理方式不同。,1.两者的审计目标不同,政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。,2.两者的审计标准不同,政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。,3.两者的经费或收入来源不同,政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证；注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。,4.两者的取证权限不同,
3、审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。,5.两者对发现问题的处理方式不同,审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力；如果
4、被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,（一）审计按其主体分类(cont.),注册会计师审计与内部审计的关系两者都是现代审计体系的组成部分，注册会计师审计在工作中要利用内部审计的工作成果。区别：1两者的审计目标不同。2两者独立性不同。3两者接受审计的自愿程度不同。4两者遵循的审计标准不同。5两者审计的时间不同。,1.两者的审计目标不同,内部审计是指由被审计单位建立的或由外部机构以服务形式提供的一种评价活动。内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有
5、效性等。注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计。,2.两者独立性不同,内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。,3.两者接受审计的自愿程度不同,内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。,4.两者遵循的审计标准不同,内部审计人员遵循的是内部审计准则；而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。,5.两者
6、审计的时间不同,内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。,（一）审计按其主体分类,2、按审计主体与被审计单位的关系可分：外部审计 内部审计,（二）审计按其内容和目的的分类,财政财务审计财经法纪审计经济效益审计经济责任审计,财务报表审计经营审计合规性审计P8,经济责任审计(cont.),修订后的审计法增加一条，作为第二十五条：“审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的
7、履行情况，进行审计监督。”,经济责任审计,截至2005年(自1999年以来），全国各级审计机关共审计党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员24万多人。审计查出各种违规行为金额5000多亿元，损失浪费金额440多亿元，其中由于领导干部直接经济责任造成的违规行为金额340多亿元。审计还发现个人经济问题14亿多元。通过审计，有关部门参考审计结果，给予领导干部免职、降职、撤职16000多人，移送纪检监察机关和司法机关处理的4800多人。经过几年的发展，全国审计机关的经济责任审计工作量不断增加，大部分基层审计机关的经济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的40%左右。,二、审计的其他分类,（一）按审计
8、的范围分类（二）按审计执行时期分类（三）按审计执行地点分类（四）按审计动机分类（或从被审单位接受审计的可选择性角度分类）（五）按审计是否通知被审单位分类（六）按审计内容的详细程度分类（七）按审计采用的技术模式分类,（一）按审计的范围分类,1.业务范围:全部审计 局部审计 2.项目范围：综合审计 专题审计（专项审计),（二）按审计执行的时期进行分类,1.按被审单位经济业务发生的时间划分 事前审计 事中审计 事后审计 2.按审计报告期划分 期中审计 期末审计 3.按审计是否定期实施划分 定期审计 不定期审计,（三）按审计执行地点划分,就地审计报送审计,（四）按审计动机分类,强制审计（无选择审计）任
9、意审计（可选择审计）,（五）按审计是否通知被审单位分类,预告审计突击审计 审计通知书送达的例外规定修订后的审计法第三十八条，在原有规定审计机关应当在实施审计三日前向被审计单位送达审计通知书的基础上，增加规定了审计通知书送达的例外情形，即：“遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计”。,（六）按审计内容的详细程度分类,详细审计抽样审计,（七）按审计采用的技术模式分类,账项基础审计(accounting number-based audit approach)制度基础审计(system-based audit approach)风险导向审计(risk-oriented
10、 audit approach)P9,审计方法对审计的重要作用,第二节 审计的方法（技术方法）,（一）审查书面资料的方法（二）证实客观事物的方法,（一）审查书面资料的方法,1、按审查书面资料的技术分 2、按审查书面资料的顺序分3、按审查书面资料的数量分,1、按审查书面资料的技术分,（1）审阅法（2）核对法（3）查询法（4）比较法（5）分析法（6）复算法,（1）审阅法,原始凭证的审阅记帐凭证的审阅 帐簿的审阅 报表的审阅其他书面资料的审阅,（2）核对法,证证核对 证帐核对 帐帐核对 帐表核对 帐实核对 表表核对 其他书面资料之间的核对,（3）查询法,面询法 函询法积极函询（肯定式函证）消积函询（
