1、浅谈会计监督在企业内部控制制度中的作用 大学毕业设计摘要在现代企业制度下，由于企业所有权和经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益群体只能依靠法律法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表示经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，内部会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。而随着市场竞争日益激烈，企业要想在经济的大浪里生存和发展，就必须建立强有力的内部控制制度，来保证企业的经济活动按照一定的正常秩序进行，从而提高企业的
2、整体效益。因此，加强企业的内部控制在现代企业中起着越来越重要的作用。而内部控制的关键点便是会计的监督。因此如何发挥会计监督在企业内部控制制度的作用，便显得至关重要。关键词：会计监督；内部控制；内部监督目录一、会计监督概述1（一）会计监督的概念1（二）会计监督的特征1（三）会计监督的作用2（四）会计监督与内部控制制度的关系3二、会计监督的现状分析3三、会计监督的意义4（一）会计监督对企业整个经济活动起着服务和促进的作用4（二）内部会计监督是建立现代企业制度的基本要求5（三）内部会计监督具有联接审计监督的桥梁作用6（四）内部会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求7四、内部控制制度的现状及存在的问
3、题7（一）会计信息失真8（二）成本失控，潜亏增加8五、内部控制制度存在问题的原因分析9（一）思想重视不够，制度不健全9（二）考核机制不完善，落实不到位10六、加强内部会计监督的手段11（一）健全组织结构，完善内部管理监督机制11（二）要正确认识会计监督的重要地位11（三）进一步加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障12（四）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任13（五）强化企业法人治理机构的会计责任14（六）建立健全有效的会计内控制度15（七）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素16（八）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量16七、总
4、结17致谢18参考文献19一、会计监督概述（一）会计监督的概念会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。（二）会计监督的特征1.会计监督职能依附于会计核算职能而存在，会计核算职能作用则以会计监督职能存在并作用且成为会计之灵魂为前提。2.会计监督职能的主要含义是会计在工作中所具有的对经济行为的引导力、制约力和对经济管理的保证力、促进力。3.现代会计主要借助于提供以下信息实现监督职能：（1）反映资产购存
5、、流转、流量的实况；（2）反映资产利用效率、效益的差异；（3）反映、制止和纠正本单位收支偏离规定、标准的内容及规模。（三）会计监督的作用1、有利于维护国家财经法规财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。2、有利于强化单位内部的经营管理会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各
6、单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。（四）会计监督与内部控制制度的关系单位内部会计监督制度，是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。从会计法规定的单位内部会计监督制度的内容看，其本质是一种内部控制制度，或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。都是为了保护其经济资
7、源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。二、会计监督的现状分析会计法强调指出，内部会计监督是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督。单位内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律法规和内部规章的要求，提高管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。在企业的会计监督体系中，内部会计监督是基础，其目的就是要求企
8、业自觉地把企业的经营行为约束在国家法律法规所允许的范围之内，从而保证企业所提供的会计信息合法、真实和完整。目前，从会计工作实际情况看，会计秩序混乱，会计信息失真除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控也是重要的原因之一。有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的单位各职能部门开设银行帐号和设有“小金库”，资产管理严重失控；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃等现象。解决这些问题，当然要采取综合治理措施，但从会计角度看，加强内部监督和内部控制仍是一项非常重要的工作。三、会计监督的意义（一）会计监督对企业整个经济活动起着服务和促进的作用会计监督是企业的一种自我约束机制，通过内部会计监督，
9、协助单位领导人实行最优化的经营管理，合理有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益。由于内部会计监督可以渗透到生产经营的各个环节，做到事前控制、事中监督，从而使会计核算中出现的一些混乱及执行制度中的漏洞得到及时纠正和处理。这样，就使得企业更好地执行国家财政政策，保证其稳定健康的发展，同时也有利于维护企业合法权益，真正实现从监督中体系服务，从服务中加强监督。（二）内部会计监督是建立现代企业制度的基本要求现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权和经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以
10、及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益群体只能依靠法律法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表示经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，内部会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。（三）内部会计监督具有联接审计监督的桥梁作用由于会计的任务就是正确、及时、连续地向企业内外信息使用者提供决策有用的、历史的和未来的信息，而没有了这种信息，各种监督也就失去了基础和支持，所以内部会计监督是经济监督体系中的关键。有了内部会计监督，才连接起来审计监督。在整个监督体系中，内部财务监督是对企业发生的涉及财务
11、收支事项的合法性、合理性和有效性进行的监督，是企业内部的第一重监督；而会计监督是对在核算过程中对企业发生的财务收支进行的再监督，为企业内部的第二重监督；再由独立的机构和人员接受委托或根据授权对企业进行审计监督，可见内部会计监督在企业整个监督体系中起来承上启下的作用，它使整个监督体系相互联系、相互制约，呈现出规范的层次性。（四）内部会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求社会主义市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互
12、联系、相辅相成的，所以没有有效的内部会计监督和控制，会计核算的合法性、真实性和有效性就难以保证，内部会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。内部会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、联系的事前、事中、事后监督，内部会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期效果。四、内部控制制度的现状及存在的问题我国企业内部控制框架基本建立，但是在实践工作中，从企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检查的结果看，企业内部控制失效主要表现在以下几个方面：（一）会计信息失真由于我国社会主义市场经济实行的时间不长，相应的资本市场的运行机制和法律法规都不健全,加
