1、浅论我国代理记账业存在的问题及解决对策学位论文中文摘要随着经济的发展，代理记账行业不断发展，在当代的市场经济条件下，代理记账业务已经作为一种新的会计解决方案和社会性会计服务，也被越来越多创业者所接受，充当着众多中小企业的会计。但是，代理记账业在发展的过程中也不可避免地出现了许多问题，而在国外，代理记账已是非常普遍的会计解决方案，在这种非常普遍的情况下，也不见得像我国的代理记账业那样存在着那么多的弊端，原因是他们的会计制度比较完善，实施政策比较严谨，相对于我国来说是略胜一筹的。为了解决我国代理记帐业当前存在的问题，本文首先对我国代理记帐行业的现状进行分析，特别是对其当前存在的问题进行阐述，然后提
2、出相关的解决对策，希望能有利于我国代理记帐业的发展，使我国代理记账公司走上品牌化道路。关键字：代理记账，问题，对策 AbstractWith the development of economy, bookkeeping agency industry development, in the contemporary market economy condition, bookkeeping agency business has been as a new accounting solutions and sociality accounting services, also by more
3、 and more many entrepreneurs, acted as accepted by small and medium-sized enterprise accounting.But,bookkeeping agency industry in the course of development also inevitably appeared many problems, while in a foreign country, bookkeeping agency is already very common accounting solutions. in this ver
4、y common case, also not exactly like our bookkeeping agency industry that exist so many drawbacks, the reason is that their accounting system are perfect in the world, the more rigorous enforcement policy in China, it is relative to notch above. In order to solve the our country bookkeeping industry
5、 the existing problems, this article first to our country bookkeeping industry are analyzed, and especially for its existing problems of is expounded, and then puts forward relevant countermeasures, the hope can help chinese bookkeeping of industry development,make our country bookeepping angency co
6、mpany on the brand road.Key Words：agency accounting，problems, solutions引言在当代经济的市场条件下，代理记账在国内外都已经非常普遍，但是在我国，代理记账业还是充当小企业会计的角色，管理制度还不完善，还是存在许多弊端，要使我国的代理记账业在今后能有较好的发展前景，现阶段我们必需要研究代理记账业所存在的问题并找出相应的解决对策。1.代理记账业的相关研究综述1.1 代理记账业的定义 代理记账是指将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，本企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。代