11、否定式函证）,2、按审查书面资料的顺序分,顺查法逆查法,3、按审查书面资料的数量分,详查法抽样法,（二）证实客观事物的方法,盘点法：直接盘点法、监督盘点法调节法 观察法 鉴定法,调节法（cont.）,如银行存款余额调节表运用调节法还可以证实财产物资帐实是否相符。调节公式如下：被查日（书面资料日期）存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量,调节法（cont.）,例：某企业2009年12月31日帐面结存甲材料2400公斤，2010年1月1日至16日期间收入3500公斤，发出2000公斤。1月1日期初余额及至1月16日收发数额均经核对、审阅和复算无误，2010年1月16日下班后监
12、督盘点实存量为4000公斤。调节计算如下：被查日存量=4000+2000-3500=2500（公斤）经调节计算2009年12月31日甲材料实存数为2500公斤，与帐面记录2000公斤不一致，审计人员应查明其不一致的原因。如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究其责任。,审计专业技术资格考试辅导教材审计理论与实务上的提法,审计取证模式审计取证的基本方法审计取证的具体方法,审计取证模式,一、账目基础审计二、制度基础审计三、风险基础审计,审计取证的基本方法,一、顺查法和逆查法二、详查法和抽查法,审计取证的具体方法,一、检查二、监盘三、观察四、询问五、函证六、计算七、分析性复核,CPA新准则关
13、于获取审计证据的审计程序,检查观察函证重新计算重新执行分析程序询问,审计方法例题,第三节 审计抽样（P137）,审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。,一、审计抽样的基本概念二、审计抽样的基本原理三、审计抽样在控制测试中的应用四、审计抽样在细节测试中的应用,一、审计抽样的基本概念,（一）选取全部项目测试（二）选取特定项目测试（三）审计抽样（四）抽样风险与非抽样风险（五）统计抽样与非统计抽样（六）统计抽样方法,（一）选取全部项目测试,当存在下列情形之一时，审计人员应当
14、考虑选取全部项目进行测试:1.总体由少量的大额项目构成。2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。,（二）选取特定项目测试,选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。与审计抽样不同，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。,（三）审计抽样(cont.),审计抽样应当具备三个基本特征（P137）：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽
15、样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,（三）审计抽样,审计人员获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：（1）风险评估程序；（2）控制测试（必要时或决定测试时）；（3）实质性程序。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。P137,（四）抽样风险和非抽样风险P138,1.抽样风险：是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。2.非抽样风险：非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。,1.抽样风险,控制测试中的抽样风险（P189）信赖过度
16、风险信赖不足风险细节测试中的抽样风险误受风险误拒风险,影响审计效果，更应予以关注,影响审计效率,影响审计效果，更应予以关注,影响审计效率,与样本规模反方向变动,2.非抽样风险（P139）,在审计中，可能导致非抽样风险的原因：注册会计师选择的总体不适合于测试目标；注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；其他原因。,（五）统计抽样和非统计抽样（P139）,统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本项目；（2）运用概率论评价样本结果，包括计
17、量抽样风险。不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。,（五）统计抽样和非统计抽样,注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。,（六）统计抽样方法(P140),属性抽样：是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。变量抽样：是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。,二、审计抽样的基本原理,（一）样本设计阶段（二）选取样本阶段（三）评价样本结果,（一）样本设计阶段（P140）,（二）选
18、取样本阶段,确定样本规模选取样本对样本实施审计程序,确定样本规模,影响样本规模的因素（P142）1、可接受的抽样风险（反比）2、可容忍误差（反比）3、预计总体误差（正比）4、总体变异性（正比）5、总体规模（对样本规模的影响几乎为零）,选取样本（P144）,1、使用随机数表或计算机辅助审计技术选样；2、系统选样；3、随意选样。,对样本实施审计程序（P145）,（三）评价样本结果(P146),分析样本误差推断总体误差形成审计结论,三、审计抽样在控制测试中的应用（P149）,（一）发现抽样（二）属性估计抽样,四、审计抽样在细节测试中的应用（P158）,（一）在细节测试中使用非统计抽样方法（二）在细节
