1、我们的审计大题简答题1注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任？ (1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实 报告；(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。2注册会计师可以提出抗辩，并能证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任的免 责情形。(1)已经遵守执业准则、规
2、则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发 现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在 保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。简答题1.X 会计师事务所为提高业务质量，修订了原来的质量控制制度。修订后的内容如下：（1）会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过五年。在 每
3、个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。在选取单项业务进行检 查时，可以不事先告知相关项目组。不符合。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。 （2）为了更好的进行项目质量控制复核，参与业务执行中的项目合伙人是项目质量控制复 核的人员。不符合。理由：项目质量控制复核人员由不参与该业务的人员组成，项目合伙人不能成为项目质量 控制复核人员。（3）会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，参与项目组的项目合伙人和 项目质量控制复核负责人可以参加监控的检查。不符合。理由：对于应当执行监控的检查的业务，会计师事务所应挑选不参与业务的人员来执行
4、。 项目合伙人和项目质量控制复核人也不例外。（4）可以考虑外部独立检查的范围或结论，并考虑采用外部独立检查能替代自身的内部监 控。不符合。理由：在确定项目质量控制复核的检查范围时，可以考虑外部独立检查的范围或结论，但 这些检查并不能替代自身的内部监控。（5）各分所可以自行制定质量控制制度，提交总部备案。不符合。理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。同一 会计师事务所的所有分所应当制定统一的质量控制制度，由各个分所另行制定质量控制制 度不符合规定。（6）为了加强业务工作底稿的管理，鉴证业务工作底稿在完成业务后的 65 天内归档。 不符合。理由：鉴证业务的工作底
5、稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底 稿的归档期限为业务报告日后 60 天内。2.A 上市公司为弥补 2011 年第一季度流动资金不足，拟向 G 银行申请一笔短期借款，G 银 行要求其出具一份 2010 年度的简要财务报表（包括 2010 年 12 月 31 日的简要资产负债表 和 2010 年度的简要利润表）的审计报告。A 公司委托 W 会计师事务所承接该业务，并出具 相应的审计报告，W 会计师事务所派 T 注册会计师担任该项业务的项目合伙人。在实施该 项业务中，T 注册会计师考虑到审计资源不足，借调了 A 上市公司设计内部控制的一名员 工作为审计项目组成员，并由其负责风
6、险评估中的了解内部控制工作。请回答下列相关的问题：(1)当拟承接的鉴证业务具备哪些特征时，W 会计师事务所才能承接。(2)指出该项鉴证业务的类型、注册会计师应提供的保证程度和表述结论的方式。指出 W 会计师事务所在业务执行过程中的不合理之处，并简要说明理由。答:(1)拟承接的业务具备下列特征时，会计师事务所才能承接：鉴证对象适当；使用 的标准适当且预期使用者能够获得该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支 持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相 适应；该业务具有合理的目的。(2)该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务信息审计业务；注册会
7、计师 为此应提供合理保证，并采用积极的方式提出审计意见。(3)借调 A 上市公司的员工作为审计项目组成员不合理。理由：鉴证业务的项目组成员要保持独立性。客户员工设计内部控制，对于自身设计的内 部控制进行评价时，可能由于自身利益、自我评价等影响其独立性，不满足独立性的要求。简答题1.ABC 会计师事务所继续接受委托，承办甲公司 2010 年度财务报表审计业务，并于 2010 年底与甲公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所派人评价会计师事务所人员以前提供的专业服务，发现了重大错误；（2）在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师受聘担任甲公司
8、 董事。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师排除在审 计小组之外。（3）ABC 会计师事务所承诺在发生法律诉讼或纠纷时担任客户的辩护人；（4）A 注册会计师被合伙人李总告知，当与客户发生意见不一致的时候要谨慎处理，否则 将得不到加薪的机会。（5）作为项目经理的注册会计师 A 已经担任审计该公司长达 5 年，提出调换，被拒绝。 要求：（1）请分别上述情况，判断是否对中国注册会计师职业道德基本原则产生不利影响，并简 要说明理由。（2）如果审计客户被要求注册会计师提供第二次意见，注册会计师应当如何处理可能存在 的不利影响。【答案】针对要求（1）：对中国注册会计师职
