1、财务会计高级会计学第五版课后习题答案高级会计学-人大第五版课后习题答案第一章1.（1）A公司分析判断：支付货币性资产比例= 49 000400 00012.2525%，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。计算 换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税额400 00049 00051 000300 000(元) 交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值400 000320 00080 000(元)分录借：固定资产办公设备300
2、000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000银行存款49 000贷：其他业务收入400 000借：其他业务成本320 000投资性房地产累计折旧180 000贷：投资性房地产500 000（2）B 公司分析判断计算 换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费300 00049 000300 000 17%400 000（元） 资产交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值300 00028000020 000（元）。分录借：投资性房地产房屋400 000贷：主营业务收入300 000银行存款49 000应交税费应交增值税
3、（销项税额） 51 000借：主营业务成本280 000贷：库存商品280 0002（1）X 公司分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实质，但换出资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益，计算 换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元） 其中专利技术=1200000400000（400000+600000）=480 000（元） 长期股权投资=1200000600000（400000+
4、600000）=720 000（元）2分录借：固定资产清理1500000贷：在建工程900000固定资产600000借：无形资产专利技术480000长期股权投资720000银行存款300000贷：固定资产清理1500000(2)Y 公司分析判断计算 换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元） 办公楼=1300000900000（900000+600000）=780000（元） 设备=1300000600000（900000+600000）=520 000（元）分录借：在建工程办公楼78000
5、0固定资产办公设备520000贷：无形资产专利技术400000长期股投资600000银行存款3000003第二章1.（1）甲公司假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。借：固定资产清理430 000累计折旧180 000贷：固定资产600 000银行存款10 000借：应付账款1 000 000贷：固定资产清理460 000交易性金融资产460 000营业外收入债务重组利得80 000借：固定资产清理30 000贷：营业外收入-处置非流动资产收益30 000借：交易性金融资产60 000贷：投资收益60 000借：管理费用1 000贷：银行存款1 000（2）乙公司借：固定资产460 000交易
6、性金融资产460 000营业外支出债务重组损失80 000贷：应收账款1 000 0002.（1）A 公司借：库存商品-甲产品3 500 000应交税费-应交增值税（进项税额） 595 000固定资产3 000 000坏账准备380 000营业外支出-债务重组损失130 000贷：应收账款-B 公司7 605 000（2）B 公司1）借：固定资产清理2 340 000累计折旧2 000 000贷：固定资产4 340 0002）借：固定资产清理50 000贷：银行存款50 0003）借：固定资产清理6100004贷：营业外收入-处置非流动资产收益610 0004）借：应付账款-A 公司7 605
7、 000贷：主营业务收入3 500 000应交税费-应交增值税（销项税额） 595 000固定资产清理3 000 000营业外收入-债务重组利得510 0005）借：主营业务成本2 500 000贷：库存商品2 500 0003.（1）A 公司借：应付票据550 000贷：银行存款200 000股本100 000资本公积20 000固定资产清理120 000营业外收入-债务重组利得110 000借：固定资产清理200 000累计折旧100 000贷：固定资产300000借：营业外支出-处置非流动资产损失80 000贷：固定资产清理80 000（2）B 公司借：银行存款200 000长期股权投资
8、120 000固定资产120 000营业外支出-债务重组损失110 000贷：应收票据550 0005第3 章1、应编制的会计分录如下：（1）用美元现汇归还应付账款。借：应付账款美元$15000.92￥103800贷：银行存款美元$15000.92￥103800（2）用人民币购买美元。借：银行存款（美元） $10000.91￥69100财务费用（汇兑损益） 100贷：银行存款（人民币） 69200（3）用美元现汇购买原材料。借：原材料34400贷：应付账款美元$5000.88￥34400（4）收回美元应收账款。借：银行存款美元$30000.87￥206100贷：应收账款美元$30000.87￥
9、206100（5）用美元兑换人民币。借：银行存款（人民币） 136400财务费用（汇兑损益） 800贷：银行存款（美元） $20000.86￥137200（6）取得美元短期借款。借：银行存款美元$20000.8￥137400贷：短期贷款美元$20000.8￥137400外币账户情况表项目期末外币余额调整前账面人民币余额期末即期汇率按期末汇率折算的人民币应有余额汇率变动形成的差异-银行存款45000 310950 6.85 308250 -2700应收账款10000 71900 6.85 68500 -3400应付账款20000 139100 6.85 137000 -2100短期借款20000
10、 137400 6.85 137000 -400期末外币余额根据期初外币余额与本期外币的发生额计算确定。调整前账面人民币余额根据折算后的期初人民币余额与折算后的本期人民币发生额计算确定。（7）对外币账户的调整借：应付账款（美元） 2100短期借款（美元） 400财务费用汇兑损益3600贷：银行存款（美元） 2700应收账款（美元） 340062、应编制的会计分录如下：（）外币借款与在建工程有关分录第一年初借入美元长期借款借：银行存款美元$50000.98￥349000贷：长期借款美元$50000.98￥349000支付工程款借：在建工程工程349000贷：银行存款美元$50000.98￥349