19、测试中使用统计抽样方法1.传统变量抽样P165均值估计抽样差额估计抽样比率估计抽样 2.概率比例规模抽样（PPS抽样）P169,审计师要对总体量为1,500个的应收账款账户进行检查，1,500个应收账款的账面值为1,000,000美元。审计师决定采用变量抽样技术，所以挑选其中100个账户作为样本，这100个账户的账面值为66,666.67美元。对样本进行检查后，审计师确定这100个样本的实际总额为69,350美元。,1.均值估计抽样每单位均值：69,365100=693.50美元正确的应收账款总额：693.501,500=1,040,250.00美元2.差额估计抽样平均错报：69,365-66
20、,666.67）100=26.83美元推断的总体错报：26.831,500=40,245.00美元将确定的估计总差额与总体账面值相加,得到估计的总体审计值：1,000,000+40,245.00=1,040,245.00美元。3.比率估计抽样比率=69,350.00 66,666.67=1.04估计总体的实际值(审定值)：1,000,0001.04=1,040,000.00美元,一、定义二、样本设计、样本规模和选取测试项目三、实施审计程序四、偏差和错报性质与原因五、推断错报六、评价审计抽样结果,一、定义,（一）抽样单元（二）非抽样风险（三）可容忍错报,（一）抽样单元,第六条 抽样单元，是指构成
21、总体的个体项目。1.抽样单元可能是实物项目（如支票上妻列示的支票信息，银行对账单上的贷方记录，销售发票或应收账款余额），也可能是货币单元。,（二）非抽样风险,非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。2.注册会计师采用不适当的审计程序或误解审计证据而没有发现错报或偏差，均可能导致非抽样风险。（抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。）,（三）可容忍错报(cont.),第十二条 可容忍错报，是指注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证。,（三
22、）可容忍错报,3.在设计样本时，注册会计师需要确定可容忍错报，以应对单个非重大错报的汇总数可能导致财务报表存在重大错报的风险有，并为可能未发现的潜在错报留出余地。可容忍错报是将实际执行的重要性运用到特定抽样程序。可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性。,二、样本设计、样本规模和选取测试项目,（一）样本设计（二）样本规模（三）选取测试项目,（一）样本设计(cont.),第十五条 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目的和抽样总体的特征。4.审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某些特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体（即从中选取样本的总体）的结论。注册会计师在运用审计
23、抽样时，既可以使用非统计抽样方法，也可以使用统计抽样方法。,（一）样本设计(cont.),5.在设计审计样本时，注册会计师需要考虑的因素包括拟实现的特定目的以及可能实现该目的的最佳审计程序组合。考虑拟获取审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的偏差、错报情况或其他特征，有助于注册会计师界定偏差或错报的构成以及采用何种总体。在实施审计抽样时，注册会计师需要实施审计程序，以获取有关总体的完整性的审计证据。,（一）样本设计(cont.),6.注册会计师考虑审计程序的目的，包括清楚地了解什么构成偏差或错报，可以使其在评价偏差或推断错报时仅考虑与审计程序目的相关的所有情况。,（一）样本设计,7.对于
24、控制测试，注册会计师在考虑总体特征时，需要根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估预期偏差率。对于细节测试，注册会计师需要评估总体中的预期错报。8.在考虑总体特征时，注册会计师可能认为分层或金额加权选样是适当的。9.确定使用统计抽样方法还是非统计抽样方法，取决于注册会计师的职业判断，但样本规模不是区分统计抽样方法和非统计抽样方法的有效标准。,（二）样本规模,第十六条 注册会计师应当确定足够的样本规模，以将抽样风险降至可接受的低水平。10.注册会计师愿意接受的抽样风险水平影响所需的样本规模。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，所需的样本规模越大。11.注册会计师可以运用统计学公式或运用职
25、业判断确定样本规模。,（三）选取测试项目,第十七条 注册会计师在选取样本项目时，应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。12.在统计抽样中，注册会计师选取样本项目时每个抽样单元被选中的概率是已知的。在非统计抽样中，注册会计师根据判断选取样本项目。由于抽样的目的是为注册会计师得出有关总体的结论提供合理的基础，因此，注册会计师通过选择具有总体典型特征的样本项目，从而选出有代表性的样本以避免偏向是很重要的。13.选取样本的主要方法包括随机选样、系统选样、货币单元抽样、随意选样和整群选样。,三、实施审计程序（cont.）,第十八条 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合具体目的的审计程序。第十
