1、会计职业道德案例分析第六节 会计职业道德案例分析 【案例 1】广东海马公司是一家国有企业，王某是该公司的出纳，仗着自己是会计机构负责人 的侄子，在报销业务招待费时，对于同样是领导批准、主管会计审核无误的业务招待费报销单，对 和自己私人关系不错的人是随来随报，但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、 库存无现金、整理账务等理由无故拖欠。2007 年底，会计科发现，该年度业务招待费超过规定的 开支标准，于是，会计人员张某为讨好领导，找来一些假发票，将超支的业务招待费列入管理费用 的其他项目。 请根据现行有关规定，回答下列问题： （1）该公司的会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？为什
2、么？ （2）出纳王某在报销业务招待费时，是否遵守了会计人员职业道德规范？如果你是出纳员， 对此问题应该如何处理？ （3）会计人员张某使用假发票的行为是否违背了会计职业道德规范？为什么？ 正确答案 （1）王某担任出纳工作不符合规定（1 分）。根据会计基础工作规范的规定，国家机关、 国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属 不得在本单位会计机构中担任出纳工作（2 分）。 （2）出纳员王某没有遵守会计人员职业道德规范，违背了客观公正的会计职业道德要求（1 分）。客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性（1 分）。如果我
3、是出纳员，将对任何持领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单的人员一视同仁， 不因关系的远近而有所不同（2 分）。 （3）会计人员张某使用假发票的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求（1 分）。坚持准 则要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的 会计制度的要求进行会计核算、实施会计监督。而会计人员张某无视国家法律、法规和国家统一的 会计制度，为讨好领导实施会计舞弊（2 分） 【案例 2】因实施岗位轮换，小刘从筹资和投资岗位轮换到了成本费用岗位，负责成本费用的 核算。成本费用核算，工作量大，业务繁忙，与以前筹资和投资核算业务相比，小刘的工作量大大 增加
4、，但其工资收入却没有增长，引起了小刘的强烈不满。小刘在工作中出现以下情况： （1）小刘向会计部经理提出，要求调回原工作岗位，其所提出的理由是：熟悉原来的核算业 务，可以大大提高工作效率。 （2）小刘应其爱人的要求，将本公司开发新产品的成本资料和技术资料复印后，提供给其爱 人单位。 （3）小刘整日牢骚满腹，对待工作粗心大意，频频出现核算错误，引起同事的强烈不满。 （4）小刘对待前来办理业务的相关部门人员，面无表情，态度冷淡，甚至故意刁难。 要求： （1）分析财务经理是否会同意小刘的要求，将其调回筹资和投资核算岗位，为什么？实施岗 位轮换对会计人员的业务素质有何影响？ （2）分析事项（2）、（3）
5、和（4）中小刘的行为违背了会计职业道德的哪些方面？ 答案： （1）财务经理将不会同意小刘的要求。（1 分）根据规定，会计人员的工作岗位应当有计划 地进行轮换。会计部实施岗位轮换是为了遵循这一要求。（1 分）实施岗位轮换有利于会计人员全 面熟悉会计核算与监督业务，（1 分）不断提高会计业务技能和业务素质。（1 分） （2）在事项（2）中，小刘将本单位资料复印给其爱人所在单位，违背“诚实守信”的要求。 （1 分）诚实守信要求会计人员“保密守信，不为利益所诱惑”，小刘将复印资料给其他单位，泄 露了本公司的商业秘密。（1 分） 在事项（3）中，小刘在工作中牢骚满腹、粗心大意，违背了会计职业道德中“爱岗
6、敬业”的 要求。（1 分）爱岗敬业要求会计人员热爱本职工作，忠于职守，尽职尽责，严肃认真，尽心尽力。 小刘的行为违背了这一要求。（1 分） 在事项（4）中，小刘对待办理业务的同事，不热情，甚至刁难，违背了会计职业道德中“强 化服务”的要求。（1 分）强化服务要求会计人员要有服务意识，以诚相待，提高服务质量。小刘 对待同事的态度违背了这一要求。（1 分） 【案例 3】海丰公司是一家国有企业.刘某是海丰公司一名会计.刘某的儿子在当地一所名牌大 学就读会计专业.刘某为了让儿子更好的体验会计实务，未经任何领导批示的情况下，将公司的记 账凭证、会计账薄带回家给儿子看.此外，在参加单位组织的会计人员继续教
7、育过程中，刘某经常 缺席，对培训内容一无所知. 请根据现行有关规定，回答下列问题： （1）刘某将公司的记账凭证、会计账薄带回家的行为是否符合规定？为什么？ 正确答案 答：不合规定，因为会计法关于会计档案外借规定：企业会计档案资料不能随意外借，除 经单位领导人批准，才能提供查阅和复印件，且应在借阅清单上写明借阅人、借阅时间和内容.另 会计职业道德和财经法规也要求会计人员要诚实守信，保守国家和单位商业秘密，除单位领导人同 意外，不得私自向外界提供或泄露单位的会计信息. （2）你认为刘某缺席会计人员继续教育培训的行为是否违背了提高技能的会计职业道德规范？ 为什么？ 正确答案 答：是，因为会计人员继续
8、教育是指对会计从业资格人员进行的一次有组织的理论知识，专业 技能和职业道德的教育和培训活动，它以提高会计从业人员的业务素质和业务水平为目的，如果缺 席，不了解最新政策，法规制度，就不能提高专业技能，适应不断变化的新形势和新情况的要求. （3）你认为应该如何达到提高技能的要求？ 正确答案 （1）增强提高专业技能的自觉性和紧迫感 （2）勤学苦练，刻苦钻研 （3）不断进取，提高业务水平 【案例 4】 资料：2003 年 11 月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将 发生 800 万亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说： “实在不行，