11、000根据第一年末汇率调整美元长期借款的本位币余额借：长期借款美元2500（50 0006.9350 0006.98）贷：在建工程工程2500第一年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）借：固定资产346500贷：在建工程工程346500根据第二年末汇率调整美元长期借款的本位币余额借：长期借款美元2000（50 0006.8950 0006.93）贷：财务费用汇兑损益2000第二年归还全部借款借：长期借款美元$50000.89￥344500贷：银行存款美元$50000.89￥344500另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程，第二年的利息计入财务费
12、用。美元应计利息也考虑汇率变动的影响。（2）第一年末接受外商投资借：银行存款美元$100000.93￥693000贷：实收资本外商693000（3）用美元购买原材料借：原材料346500贷：银行存款美元$50000.93￥3465007第四章1、融资租赁业务（1）承租人甲公司分录租入固定资产最低租赁付款额=4000003=1200000（元）最低租赁付款额现值=400000PVIFA(9%,3)=4000002.5313=1012520（元）全新资产，账面价值及公允价值为1040000 元，大于最低租赁付款额的现值1012520 元，所以固定资产的入账价值为1012520 元。会计分录为：借：
13、固定资产1012520未确认融资费用187480贷：长期应付款应付融资租赁款1200000注：如果采用净额法核算，则上述分录为借：固定资产1200000贷：长期应付款应付融资租赁款1200000计算摊销未确认融资费用因为租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值，所以融资费用分摊率为计算现值时的折现率，即=9%未确认融资费用摊销表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额9.00% 10125202009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.82010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.01
14、2011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0第一年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款400000贷：银行存款400000同时：借：财务费用91126.80贷：未确认融资费用91126.80注：如果采用净额法核算，则上述支付租金的分录为：借：长期应付款应付融资租赁款308873.20财务费用91126.80贷：银行存款400000第二年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款400000贷：银行存款400000同时：借：财务费用63328.218贷：未确认融资费用63328.21第三年末支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款400000贷：银行存款4000
15、00同时：借：财务费用33024.99贷：未确认融资费用33024.99计提固定资产折旧由于租赁期满后要交还租赁资产，租赁期为3 年，使用寿命为5 年，应当按照其中较短者3 年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56 元，最后做尾差调整.每月末的分录为，借：制造费用28125.56贷：累计折旧28125.56或有租金支付2009 年借：销售费用40000贷：其他应付款400002010 年借：销售费用60000贷：其他应付款600002011年，退还固定资产借：累计折旧1012520贷：固定资产融资租入固定资产1012520（2）出租人租赁公司分录租出固定
16、资产最低租赁收款额=最低租赁付款额=4000003=1200000（元）最低租赁收款额的现值租赁资产公允价值1040000（元）首先计算内含利率。内含利率：400000PVIFA(i,3)=1040000,10497201040000103084010400009故I 在到之间，会计分录：借：长期应收款应收融资租赁款甲公司1200000贷：固定资产融资租赁固定资产1040000未实现融资收益160000摊销未实现融资收益未实现融资收益摊销表日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额租赁投资净额余额7.51% 10400002009.12.31 400000 78104.00 321896 718
17、1042010.12.31 400000 53929.61 346070.39 372033.612011.12.31 400000 27966.39 372033.61 0合计1200000 160000.00 10400002009.12.31借：银行存款400000贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司400000同时：借：未实现融资收益78104.00贷：主营业务收入融资收入78104.002010.12.31借：银行存款400000贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司400000同时：借：未实现融资收益53929.61贷：主营业务收入融资收入53929.612011.12.31借：银行存款
18、400000贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司400000同时：借：未实现融资收益27966.39贷：主营业务收入融资收入27966.39收到或有租金102009 年借：银行存款400000贷：主营业务收入融资收入4000002010 年借：银行存款600000贷：主营业务收入融资收入6000002、经营租赁业务（1）乙公司是承租公司租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分摊=450000/3=150000（元）会计分录为2008 年1 月1 日借：长期待摊费用90000贷：银行存款9000020081231借：管理费用租赁费150000贷：银行存
19、款90000长期待摊费用6000020091231借：管理费用租赁费150000贷：银行存款120000长期待摊费用3000020101231借：管理费用租赁费150000贷：银行存款150000（2）租赁公司作为出租人，其会计分录为2008 年1 月1 日借：银行存款90000贷：其他应收款9000020081231借：银行存款90000贷：其他应收款60000其他业务收入经营租赁收入15000020091231借：银行存款120000贷：其他应收款30000其他业务收入经营租赁收入15000020101231借：银行存款150000贷：其他业务收入经营租赁收入15000011第五章1.（1
20、）206 年末。会计折旧30005/151000（万元）计税折旧30005600（万元）年末账面价值300010002000（万元）年末计税基础30006002400（万元）年末可抵扣暂时性差异24002000400（万元）年末递延所得税资产余额4001560（万元）年末应调整的递延所得税资产60-060（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备） 60贷：所得税费用递延所得税费用60本年应交所得税（5000600）15660 万元借：所得税费用当期所得税费用660贷：应交税费应交所得税660（2）207 年。1）207 年开始税率恢复至25，需调整年初“递延所得税资