7、理记账机构，是指依法经批准设立从事代理记账业务的中介机构。目前，代理记账机构主要包括代理记账公司、会计师事务所、具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构等三类。代理记账机构从事代理记账业务必须符合财政部发布的代理记账管理暂行办法中的关于从事代理记账业务应具备条件的规定。代理记账机构根据委托，代表委托人办理下列业务：一是办理会计核算业务。根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制证账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等;二是定期向政府有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表;三是定期向税务机关提供税务资料;四是承办委托人委托的其他会计业务。
8、 1.2 国内外的研究现状代理记账作为一种社会性会计服务，有其自身的特点和职能。在国外，代理记账已是非常普遍的会计解决方案，有健全的会计制度和严谨的实施政策，但在我国代理记账还是新事物，其职能和优势还没有充分发挥。中国注册会计师徐艳丽认为，现阶段我国代理记账行业主要充当着中小企业会计的角色，企业不配备专职会计人员而是委托代理记账机构来进行会计核算，减少了对会计人员薪金及劳动保障等用工成本支出，无需花大成本培养专业人才，也不必担心人才流失。以较小的付出，得到专业化、高质量的管理服务。1.3 研究思路及方法在大学期间，我曾参加过数次关于财务方面的社会实践，其中一次是在一间小型代理记账公司里当实习生
9、。作为一个实习生，我没有固定的工作，基本上什么都做，整理资料、粘贴凭证、装订账簿、录入记账凭证，偶尔还出外勤。从这次实习中，我看到了代理记账公司存在着一些问题，第一，代理记账公司在记账过程中存在大量不规范、不真实的情况；第二，从业人员敬业精神差，原则性不强，有时候代理记账公司为了拉拢客户，不拒绝委托人制造虚假会计信息的要求，并且帮助作假；第三，代理记账人员没有进行继续学习教育，科目设置、账户处理等都停留在以前的制度，没有跟上现在的会计制度等等。自从接触了代理记账业之后，我对代理记账也有了比较深入的了解，据我所知，我国实行了代理记账制度之后，在很多方面都取得了一定的成效，为什么在当今社会里，原本
10、好的制度现在却存在这么多的弊端？以上问题引起了我的思考，代理记账公司是我国代理记账行业的一部分，是这个行业的缩影。从这间代理记账公司所存在的问题，我看到了我国代理记账行业存在的弊端。这些问题不解决不但会严重影响我国代理记账业的健康发展，更会阻碍我国经济的前进。在此，我希望通过浅析我国代理记账业存在的问题，探讨相关解决方法，为我国代理记账业的健康发展出一份力。一个行业在发展壮大过程中势必会遇到阻碍，这除了需要该行业自身的改善，还需要有相关的制度进行规范和引导。以下，我将从代理记账业产生的背景、存在的问题，解决的对策这三个方面进行阐述，结合该行业存在的问题，提出相关的解决方法。2.代理记账业产生的
11、背景2.1 代理记账产生的条件 一直以来，许多刚成立的中小企业都会因为不懂财务、税法而受到相关部门的罚款，并且会因为办理工商税务相关事宜疲于奔波、焦头烂额。有些企业由于没有在规定期限内进行纳税申报而遭到处罚，有些企业因为没有严格按照税法的要求进行税务登记或者没有按规定程序进行备案而不能享受减免税优惠政策待遇等等而遭受损失。随着国家税制改革的深入，税务稽查力度的加大，任何企业都将面临着国税和地税两套税务机关的随时稽查，其结果导致企业的税务责任和风险加大同时税务机关每年开展实施企业所得税汇算清缴工作，要求企业会计除了要掌握会计的核算要求外，还要熟练掌握所得税会计的核算要求，否则，企业财务所提供的会
12、计信息可能是错误的会计信息，导致企业领导的错误决策。我认为，企业要降低或规避上述风险，配备既熟练掌握会计核算要求又精通“税法”的高素质专业财务人员是必不可少的。但高素质的财务人员，在当时来说是人少成本高，可遇而不可求。这对企业财务人员的配置带来切实困难，如果这一问题不能很好的解决，企业财务人员在履行职责时，就不能提供准确的会计信息，违反有关税收征管法规而遭到税务机关的处罚就在所难免。所以这些企业都要求会计人员，一方面熟悉税法及会计核算相关规定严格按照税法办事，另一方面要求会计人员能为企业进行纳税筹划，节约税收成本。在这种情况下，中小企业如果选择会计师事务所代理记账，就能够在降低企业开支、节约成
13、本的同时，享受高水平和规范化的会计服务，提高会计工作效率，有利于加强企业的内部控制水平，提高整体管理水平，从而提高企业的经济效益。代理记账就是在这样的条件下应运而生的。代理记账生存和发展的根据是为中小企业做他们做不了或做不好的业务，主要分为两种业务：一是定期的财务报表纳税申报、各项年检；二是财务咨询，运用专业知识帮助企业解决有关财务问题。2.2 代理记账的法律地位基于代理记账业的积极意义，国家于93年修改会计法时增加了“代理记账”规定，允许那些不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位，委托有关的会计服务机构进行代理记账，从而首次确立了代理记账的法律地位。代理记账是指会计咨询、服务机构及
