1、初级会计实务第一轮资产第十二讲对固定资产计提折旧精品三、对固定资产计提折旧（一）固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。所谓应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。1.影响固定资产折旧的主要因素（考试重点）固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目
2、前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。有形、无形。典型例题【例题多选题】（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD2.固定资产的折旧范围（考试重点）除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产。单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应
3、当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【思考】1.经营租入固定资产是否计提折旧？2.经营租出、融资租入的固定资产是否计提折旧？3.未使用的固定资产是否计提折旧？4.固定资产改扩建期间是否提折
4、旧？5.固定资产大修理是否计提折旧？3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。典型例题【例题单选题2018】下列各项中，关于计提固定资产折旧表述正确的是（ ）。A.承租方经营租赁租入的房屋应计提折旧B.提前报废的固定资产应补提折旧C.已提足
5、折旧继续使用的房屋应计提折旧D.暂时闲置的库房应计提折旧【答案】D【例题单选题】下列资产，本月不应计提折旧的是（ ）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产【答案】C【例题判断题】（2018）已达到预定可使用状态暂按估计的成本的固定资产在办理竣工结算后，应按实际成本调整原的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（ ）【答案】【例题判断题】（2017）企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（ ）【答案】【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（ ）。A.未使用的固定资产B.单独计价入
6、账的土地C.经营租出固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【例题多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD（二）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的
7、每期折旧额是相等的。年限平均法的计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率【例2-91】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1-2%）/20=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=50000000.41%=20500（元）2.工作量法工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的一种方法。工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该
8、项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例2-92】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=600000（1-5%）500000=1.14（元/千米）本月折旧额=40001.14=4560（元）3.双倍余额递减法（定率不定基）双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预
9、计净残值后的余额平均摊销。双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值年折旧率月折旧率=年折旧率12需要注意的是，这里的折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月的期间”。账面余额固定资产原价账面净值固定资产原价计提的累计折旧账面价值固定资产原价计提的累计折旧计提的减值准备已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【例2-93】某企业一项
10、固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5100%=40%第1年应计提的折旧额=100000040%=400000（元）第2年应计提的折旧额=（1000000-400000）40%=240000（元）第3年应计提的折旧额=（1000000-400000-240000）40%=144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：计算的各种折旧额如表2-10所示。表2-10 固定资产折旧计算表 金额单位：元（双倍余额递减法）年份账面净值（原价-累计折旧额）账面净值-预计净残值年折旧率年摊销
11、率年折旧额累计折旧1=1-62=1-预计净残值345=13或=246=6+511000000-40%40000040000021000000-400000=600000-40%24000064000031000000-640000=360000-40%14400078400041000000-784000=216000216000-4000=212000-50%10600089000051000000-784000=216000216000-4000=212000-50%106000996000各月折旧额根据年折旧额除以12计算。本例中，在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值216
12、000元扣除预计净残值4000元后的余额212000元在两年内进行平均摊销，每年106000元。从表2-10中可以看出，在这种方法下，在到期前的最后两年之前，固定资产的年折旧率保持不变，随着时间的延长，固定资产的账面净值由于累计折旧不断增加，而呈现下降趋势，从而表现为年折旧额呈现下降趋势。4.年数总和法（定基不定率）年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。年数总和法的计算公式如下：年折旧率=（预计使用寿命已使用年限）/预计使用寿命（预计使用寿命
13、1）/2100%或者：年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100%年折旧额（规定资产原价预计净残值）年折旧率三、对固定资产计提折旧【例2-94】承【例2-93】，如果采用年数总和法，计算的各年折旧额如表2-11所示。表2-11 固定资产折旧计算表（年数总和法）金额单位：元年份尚可使用年限原价-预计净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996
14、000本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，从表2-11可以看出，在这种方法下，各年中固定资产的原价减去预计净残值的余额始终保持不变，一直在改变的是年折旧率，并且随着时间的延长，年折旧率呈现出下降的趋势。典型例题【例题单选题】（2018年）企业采用双倍余额递减法计提折旧，2016年12月份购入一项固定资产，原价为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，不考虑其他因素，2017年应计提的折旧额为（ ）。A.80000B.65333C.39200D.78400【答案】A【例题多选题】（2018年）2016年12月20日某企业购入一台设备，原价为2000万元，预计使用5年，预计净
15、残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧，下列表述正确的是（ ）。A.2017年折旧额为665万元B.应计折旧总额为1995万元C.年折旧率为33%D.2017年折旧额为800万元【答案】BD【例题单选题】（2018年）2015年12月20日某企业购入一台设备，原价为400万元，设备于当月交付使用，预计使用5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧，则2017年应计提的折旧额为（ ）万元。A.160B.96C.132D.105.6【答案】D【单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法
16、计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10【答案】D【例题单选题】（2015年）2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为（ ）万元。A.25.6B.19.2C.40D.24【答案】D【解析】2013年折旧额1002/540（万元），2014年折旧额（10040）2/524（万元）。【单选题】某企业于2009年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为51万元，预计使用年限为5年，预计净残值
17、为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2009年度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。A.39.84B.20C.120D.80【答案】B【解析】2009年折旧额300（2/5）/12220（万元）【2010单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧（ ）万元。A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】B【例题多选题】（2015）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（
18、 ）。A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值【答案】ABC（三）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其
19、应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借：在建工程、制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等贷：累计折旧【例2-95】某企业2017年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3600000元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用车间1500000二车间2400000三车间3600000贷：累计折旧7500000【例2-96】乙公司为增值税一般纳税人，2017年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧
20、3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为5400000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。乙公司应编制如下会计分录：借：管理费用17200000销售费用5830000贷：累计折旧23030000本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧，下月开始计提折旧。本月计提的折旧费用中，对管理部门使用的固定资产计提的折旧额，记入“管理费用”科目的借方，对销售部门使用的固定资产计提的折旧额，记入“销售费用”科目的借方。典型例题【真题2018多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（ ）。A.
21、自行建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本B.基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用C.经营租出的自有固定资产，计提的折旧应计入管理费用D.专设销售机构使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用【答案】ABD【真题2017多选题】下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（ ）。A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用【答案】ABCD【真题2013单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B