26、九条 如果审计程序不适用于选取的项目，注册会计师应当针对替代项目实施该审计程序。14.如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废因而不构成偏差，注册会计师需要适当选择一个替代项目进行检查。,三、实施审计程序（cont.）,第二十条 如果未能对某个选取的项目实施设计的审计程序或适当的替代程序，注册会计师应当将该项目视为控制测试中对规定的控制的一项偏差，或细节测试中的一项错报。15.当与选取的某项目相关的文件丢失时，注册会计师无法对所选择的项目实施设计的审计程序。,三、实施审计程序,16.如果未收到积极式询证函的回函，注册会计师可以实施适当的替代程序，如检查期后的现金
27、收款以及有关其来源和对应项目的证据。,四、偏差和错报性质与原因(cont.),第二十一条 注册会计师应当调查识别出的所有偏差或错报的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。第二十二条 在极其特殊的情况下，如果认为样本中发现的某项偏差或错报是异常误差，注册会计师应当对该项偏差或错报对总体不具有代表性获取高度肯定。在获取这种高度肯定时，注册会计师应当实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定该项偏差或错报不影响总体的其余部分。,四、偏差和错报性质与原因,17.在分析识别出的偏差和错报时，注册会计师可能注意到许多偏差和错报具有共同的特征，如交易类型、地点、产品线
28、或时段。在这种情况下，注册会计师可以决定找出总体中具有这一共同特征的所有项目，并将审计程序扩展到这些项目。另外，这些偏差或错报可能是有意的，可能表明存在舞弊。,五、推断错报,第二十三条 当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。18.注册会计师需要推断总体错报，以获取对错报规模的大致了解，但该推断可能并不足以确定应记录的确切金额。19.如果某项错报被确认为异常，注册会计师在推断总体错报时可以将其排除在外。但是，如果该项错报没有更正，注册会计师除推断非异常错报外还需要考虑所有异常错报的影响。20.对于控制测试，由于样本偏差率也是整个总体的推断偏差率，注册会计师无需推断偏差
29、。,六、评价审计抽样结果（cont.）,第二十四条 注册会计师应当对下列方面进行评价：（一）样本结果；（二）使用审计抽样是否已为注册会计师针对所测试的总体得出的结论提供合理基础。,六、评价审计抽样结果（cont.）,21.对于控制测试，除非注册会计师已获取能够证实最初评估结果的进一步审计证据，超出预期的高偏差率可能导致评估的重大错报风险增加。对于细节测试，在缺乏进一步审计证据证明不存在重大错报的情况下，样本中超出预期的高错报可能导致注册会计师认为某类交易或账户余额存在重大错报。,六、评价审计抽样结果（cont.）,22.对于细节测试，推断错报与异常错报（如有）之和是注册会计师对总体错报的最佳估
30、计。当推断错报与异常错报（如有）之和超过可容忍错报时，样本就不能为得出有关测试总体的结论提供合理的基础。推断错报与异常错报之和越接近可容忍错报，总体中实际错报超过可容忍错报的可能性就越大。,六、评价审计抽样结果（cont.）,22.如果推断错报高于确定样本规模时使用的预期错报，注册会计师可能认为，总体中实际错报超出可容忍错报的抽样风险是不可接受的。考虑其他审计程序的结果有助于注册会计师评估总体中实际错报超出可容忍错报的抽样风险，获取额外的审计证据可以降低该风险。,六、评价审计抽样结果（cont.）,23.如果认为审计抽样没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师可以：（1）要求管理
31、层对识别出的错报和是否可能存在更多错报进行调查，并在必要时进行调整；（2）调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以更好地获取所需的保证。例如，对于控制测试，注册会计师可能会扩大样本规模，测试替代控制或修改相关实质性程序。,附录1：分层和金额加权选样附录2：控制测试中影响样本规模的因素示例附录3：细节测试中影响样本规模的因素示例附录4：选样方法,第四节 审计程序,是指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束所采取的审计工作步骤。一、国家审计的审计程序二、内部审计的审计程序三、民间审计的审计程序,一、国家审计的审计程序,（一）制定审计项目计划阶段（二）审计准备阶段（三）审计实施阶段（四）审计终
32、结阶段,（一）制定审计项目计划阶段,审计项目计划是审计机关在每个审计工作年度开始之前，对计划期内的审计项目和专项审计调查项目做出的统一安排。审计项目计划是审计计划的重点，按规定经审计机关或同级人民政府审核批准后执行，并作为检查考核审计工作的主要依据。,1、审计项目计划的组成2、审计项目计划的内容及管理3、审计项目计划的编制4、审计项目计划的调整5、审计项目计划执行情况的报告、检查和考核,1、审计项目计划的组成,（1）上级审计机关统一组织项目；（2）自行安排项目；（3）授权审计项目；（4）政府交办项目；（5）其他交办、委托或举报项目。,2、审计项目计划的内容及管理,审计项目计划由文字和表格两部分
33、组成。文字部分的内容包括：上年度审计项目计划完成情况，本年度审计项目安排的依据和指导思想，审计目的，完成计划的主要措施等；表格部分的内容包括：审计项目名称、类别、级别和数量，完成审计项目的时间要求和责任单位，被审计单位名称及其主管部门和所在地区等。审计项目计划管理是指审计机关对于审计项目计划的编制、协调和调整，以及对于审计项目计划的执行情况进行报告、检查和考核等。审计项目计划管理实行统一领导、分级负责制。,3、审计项目计划的编制,围绕国家经济工作的中心任务和宏观调控重点，分轻重缓急，妥善安排各项工作。既要充分利用审计资源，又要留有一定机动余地；既要突出重点，均衡安排任务，又要避免出现重复。,4、审计项目计划的调整,审计项目计划一经下达，没有特殊情况，不应变更和调整。如果确因特殊情况需要调整时，应当按照规定的程序报批，经批准后，方可进行调整。,5、审计项目计划执行情况的报告、检查和考核,报告