13、上受拜金主义和各种利益的驱动，出现了许多非正常行为。如一些企业偷漏税行为严重，少数人弄虚作假骗取国家财物，给国有资产造成重大损失。还有一些企业由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象较为严重。如会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实，篡改会计数据、设置账外账，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，资产不清，债务不实等等。（二）成本失控，潜亏增加企业或单位粉饰会计报表、编制虚假财务会计报告、做账外账以及私设小金库等行为，多数都与企业内部控制失控有关。企业管理者滥用职权、蓄意营私舞弊、恶意串通等行为，会使相关内控制
14、度失去作用。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内部管理不严的漏洞，大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金、或与企业外部不法商人相互勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等，致使企业内部人员的经济犯罪增多。由于财产物资内部控制管理薄弱，物资购销制度松弛，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。五、内部控制制度存在问题的原因分析（一）思想重视不够，制度不健全目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，企业领导重业务、轻内控，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，会计岗位设置和人员配置不当
15、，没有明确的工作岗位，业务交叉又过杂,职责不明；会计的事前监督，事中复核和事后审计只是流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，或者已建立内部审计机构的企业也未能发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。内部控制作为企业管理的一个重要组成部分，内部控制的主体和客体一致，监督者与被监督者利益一致，内部控制失去了控制效能；处于不相容职务的人员相互串通，失去了相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。（二）考核机制不完善，落实不到位长期以来，对企业管理人员政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚
16、作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。六、加强内部会计监督的手段单位内部会计监督是经济活动最基层最直接的监督。加强单位内部会计监督，不仅是单位自身管理的需要，也是发展社会主义市场经济的客观要求。（一）健全组织结构，完善内部管理监督机制进一步完善企业负责人对本企业、本单位的会计工作和
17、会计资料的真实性和完整性的负责制度，确保会计工作的正常、有序开展。同时，招聘、吸纳有较强业务工作能力的专业人员来执行会计制度，杜绝账户不合理、记录不真实的情况。（二）要正确认识会计监督的重要地位市场经济是法制经济，会计监督作为我国经济监督的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保证法律法规贯彻执行中发挥重要作用，因此，在市场经济的条件下，不但不能削弱单位内部会计监督，而且要进一步强化。各单位负责人都要提高对内部会计监督重要性的认识，强化自律意识，自觉贯彻执行会计法。会计法强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵待其发生并铸成事实之后，再
18、寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定会计法。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时处处把会计法落在实处；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻制度实施；才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉政建设，做到风清气正。（三）进一步加快法律体系建
19、设，为会计监督的有效实施提供法律保障会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要进一步加强我国法律体系的建设。我国已经颁布了新会计法，提高了会计法的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以处罚；同时还要强化一些相关配套法律及法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。（四）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机
20、构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。各单位负责人要认真履行作为内部会计监督第一责任人的职责，积极支持和保障会计人员依法开展本单位内部会计监督工作。作为单位负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位
21、负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。（五）强化企业法人治理机构的会计责任新的会计法对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。会计法有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。（六）建立健全有效的会计内控制度建立健全内控制度是保证会计工作有序开展和会计信息真实、完整的重要措施，
22、也是做好内部会计监督的前提。加强企业内部会计监督制度建设，是会计工作依法进行的有效保障。进行会计核算、实行会计监督是会计工作的基本职能。实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算和会计监督是相互联系，相辅相成的。没有有效的监督和控制，会计核算的质量就难以取得好的效果。应当将会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程度和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有
23、序地进行。（七）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素加强制度创新和管理创新，最大限度地消除制度执行中的人为因素，运用信息技术手段设定硬的软件程序，把管理制度和企业规章变成大家共同遵守，谁都无法擅自更改的计算机程序，通过计算机硬件授权，用程序约束所有人物的行为，以保证制度贯彻执行。通过计算机网络手段，借助统一的财务管理软件、使管理工作“手”伸长，“眼”变亮，特别是通过计算机程序将规章制度固化，形成制度硬约束，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。（八）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量企业内部会计监督受诸多因素制约，但关键还是在人，因此必须不断提
24、高会计人员素质，增强法制观念，以保证工作质量。会计人员只有具备较高的业务素质和较强的监督责任心，敢于善于监督，勤于监督，才能有效地开展监督工作，会计管理部门应开展定期的培训考核活动，不断提高会计人员的业务素质，同时还必须通过不间断的职业教育，培养每一个会计人员的主人翁责任感、使命感和参与意识充分调动会计人员的积极性和创造性，使他们养成自觉的会计监督习惯。七、总结随着会计监督职能的日益突显，对企业来讲，在外部会计监督越来越具体，越来越强化的环境下，必须花大力气尽快把企业内部的会计监督制度健全起来，并通过内部会计监督来有力地促进企业会计行为的规范化，切实提高会计信息质量及财务管理水平，实现企业财务管理目标，维护市场经济秩序。致谢本文是在青岛理工大学刘立龙指导老师精心指导和大力支持下完成的。此老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。同时，在此次毕业设计过程中我也学到了许多了关于会计方面的知识，实践技能也有了很大的提高。参考文献：1中华人民共和国会计法讲话，经济科学出版社,1999.2内部控制学，东北财经大学出版社,20083企业会计制度，经济科学出版社,20014会计监督与内部控制，蒋燕辉，2002，5会计法，刘燕，北京大学出版社，2009