9、业道德产生不利影响。在评价其所在会计师事务所的人员以前提供 专业服务的结果时，如果注册会计师发现了重大错报将会产生自身利益导致的不利影响。 对中国注册会计师职业道德产生不利影响。会计师事务所的合伙人或员工不得担任鉴证 客户的董事，该种情况下将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措 施能够将其降低至可接受的水平。3对中国注册会计师职业道德产生不利影响。该种情形下可能产生过度推介导致的不利影 响；4对中国注册会计师职业道德产生不利影响。该种情况下将产生外在压力导致的不利影响。5对中国注册会计师职业道德产生不利影响。该种情况下事务所的高级员工长期与某一鉴 证客户发生关联，将产生密切关
10、系导致的不利影响。针对要求（2）：采取的措施包括 ：1征得客户的同意，与前任注册会计师进行沟通；2在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；3向前任注册会计师提供第二次意见的副本。2简述因自我评价对遵循职业道德基本原则产生不利影响的情形。【答案】因自我评价导致不利影响的情形主要包括：(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具 鉴证报告；(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重
11、大 影响；(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。简答题1.甲会计师事务所正在对 B 股份有限公司进行审计，A 注册会计师担任外勤负责人，并将 签署审计报告。经过风险评估，A 注册会计师确定应收账款项目为重点审计领域。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 A 注册会计师选定，A 注册会计师应当确定的与各 具体审计目标最相关的认定和最恰当的审计程序分别是什么？(根据表后列示的相关认定及 审计程序，分别选择一项。并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项相关认 定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)相关认定具体审计目标审计程序记录的应收账款的权利属于被审计单位
12、已存在的应收账款均已记录已按账面价值与可回收金额孰低法调整期末的价值记录的应收账款确实存在应收账款计提的减值方法已在财务报告中恰当披露相关认定：（1）完整性；（2）存在；（3）分类和可理解性；（4）权利和义务；（5）计 价和分摊。审计程序：A.重新计算应收账款的账面价值；B.检查财务报告；C.在检查应收账款时，对 一些账户函证；D.选择一定样本量的销货会计记录，检查支持记录的销货合同和发票；E. 从赊销发货单、销售发票检查至相应的会计记录。相关认定具体审计目标审计程序（4）记录的应收账款的权利属于被审计单位C（1）已存在的应收账款均以记录E（5）已按账面价值与可回收金额孰低法调整期末的价值A(
13、2)记录的应收账款确实存在CD(3)应收账款计提的减值方法已在财务报告中恰当披露B2.洁诺公司主要从事环保设备的生产和销售业务。A 注册会计师负责审计洁诺公司的 2010 年度财务报表。A 注册会计师根据所了解的洁诺公司情况及其环境，在审计工作底稿中记录了以下内容： （1）2010 年，洁诺公司生产产品所需的专利技术使用权，由于使用费提高较大，产品价 格上升，销量下滑。（2）最新行业分析报告显示，洁诺公司竞争对手已于 2010 年初推出新产品，市场销售良 好，抢占了洁诺公司原有的市场份额。洁诺公司 2010 年 6 月开始研究新产品，2010 年 12 月研发成功，准备于 2011 年年初投放
14、市场。（3）经董事会批准，洁诺公司于 2010 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议，以 1800 万元 受让丙公司 12%股权，并付讫股权受让款，采用权益法核算。（4）洁诺公司为合作伙伴雨虹公司担保一笔 1000 万元的银行借款，承担连带责任。2010 年 12 月 12 日该借款到期，雨虹公司无力还款，洁诺公司在 2010 年的年度财务报表中对该 事项进行了披露。要求：针对资料（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料所述事项是否可能表明存 在重大错报风险。并分别说明该风险主要与什么财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、 存货、长期股权投资、资产减值损失和预计负债)的什么认定
15、相关。事项序号是否可能存在 重大错报风险重大错报风险的层次账户及认定(1)是认定层次营业收入(发生)营业成本(完整性)存货(计价和分摊)(2)是认定层次存货(计价和分摊)资产减值损失(完整性)(3)是认定层次长期股权投资(计价和分摊)简答题1.简述初步业务活动的目的和内容。答：（1）初步业务活动的目的：1确保具备执行业务所需的独立性和能力；2确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事 项；确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（2）初步业务活动的内容：1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2评价遵守职业道德要求的情况；3就审计业务约定条款达
16、成一致意见。2.甲会计师事务所承接了乙上市公司 2010 年度财务报表审计业务，该公司 2010 年度利润 总额为 150 万元。甲会计师事务所在审计过程中，关于重要性水平的确定和修订的工作底 稿的内容如下：（1）在确定重要性水平时，注册会计师既要考虑针对具体环境对错报的金额，也要对错报 的性质进行判断。同时，要满足个别财务报表使用者对财务信息的特殊需求。（2）财务报表使用者非常重视公司的盈利能力，注册会计师决定以 X 公司税前利润作为确 定重要性水平的基准。虽然乙公司本年经营情况不稳定，注册会计师还是决定将本年税前 利润作为重要性水平的基准。（3）审计过程中，发现一些应收账款金额高估的错报，
