1、第三章 商品、劳务税,第一节商品、劳务税概述 第二节增值税 第三节营业税第四节消费税 第五节关税,一、商品、劳务税的概念和特征 商品、劳务税是以商品、劳务为征税对象的一类税的总称，也称为流转税。征税对象：商品和劳务 计税依据：商品和劳务的流转额 税负转嫁：典型的间接税，税负转嫁比较容易,第一节商品、劳务税概述,二、商品、劳务税的作用和缺陷 作用：可以充分、及时、稳定地获取税收收入；可以充分发挥税收的经济杠杆作用缺陷：不利于保障公平；税负容易转嫁；可能造成重复征税,三、商品、劳务税的分类依据计税依据进行分类 流转总额为计税依据：营业税、消费税和关税 流转的增值额为计税依据：增值税依据课税环节进行
2、分类 单环节课征：消费税多环节课征：增值税,依据课税地点进行分类 国内商品劳务税：对商品在境内流转收税涉外商品劳务税：经由关境的流转收税 依据征税对象不同分类 商品交易税：以商品为征税对象服务交易税：以劳务为征税对象,四、商品、劳务税各税种之间的联系增值税与营业税之间的互补关系消费税与增值税之间的递进关系增值税、消费税与关税之间的配合关系,第二节增值税,一、增值税概述 1、增值税的概念（1）增值税的含义及计税依据（2）理论增值税与法定增值税：含义、不一致的原因（3）实行增值税的方法：加法、减法、扣税法,一、增值税概述,理论增值额是指一定时期内劳动者在生产货物或提供劳务过程中新创造的价值额；即相
3、当于纳税人所销售商品价值中的v+m部分。法定增值额是指各国政府根据本国的国情和政策要求，在增值税制度中人为规定的增值额；即在收入额中减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。两者不一致的原因主要是各国税法在规定扣除项目范围时，对外购固定资产价款的处理办法不同。,2、增值税的类型（1）生产型增值税：含义及课税基础、优缺点（2）收入型增值税：含义及课税基础、优缺点（3）消费型增值税：含义及课税基础、优缺点,3、增值税的产生与发展（1）增值税的产生（2）增值税的推广（3）我国增值税的引进及推广,4、增值税的特点（1）增值税的一般特点：税源足、不重复、中性效应、向后转嫁（2）我国现行增值税的其他特点：价外
4、计税、购进扣税、不同计税、两档税率,5、增值税的作用（1）消除重复征税的弊端（2）提高税收对社会经济结 构变动的适应性（3）使出口退税准确、彻底（4）有效地防止偷税行为,二、增值税的征收（一）增值税的征收范围 1、增值税征收范围的一般规定 销售或者进口的货物 提供的加工、修理修配劳务 注：这里的货物是指有形的动产，不包括无形资产及有形的不动产。理解加工的含义及与自制的区别；修理修配的特点一定是使货物恢复原状的修理或修配。,、加工和修理修配的对象一定要是增值税征收范围的货物。如修理房屋收取的修理费应交纳营业税而不是增值税。、为何要对加工或修理修配劳务征收增值税：平衡与外购的税收负担 委托方 平衡
5、与自制的税收负担 受托方,2、增值税征收范围的特殊规定（1）属于征税范围的特殊项目 货物期货，在货物的实物交割环节纳税；银行销售金银业务；典当业的死当销售和寄售业代委托人销售物品的业务;集邮商品的生产、调拨，以及向邮政部门以外的其他单位和个人的销售；,（2）属于征税范围的特殊行为 视同销售行为 将货物交付他人代销；销售代销货物；两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消
6、费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。注：第1、2点的区别 第4至8点的共同点 第4至8点的不同点,混合销售行为（P58）含义：是指既涉及增值税货物又涉及非应税劳务的销售行为 税务处理：从事货物的生产、批发或零售，及以此为主的，征收增值税；其他的则不征收增值税,兼营销售行为（P58）兼营不同税率的货物或应税劳务 含义：是指生产、销售不同税率的货物，或既销售货物又提供劳务的行为 税务处理：能分别核算的，按不同税率征收；不能分别核算的，则按高税率征收 兼营非应税劳务 含义：是指从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务的行为 税务处理：能分别核算的，分别征收；不能分别核算的，则
7、一并征收增值税,混合销售行为与兼营非应税劳务的区别 混合销售行为涉及的货物和非应税劳务一定是针对一项销售行为而言的 兼营非应税劳务从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系,例1：下列属于增值税混合销售行为的有：A、电话局提供电话安装的同时销售电话B、建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服务C、塑钢门窗商店销售产品，并为购买者加工和安装D、汽车制造商既生产销售汽车，又提供汽车修理服务,答案：选CA属于营业税的混合销售行为，B属于增值税的兼营非应税劳务行为，C是增值税的混合销售行为，销售和安装分不开，顾客不可能买了窗自己安装，D都是交增值税的业务,（二）增值税的纳税
8、人 1、纳税义务人和扣缴义务人（1）一切在中华人民共和国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（2）如果企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税义务人（3）境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,即有五类纳税义务人：,2、一般纳税人与小规模纳税人（1）小规模纳税人的认定标准 年销售额在规定标准以下货物生产和提供劳务：年销售额100万元以下货物批发或零售：年销售额180万元以下 会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料（2）一般纳税人的认定标准