14、其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托，代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。会计法第36条明确规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账机构可以接受委托，受
15、托办理委托人的下列业务：(一)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算；(二)对外提供财务会计报告；(三)向税务机关提供税务资料；(四)委托人委托的其他会计业务。新的代理记账管理办法将代理记账的实施对象从小型经济组织和个体工商户扩大到所有需要实施代理记账的单位，标志着代理记账行业正在发展壮大，代理记账机构已经由过去的辅助机构发展成为社会经济生活中不可或缺的新兴中介服务行业。3.代理记账业存在的问题3.1 代理记账机构的问题3.1.1 内部管理混乱第一，经营范围不规范。代理记账管理办法中要求企业名称必须带有“会计代理记账”字样，其经营范围仅为会计代理记账、会计咨
16、询业务，不允许超范围经营。而一些代理记账机构名称中有不少为“会计公司”、“咨询公司”、甚至有的还叫“会计咨询事务所”等等，名称的含混不清掩盖着经营范围的不规范，一些企业打着代理记账的招牌，却从事验资、评估培训等会计师事务所的工作，这种超越规定代理范围的违法行为，严重地干扰了会计代理记账市场的秩序。第二，记账过程中存在大量不规范、不真实的情况。经调查，很多较小的代理记账公司记账并不规范，会计科目的设立不准确，对于业务的纪录不准确，凭证不真实;很多代理记账公司的会计人员并不清楚被代理企业的日常经营状况，只是根据企业提供的一些资料入账，有时还故意作假使账实不符。比如有的商品已售出，未作销售，从而有账
17、无物，或无账无物;有的商品售出，因原材料发票未到，也未作估价入账，进而多转、少转或不转销售成本，账面价值严重偏离实际价值;存货不及时定期盘点，存货的丢失、亏损和盈溢不作账务处理等，造成数量不实;甚至还有许多代理记账公司的会计人员为了满足企业偷逃税款的要求，在账务处理时，对该作收入的不及时作收入，货款在预收账款、其他应付款科目中挂账，以收据在往来账户中结转，不交税收、不作利润。3.1.2 不合法代理代理记账行业的门槛低，利润高，吸引了大量新公司的加入，而在这些新加入的公司中，存在大量的未办理营业执照和代理记账许可证的不合法群体，他们游离于工商局和财政局监督以外，和客户关系为“你情我愿”的利益关系
18、，国家执法部门不能有效进行监督控制，扰乱了代理记账市场，干扰了法律的严肃性。他们业务素质的参差不齐，也不能保证会计行业的水准符合法律规定。3.1.3 低价恶性竞争在收费标准上，各家代理记账机构悬殊较大，有些代理记账机构甚至通过低价进行恶意竞争，低价竞争使专业代理公司很难产生企业利润，也势必会影响服务的质量。另一方面代理记账行业收入并不高，这也会导致人员流动过于频繁，这些都很大程度上阻碍了专业代理公司的进一步推广，不利于代理记账公司的长远稳定发展。还有部分代理记账机构自身的经营收入核算不规范，隐匿收入现象也较普遍，给代理记账业的发展造成了不良影响。3.2 代理记账从业人员的问题3.2.1 文化素
19、质水平不同目前我国代理记账业从业人员的文化水平是参差不齐的，差异也比较大。据调查，盐城市代理记账行业从业人员学历职称情况统计得出盐城市代理记账行业从业人员所受教育程度参差不齐，中低文化水平的从业人员所占比列为67%，而高文化水平的从业人员所占比例只有33%，这是我国代理记账业从业人员团体的缩影。不同学历的人员从事同样的工作，一些学历较高的可能会有不平衡心理，导致不认真工作或者流动频繁。而有些会计人员由于文化知识和专业知识不过关，对会计改革和新的会计制度、会计准则难以全面正确理解，所制造的会计信息不符合制度的要求。尤其是在代理记账从业人员当中，有一部份是老会计，他们虽然有比较丰富的经验，但由于年
20、龄和知识结构老化，再加上会计制度、税收政策经常变化让他们难以适应，特别是在计算机和会计电算化普遍推行的今天，对现在己全面实行的电脑开票、网上申报等现代化手段他们更是一筹莫展。3.2.2 职业道德水平有待提高从业人员敬业精神差，原则性不强。有些代理记账公司为了拉拢客户，不拒绝委托人制造虚假会计信息的要求，并且帮助作假。在这种环境下，代理记账的从业人员置原则于不顾，利用自己的知识和经验帮助委托企业作假账。有的从业人员对于代理记账工作并不认真，只是对代理单位的账务进行简单处理，致使企业会计核算不细致、不具体，遗留许多难以消除的隐患。另外，有的从业人员在代理记账工作一段时间后，专业能力和社会关系都得到