17、因为每笔金额都接近并小于错报金 额，因为每笔错报单独考虑影响不大，注册会计师认为无须提请乙公司调整，将这些错报 视为明显微小错报。（4）注册会计师将审计过程中确定的重要性水平为 200 万元，发现营业收入高估 100 万元， 营业成本低估 80 万元，因为每项错报都低于重要性水平，注册会计师没有将此错报认定为 重大错报。要求：针对上述每种情况，请指出注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否合理， 简要说明原因。如认为存在不合理之处，请说明理由并提出改进建议。答：（1）不合理。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此 不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。（2）不合理
18、。注册会计师在确定重要性时，当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如 果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近 几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。（3）不合理。明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环 境来看都是明显微不足道的。单独考虑错报的影响之外，还要将错报汇总起来考虑。 （4）不合理。虽然从数量方面考虑，错报的金额小于重要性水平；但是从性质方面考虑， 错报对用于评价被审计单位经营成果的影响程度很大，利润总额由盈利 150 万元变为亏损 30 万元，应将改错报
19、认定为重大错报。简答题甲注册会计师负责 A 上市公司的 2010 年度的财务报表审计业务，下面是部分抽取的财务报 表项目。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。要求：确定甲注册会计师下列的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请直 接在下表相应的位置画“”(必须 100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否 函证)，并指出适宜的函证方式(在下表相应的空格中填写积极式或消极式)项目必须 100%函证一般应抽样函证根据情况决定不适宜函证零余额账户的 银行存款，积极式已注销账户的 银行存款，积极式预付账款，积极式大额银行借款，积极式存放在本单位的存货抵押的固定资
20、产，积极式主营业务收入，积极式应收账款，积极式或消 极式简答题1.甲会计师事务所的 H 注册会计师负责对乙公司 2010 年度财务报表进行审计。（1）2011 年 3 月 5 日，H 注册会计师完成审计业务，并于 6 月 5 日将审计工作底稿归整为 最终审计档案。（2）2011 年 6 月 20 日，H 注册会计师发现存货监盘工作底稿缺少充分记录，私下修改了 部分审计工作底稿，没有记录修改事项。（3）整理工作底稿时，注册会计师发现已经有乙公司从 2000-2009 年度的审计工作底稿， 决定销毁 2000 年至 2005 年的年度工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，
21、H 注册会计师在归整审计档案时是 否存在问题，并简要说明理由。答：（1）审计工作底稿归档期限存在问题。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后 60 天内，甲会计师事务所应当在 2011 年 5 月 5 日前归档审计工作底稿。（2）审计工作底稿归档后的变动存在问题。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录：1修改或增加底稿的具体理由；2修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。（3）甲会计事务所销毁乙公司审计工作底稿存在问题。理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年，注册会计师不 得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。如果 200
22、0 年度的审计工作底稿从出具 审计报告日开始到整理工作底稿日已满 10 年，可以销毁 2000 年度的审计工作底稿，其他 年度的审计工作底稿都不满 10 年，不能销毁。）简答题1.简述注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境以及应实施的审计程序。答：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)相关行业状况、法律环 境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选 择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；(5) 对被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。注册会计师应当实施下列风险评估程序
23、，以了解被审计单位及其环境：(1)询问管理层和被审计单位内部其他人员；(2)分析程序；(3)观察和检查2.针对下列被审计单位的内部控制，请指出该项控制所用来防范的错报，将序号填在下表 中的相应位置。A.生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案B.在更新采购档案之前必须先有收货报告C.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定D.计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试E.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复 核和追查答：相关控制用来防范的错报D防止出现分类错报B防止记录了未收到购货的情况E查找没有开票和记录的出库货物，以及与