9、年销售额超过一定标准 不属于一般纳税人的小规模纳税人,下列纳税人不属于一般纳税人：年销售额未超过规定标准的企业个人非企业性单位不经常发生应税行为的企业,一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,（三）增值税的税率与征收率基本税率：体现着增值税的基本征收水平17%（销售或进口货物、提供应税劳务）低税率：是增值税优惠政策的重要体现13%，五类货物（P53）,征收率小规模纳税人 3%一般纳税人采用简易办法征收也用征收率零税率：实质就是退税的制度我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。,三、增值税的计算,（一）一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额
10、 1、销项税额的计算：销项税额销售额适用的增值税率（1）一般销售方式下的销售额 销售额是不含税销售额如果是含税销售额，需要转化为不含税销售额，一般零售价都是含税销售额 不含税销售额=含税销售额/（1+13%或17%）,一般销售方式下的销售额,销售额为全部价款和价外费用价外费用不包括：向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的注意凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算为不含税收入再并入销售额,答案：销项税额(3,8
11、00,00010,0001.17)17 647,452.99(元),例2：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，计算本月销项税额。,（1）特殊销售方式下的销售额,采取折扣方式销售,答案：销项税额(5000500.9)17 38,250(元)会计分录：借：银行存款(应收帐款)263,250 销售折让与折扣 25,000 贷：主营业务收入 250,000 应交税金-应交增值税(销项税额)38,250,例3：某公司(属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：5000元/台，另给九折优惠，折扣额记在
12、同一张发票上，计算该批彩电的销项税额。,例4：甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于数量较多，甲公司给予对方8折优惠，折扣额开在一张发票上，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款。甲公司此项业务应纳销项税为多少？,答案：销项税额(10 000200.8)17 27 200(元)现金折扣不予从销售额中扣减，实际收款多少？实际收款=10 000200.899%+27200=185600（元）现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。因此，客户在折扣期限内付款，享受现金折扣优待的应仅是其销售货款部分，而不应包
13、括企业缴纳的增值税销项税额部分。但是在实务中往往也包括了增值税的折扣（不合理），因为增值税抵扣的还是原价部分。,特殊销售方式下的销售额,采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购额不能相互抵减，收购额也不能抵扣对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税，也即可以扣减旧货物价格。,答案：应纳增值税(57,5005500)1.1717 8,717.95(元)会计分录：借：银行存款(应收帐款）57,500.00 库存商品旧电视机 2,500.00 贷：主营业务收入 51,282.05 应交税金-应交增值税 8,717.95,例5：新星家电
14、商店是一般纳税人，某年9月销售康佳彩电20台，取得全部销售额为：57,500元(含税)。彩电零售价为3000元（其中5台以以旧换新方式销售，旧电视折价为500元），计算新星家电商店该年9月应纳增值税额。,例6：某金店（人行批准）为增值税一般纳税人，采取以旧换新方式销售纯金项链一条，新项链对外销售价为4000元，旧项链作价2200元，从消费者手中收取价差1800元。问该项以旧换新业务金店应纳的增值税销项税额。,答案：应纳增值税（18001.17）17 261.54(元),特殊销售方式下的销售额,采取还本销售方式销售（不常见）实际上是一种筹集资金方式该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本
15、支出,例7：某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税)150万元，其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税,答案：销项税额(1,500,000200,000)1.1717 247,008.55(元),特殊销售方式下的销售额,采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税注意点：在实际处理业务时换出的货物无论是否开票，一定要计算销项税额；但换入的货物是否做进项税额，要具体分析，一是看有无增值税专用发票；二是看换入的
16、用途，如果作为固定资产用就不能作为进项税额处理。,特殊销售方式下的销售额,包装物押金是否计入销售额押金单独记帐，未逾期的不并入销售额计税。对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率计算销项税额，并应先换算为不含税价。使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限。包装物押金不应混同于包装物租金(价外费用)。除啤酒、黄酒外的酒类收取的包装物押金，无论是否逾期，都应并入销售额征税。,例8：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押金3万元，计算本月销项税额。,答案：销项税额(3,800,000 10,0001.17)17 647,452