21、加强，而面对收入相对较低的代理工作，他们就会选择离开，有些离开的从业人员会把公司原有的客户带走，对代理记账公司的业务造成了影响。更有些原则性差，道德水平低下的从业人员甚至会利用为委托公司代理记账时掌握的商业秘密谋取私利。3.3 代理记账业外部环境的问题3.3.1 政府重视不够政府部门对代理记账业重视不够，缺乏立法监督和政策引导。通过网络及相关书籍调查，发现专门针对代理记账的法律法规很少，经统计，只有1994年发布的代理记账管理暂行办法，沿用了十多年，直到2005年新的代理记账管理办法实施。虽然新办法更加合理，并且有更多对代理记账有利的规定，但还有不尽完善的地方，比如在代理记账的法律关系中，受托
22、人的法律责任一直没有彻底的规范。对于代理记账业的管理，相关部门各自为政，难以形成合力，检查不到位，使代理记账的发展缺乏合理的监督。有些地区的税务机关对代理记账行业存在片面认识，在税款征收上“重定额轻建账”，不支持代理记账机构的发展。而且代理记账属于税费较高的服务业，又很少享受财政、税收方面的优惠及扶植政策，发展受到制约。3.3.2 社会认识不足由于各地的经济发展水平及推行力度不一，我国的代理记账行业发展极不平衡。在一些经济发展水平较高的城市，代理记账机构通常都是符合财政部资格要求的中介机构，包括代理记账公司、税务师事务所、会计师事务所以及具有代理记账资格的其他中介机构四种类型。而在一些经济较落
23、后的地区，代理记账机构的法律地位不够突出，加上宣传不够，一些小规模企业，个体工商户和普通社会大众对代理记账了解不多，代理记账业的服务对象有限。据调查，还有很多人对代理记账了解不充分，数据显示，在100个人当中，只有近四分之一的人对代理记账的性质比较了解，而其余四分之三的人认为代理记账只是帮企业记账、报税。而对于代理记账机构的其他服务却知之甚少，使得代理记账的业务局限，服务项目难以扩大。还有一些企业，由于以前使用的社会兼职会计或不正规的代理机构给经营管理造成不良影响，他们就对代理记账产生排斥情绪，再加上代理记账中存在一些素质较低的从业人员，并且该行业的人员流动性又比较大，使社会上一些人对代理记账
24、不信任。这些都给代理记账的发展造成了负面影响。3.3.3 受托代理记账机构不具备专职会计人员 一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。一般而言，单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简程度、经营管理的要求等，是决定单位是否配备专职会计人员的主要因素。单位规模大、经济业务多、财务收支量大、在经营管理上要求高的单位，一般应该单独设置会计机构并配备专职的会计人员，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督，以保证会计工作的效率和会计信息的质量。由此可见，代理记账的委托单位应该且必须是小型的经济组织和
25、应当建账的个体工商户。至于什么是小型的经济组织，我国目前并没有明确的判断标准，一般可以根据注册资本、销售额、从业人员及资产总额等情况进行综合判断。而应当建账的个体工商户，则是指从事生产经营并有固定生产经营场所而且没有免除建账义务的个体工商户。这可以在国家税务总局于1997年6月19日颁发的个体工商户建账管理暂行办法中找到依据。4.解决代理记账业问题的对策4.1 代理记账机构要加强自身建设4.1.1 强化内部管理首先，代理记账机构应制定健全的内部控制制度和具体的操作规范，并严格执行有关规定。严把质量关，执行严格的复核检查制度，明确经济责任，以减少会计的差错，保证对委托单位的及时服务。其次，代理记
26、账机构应强化服务意识。代账会计人员应根据掌握的会计信息，运用专门的方法和技术，对委托单位的财务状况进行研究分析，找出其中的薄弱环节。代账会计人员要多对委托单位及时提出建议，供委托单位参考。再次，组织代账会计人员进行业务交流和探讨，发现问题及时整改，不断提高代理记账工作水平和会计信息质量；最后，提高员工待遇、稳定职工队伍。4.1.2 严守准入制度根据代理记账管理暂行办法的第三条中规定，代理记账公司的人员配备中至少有三名持有会计证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员，另外主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格。代理记账机构应自觉按照上述要求配备从业人员，不符合
27、规定的机构应自觉遵守要求，对机构进行整改，使其符合相关规定要求9。当然，代理记账机构的合规化还需要相关部门的监督管理和强制进行的。4.1.3 规范收费标准代理记账机构应该建立自律制度，自觉建立和遵守业务收费标准。代理记账机构代理业务可以根据各种标准制定收费办法。诸如根据委托单位的行业类别、产值大小税务的管理要求（小规模企业或一般纳税人企业）、服务的具体要求等标准，来制定具体的收费办法。在具体收取时，可以根据客户的要求面议。结合实际情况，可以采用一次性收取、按固定期限收取（如按月、按季度、按年等）、预收款方式等收取，也可以是业务量大小协商确定，这样就可以有效地避免行业间降低价格的恶性竞争持续出现