21、产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额（6015）25100（万元）应调整增加年初“递延所得税资产”余额=10060=40（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备） 40贷：所得税费用递延所得税费用402）207 年末。会计折旧30004/15800（万元）计税折旧30005600（万元）年末账面价值20008001200（万元）年末计税基础24006001800（万元）年末可抵扣暂时性差异18001200600（万元）年末递延所得税资产余额60025150（万元）年末应调整的递延所得税资产150-100=50（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂
22、时性差异（甲设备） 50贷：所得税费用递延所得税费用50本年应交所得税（5000600）251100 万元编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用1100贷：应交税费应交所得税1100（3）208 年末。会计折旧30003/15600（万元）计税折旧30005600（万元）年末账面价值1200600600（万元）年末计税基础18006001200（万元）年末可抵扣暂时性差异1200600600（万元）年末递延所得税资产余额60025150（万元）12年末应调整递延所得税资产150-150=0（万元）本年应交所得税（6000600）251350（万元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所
23、得税费用1350贷：应交税费应交所得税13502.（1）201 年末。会计折旧4 500 0005900 000（元）计税折旧4 500 0008562 500（元）账面价值4 500 000900 0003 600 000（元）计税基础4 500 000562 5003 937 500（元）年末可抵扣暂时性差异3 937 5003 600 000337 500（元）年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额337 5002584 375（元）本年应调整与该机床有关的递延所得税资产为84 375-084 375 元。编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 84 375贷：
24、所得税费用递延所得税费用84 375本年应交所得税（5 000 000900 000562 500）251 334 375（元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用1 334 375贷：应交税费应交所得税1 334 375（2）202 年末。账面价值3 600 000900 000400 0002 300 000（元）计税基础3 937 500562 5003 375 000（元）年末可抵扣暂时性差异3 375 0002 300 0001 075 000（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 075 00025268 750（元）本年应调整与该机床有关的递延所得税资产268
25、 750- 84 375184 375（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 184 375贷：所得税费用递延所得税费用184 375本年应交所得税（2 000 000900 000-562 500+400 000）25684 375（元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用684 375贷：应交税费应交所得税684 375（3）203 年末。本年会计折旧=2 300 0003=766 667（元）账面价值2 300 000766 6671 533 333（元）计税基础3 375 000562 5002 812 500（元）年末可抵扣暂时性差异2 812
26、5001 533 3331 279 167（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 279 16725319 792（元）本年应调整与该机床有关的递延所得税资产319 792-268 75051 042（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 51 04213贷：所得税费用递延所得税费用51 042本年应纳税所得额4 000 000766 667-562 5003 795 833（元）年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产3 795 83325948 958（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产营业亏损948 958贷：所得税费用递延所得税费用948
27、958（4）204 年末。账面价值1 533 333766 667766 667（元）计税基础2 812 500562 5002 250 000（元）年末可抵扣暂时性差异2 250 000766 6671 483 333（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 483 33325370 833（元）本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产370 833-319 79251 041（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 51 041贷：所得税费用递延所得税费用51 041本年应纳税所得额3 000 000766 667-562 5003 204 167（元
28、），全部用于弥补3 年的纳税亏损，当年应交所得税为0。年末应调整（减少）与纳税亏损有关的递延所得税资产3 204 16725801 042（元）编制如下会计分录：借：所得税费用递延所得税费用801 042贷：递延所得税资产营业亏损801 042（5）205 年末。账面价值766 667766 6670（元）计税基础2 250 000562 5001 687 500（元）年末可抵扣暂时性差异1 687 50001 687 500（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 687 50025421 875（元）本年应调整与该机床有关的递延所得税资产421 875-370 83351042（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床） 51042贷：所得税费用递延所得税费用51042本年应纳税所得额3 000 000766 667-562 5003 204