17、.99(元),特殊销售方式下的销售额,对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式如下：组成计税价格成本（1成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。,答案：销项税额200,000(110)173.74(万元)会计分录：借：营业外支出-公益救济性捐赠 237,400 贷：库存商品帐篷 200,000 应交税金-应交增值税(销项税额)37,400,例9：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给
18、灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利润率为10%，请计算该批的销项税额。,例10：某服装厂是增值税一般纳税人，08年1月将本厂生产的西服，作为福利发给500个职工，每人一套，每套单位生产成本300元，没有同期销售价格，假定成本利润率为10%，其帐务处理为：借：应付福利费 150,000 贷：库存商品-西服 150,000要求：核实该服装厂1月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补(退)税额，并写出调帐分录。,服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税，因而少缴了增值税。销项税额500300(110)1728050(元)调帐分录：借：应付福利费 28,050 贷：应交税金-应交增值税
19、(销项税额)28,050,2、进项税额的计算,增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的，才可以予以抵扣,准予从销项税额中抵扣的进项税额,分为两类以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税额计算抵税购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按13%扣除率计算进项税额外购货物（除固定资产）或销售货物所付运费按7%扣除率计算进项税额,购进农产品的扣税计算（1）计算公式：进项税额=买
20、价13%（2）注意问题：购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级农业产品 买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款,例11：某收购站某年某月从果园收购水果1300公斤，每斤收购价3.5元，款项已支付。则进项税额为：,（13003.5）13%=591.5元,运输费用的扣税计算（1）计算公式：进项税额=运费（运输费用+建设基金）7%（2）注意问题：必须是支付给运输企业并且取得普通发票的运费 运费可能是销货方也可能是购货方的进项税额，取决于运输企业的发票抬头是开给谁的 运费金额不包括杂费 纳税人购进免税货物（免税农业产品除外）和固定资产支付的运费，不得计算抵扣进项税额,例12：某工业企
21、业是增值税一般纳税人，本月购进货物100万元，取得增值税发票上注明税额为17万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费18,000元，建设基金10,000元，装卸费 500元，保险费2000元，合计30,500元；请计算本月的进项税额及采购成本。,进项税额170 000(18 00010 000)7 171 960(元)采购成本=1 000 000+28 000+2 500=1 030 500会计分录：借：原材料 868 540应交税金-应交增值税(进项税额)171 960 贷：应付帐款 1 030 500,不得从销项税额中抵扣的进项税额,购进固定资产购进货物改变生产用途的：用于非应税
22、项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务扣税凭证不合格,3、应纳税额的计算,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额税额计算的时间规定：销项税额“当期”限定：总要求是确认时间不得滞后。进项税额“当期”限定：总要求是确认时间不得提前。工业企业购进货物必须在购进货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额；商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额；一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。在计算应纳税额时会出现当期销项税额小
23、于当期进项税额不足抵扣的现象。这时，当期进项税额不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。,一般纳税人应纳税额计算举例（P64）,计算过程如下：（1）销售A产品的销项税额：（2）销售B产品的销项税额：（3）E产品发给职工应视同销售，应纳销项税额：（4）购进C材料应抵扣的进项税额：（5）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（6）购进D材料由于材料尚未入库，本期不能抵扣进项税额（7）外购的固定资产增值税额抵扣综上计算，本期应缴纳的增值税额为：（18.02+5.1+0.85）-（12.25+5.48）=6.24万元 6.24-8.5=-2.26万元,（二）小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人应纳税额的计算公
24、式为：应纳增值税额不含税销售额征收率由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。因此实践中，可将上述公式转换成：应纳增值税额普通发票所列金额（征收率）征收率,例15：某汽车配件商店2007年应税销售额为1200万元，2008年3月购进零配件12000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入为18000元，收取包装费为2000元，该店3月份应纳增值税额为 A、1018.87元 B、1032.08元 C、692.31元 D、582.52元,答案：D（18000+2000）/（1+3%）3%,（三）进口货物应纳增值税的计算,1、进口货物征税的范围