28、。4.2 提高会计从业人员的综合素质4.2.1 提高职业道德水平会计从业人员职业道德是指会计人员在日常工作应遵循的行为准则，是公民道德规范在会计职业行为和活动中的具体体现10。正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律是会计人员必须具备的品质能力，要把诚信放在首位，把它当成人生的一种追求，以诚信为做人标准，一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识，更要有一流的职业道德水平，严格规范会计行为，就是要求会计人员严格履行法定的职责，忠于职守、坚持原则也是提高会计工作质量的有力保障。无论何时，高水准的职业道德是一名会计人员所应具备的最基本的素质，失去它就无从谈起会计工作质量和会计信息。即会计
29、工作的合法性，信息的真实可靠性。因此要求财务人员必须对照会计法规，知法守法廉洁自律。面对纷繁复杂的社会环境，决定财务人员要树立正确的世界观、人生观、价值观，在思想上热爱本职工作，热爱自己的岗位，把工作视为自身的一种需要和自我价值的体现，在处理会计业务时，心无杂念，依法办事。4.2.2 加强后续教育所谓后续教育是指对正从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格（职称）的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标，使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的培训、再教育，这是会计队伍建设的重要内容，又是一崭新的事业和艰巨复杂的系统工程11。后续教育与提高会计人员素质有着必然的联系，对
30、于在职人员来说，后续教育是不可必免的。4.2.3 培养多元化人才代理记账行业的会计从业人员学历参差不齐，学历较低的会计人员会影响到代理记账的工作质量，因此应该重视从业人员的学历教育，高等会计教育的水平决定着会计人员的素质和工作质量，并将在一定程度上影响社会经济的发展。会计教育既要重视加强高层次学历教育，同时也应该开展多元化教育，使会计人员的学历水平及知识素养得到全面的提高12。我认为，培养多元化的代理记账人才，必须从根本做起，要对代理记账的会计人员有一定的学历和职称要求，例如必须具有本科以上学历并且具有注册会计师职称的会计人员才能从事代理记账工作，要定时定期对代理记账人员进行培训和道德教育，提
31、高他们的素质。4.3 创造良好的外部环境4.3.1 营造良好的社会氛围营造良好的社会氛围首先要继续大力宣传代理记账。建制建账对于一个企业来说是法律法规的要求，应大力宣传代理记账的积极意义和重要作用，进一步突出代理记账的法律地位，增强小规模企业、个体工商户及其他小型经济组织对代理记账的认识，并且逐步改变对代理记账的误解，使企业认识到代理记账可以为企业带来的益处，引导更多的中小企业乃至其他性质的会计单位加人到委托实施代理记账的行列；其次，要加强财政扶持力度。政府管理部门可以对处于起步阶段的中介机构适当给予财税方面的优惠政策，对创业初期的民营小企业在企业自愿的前提下，可以试行财政出资为其购买代理记账
32、服务，从而降低企业的商务成本达到财政出资，中介服务和企业受益的目的；最后，要完善法律法规。相关部门应积极制定有关法规及其实施细则，明确委托代理双方的权利和义务，帮助双方以合同形式明确各自的法律责任，进一步规范代理记账机构的设立、审批、年检、业务管理等工作。4.3.2 强化监督监管部门要加强宣传引导和监督管理。首先，财政部门应向广大中小企业宣传代理记账方面的政策法规，重点让企业知道采取代理记账的方式，不仅能降低企业的工资成本，更重要的是企业能获得更全面、更专业的会计服务，为内、外部会计信息的使用者提供真实准确的会计信息，给企业决策提供帮助。其次，相关部门要定期进行检查监督，确保代理记账工作质量。财政部门应在全面了解掌握代理记账机构发展动态的基础上，针对当前代理记账业务运行过程中存在的问题，及时制定代理记账管理办法的具体实施细则以及代理记账业务操作流程与规范、业务质量控制等相关制度，规范代理记账业务。作为代理记账行业的主管部门，财政部门还应主动联合工商、国税等部门组织有关落实检查。主要内容包括：对所有从事代理记账的个人和机构建立中介机构档案库；建立定期检查和年检制度，对未通过检查或年检的中介机构，撤消并收回其代理记账许可证书，禁止其从事代理记账业务；规范已从事中介机构和