24、真实发货无关的发 票C防止销货计价错误A防止出现购货漏记账的情况四、综合题甲注册会计师负责对长江公司 2010 年度财务报表进行审计。在审计底稿中记录了所了解的 长江公司的环境及相关情况，请逐项判断长江公司以下资料所述事项是否存在重大错报风 险。如果存在，请简要说明理由，并判断该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果属 于认定层次的风险，请指出所涉及的主要账户以及相关认定。（假定每个事项独立存在且不 存在其他条件）资料一：长江公司主导产品 A 产品 2010 年和 2009 年的销售明细账如下，该产品销售无明 显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。2010 年（未审数）2009 年（已审
25、数）数量（件）营业收入（万元）营业成本（万元数量（件）营业收入（万元）营业成本（万元）50004000资料二：2010 年 6 月 9 日，长江公司购入某上市公司股票 50 万股，每股 19 元，长江公司 将该股票划分为交易性金融资产。12 月 31 日，该股票市场收盘价格为 11 元。资料三：2008 年动工的一栋管理用办公楼于 2010 年达到预定可使用状态，因种种原因该 办公楼一直没有交付使用。资料四：因竞争者新产品开发上市，导致长江公司生产的 C 产品市场价格大幅下跌，毛利 率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的 1%，其销售收入所占比例很小。长江公司的其 他产品销售毛利率在 15%
26、-25%之间。资料五：2010 年末因东南亚地区宏观经济持续低迷，长江公司在外的应收账款周转天数由 原来的 25 天，延长至 90 天。资料六：因 2011 年起政府将实施新的环境法规，长江公司因此面临更换原有设备。 答：事项是否存在重 大错报风险理由报表层次/ 认定层次涉及的主要账户及 认定1是A 产品 2009 年的销售毛利率为15%，在市场需求稳定，原材 料供应充足的情况下，2010 年 的销售毛利率上升为 25%，这 种异常的增长说明长江公司可 能存在高估收入，低估成本的 重大错报风险认定层次营业收入发生营业成本完整 性应收账款存在 存货存在2是交易性金融资产应采用公允价值计量，资产负
27、债表日，市场 价格大幅下跌，可能存在没有 及时调整公允价值变动损益的 可能认定层次交易性金融资产计价和分摊公允价值变动损益 完整性3是已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。因长江公司的该项目固定资产一直没有交付使用，所以可能存在没有将在建工程转入固定资产，以及漏提折旧的可能认定层次固定资产完整性、计价和分摊 在建工程存在 管理费用完整 性4否虽然产品市场价格大幅下降，导致毛利率为负，但因为该产品所占比重较小，且其他产品毛利率较高，所以存货发生重大跌价的风险较小5是宏观经济低迷，应收账款周转 天数延长，预示坏账可能增加，所以该公司的坏账准备计
28、提存在重大错报风险认定层次应收账款计价 和分摊资产减值损失 完整性6是新的环境法规的实施，导致长江公司面临原有设备闲置或贬 值的风险，可能存在少计提固 定资产减值损失的风险认定层次固定资产计价和分摊资产减值损失 完整性简答题12011 年 3 月 6 日，注册会计师在对 ABC 公司财务报表审计后，按照企业会计准则编制 的财务报表出具了标准审计报告，请指出该审计报告中的错误之处，并予以纠正。独立审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)财务报表，包括资产负债表， 利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(一)管理层对财务报
29、表的责任编制和公允列报财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计 准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以 使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(二)注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册 会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册 会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保 证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的判断，包括对
30、由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评 估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设 计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层 选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。(三)审计意见我们认为，ABC 公司财务报表已按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 2010 年 12 月 31 日的财务状况以及 2010 年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市答：（1）标题错误，“独立审计报告”应为“审计报告”。（2）在引言段中没有指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖期间。 正确说法应为“包括 2010 年 12 月 31 日的资产负债表，2010 年度的利润表、股东权益变 动表和现金流量表以及财务报表附注”。（3）注册会计师的责任段不完整，缺少“我们相信，我们获取的审计证据是充分、 适当的，为发表审计意见提供了基础”。（4）审计意见段中，缺少“财