25、。进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税。2、进口货物减免税的特殊规定。国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定。例如：属于来料加工、进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税；但这些进口免、减税的料、件若不能加工复出口的，而是销往国内的，就要予以补税。3、进口货物的纳税人。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人，包括了国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。对于企业、单位和个人委托代
26、理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者代交进口环节增值税。纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款。,4、进口货物的计算。进口货物应缴纳的增值税，应按规定的组成计税价格和适用税率计算，不得抵扣任何进项税款。进口货物适用的税率同国内货物适用税率相同，分为17和13两档。应纳增值税税额组成计税价格增值税率 组成计税价格是为进口该货物所支付的全部金额 不缴纳消费税的进口货物 组成计税价格关税完税价格关税 缴纳消费税的进口货物 组成计税价格关税完税价格关税消费税,例16：某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，当月以每台1.8万元的含税价
27、格出售400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运输费1.3万元（有发票）要求：计算企业当月应纳增值税额（设进口关税税率为15%）,答案：进口环节应纳增值税=1(1+15%)50017%=97.75万元当月销项税额=(400+2)18000/（1+17%）17%=105.1385万元当月进项税额=97.75+1.37%=97.841万元当月应纳增值税额=105.1385-97.841=7.2975万元,（四）税收减免,根据增值税暂行条例规定，下列项目免征增值税：1.农业生产者销售的自产农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；4.直接用于科学研究
28、、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（此项规定从1996年4月1日起取消）7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；8.销售的自己使用过的物品，指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品；9.国务院确定的其他免税项目。,就个人纳税人而言，其销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。达到或超过起征点的，则应就其销售金额纳税。现行起征点的规定如下：1销售货物的起征点为月销售额600-2000元 2销售应税劳务起征点为月销售额200-800元 3按次纳税起征点为每次（日）销售额50-80元,（五
29、）出口货物退（免）税,出口货物退（免）税基本政策出口免税并退税出口免税不退税出口不免税也不退税出口货物退（免）的适用范围 可以退免的出口货物一般应具备四个条件：必须属于增值税、消费税征税范围的货物必须是报关离境的货物必须是在财务上作销售处理的货物必须是出口收汇并已核销的货物,四、增值税的申报缴纳及专用发票的管理,（一）增值税的申报缴纳 1、纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售货款或者取得索取销售款凭证的当天，按销售结算方式的不同各有规定。2、增值税的纳税期限按规定增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或
30、1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定,3、纳税地点固定业户向机构所在地主管税务机关到外县市销货，应申请开具外出经营活动税收管理证明非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税进口货物，由进口人或代理人向报关地海关第三点中未申报的由其机构所在地主管税务机关补征税款,（二）增值税专用发票的使用管理,专用发票领购使用范围：只限于一般纳税人专用发票开具范围专用发票开具要求专用发票开具时限加强增值税专用发票的管理对专用发票被盗、丢失的处理对代开、虚开专用发票行为的处理,五、东北地区增值税的转型政策,（一）适用的地区和行业范围适用于东北地区的黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市划定的六大行业1装备制造业2石油化工业 3冶金业 4船舶制造业5汽车制造业6农产品加工业,（二）准予抵扣的范围（三）不得抵扣的进项税额已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率（四）视同销售行为纳税人有视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额。,（五）销售自己使用过的固定资产的抵扣问题纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额（六）增值税转型的效果增值税转型政策取得了较好成效，直接降低了企业税负,