9、可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局， 要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经 理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会 计师思想负担很重，不知如何是好。要求： 根据会计法和会计职业道德的要求，分析总会计 师王某应如何处理，并简要说明理由。 【分析与提示】 总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了会计法第四条“单位负责 人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、第五条“任何单位或者个人不得以任 何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员
10、伪造、变造会计凭证、会计账簿和其它会计资料，提 供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、遵守准则 的要求。 5】【案例 公司的主AA 公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格， 年，2002 要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资料进行调整，以保证公司的净资产收益率 符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司 月申请配股并获批准发行。 2003 年10 财务资料。A公司根据调整后的财务资料，于 根据上述资料，试分析回答下列问题： ）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反
11、了哪些会计职业道德要求？1（）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。（2 【分析与提示】 A 公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。 张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定， 其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的 罚款。 李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当 诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据会计法的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事 责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千
12、元以上 五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证 书。 【案例 6】 某会计师事务所甲注册会计师 20012002 年度一直为乙公司做审计业务，并负责在审计报告上签 字。甲注册会计师 1997 年曾为乙公司推销过产品 ，2000 年曾担任过乙公司的独立董事 ， 20012002 2002 年度担任乙公司的财务顾问，年度持有乙公司股票并连续交易。 2001问题：可能损害甲注册会计师独立性的有哪些行为？ 分析提示：四项行为均有损害其独立性的可能。 【 案例 7】 某公司是一家生产电子产品的大型国有控股公司。2002 年 12 月，由于产品销售不畅，公司
13、面临亏 损。公司董事长责成财会部经理胡某对会计报表做技术处理，实现当年盈利目标，并承诺如果做得 好，将推荐他作为公司总会计师人选。胡某知道本年度公司亏损已成定局，如要落实董事长的盈利 目标，只能在会计报表上做假。于是，胡某通过虚拟交易、向子公司转移广告费支出等方法，将公 司会计报表从亏损做成盈利。 问题： 胡某的行为违背了哪项会计职业道德要求 。 分析提示：胡某的行为违背了客观公正的会计职业道德要求。 【案例 8】 某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费 10 万元。公司市场部持公司董 事长的批示到财会部申领该笔款项。财会部经理王某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑到公
14、司主要领导已作了批示，即同意拨付该笔款项。 问题：A. 王某的行为违背了哪项会计职业道德要求。 分析提示：王某的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求 【案例 9】 李某是某代理记账公司提供专业服务的会计人员，为了遵循会计职业道德强化服务的要求，李某为 客户提供的下列服务中。 1、向委托单位提出改进内部控制的建议和意见。 2、利用专业知识向委托单位提出偷税的建议。 3、在委托单位举办财会知识培训班宣讲会计法律制度，帮助树立依法理财观念。 4、 为帮助委托单位负责人完成业绩考核任务，提出将固定资产折旧和银行借款利息挂账处理的建 议。 问题：李某的行为是否正确？哪些正确？哪些错误？ 分析提示：李某的
15、行为 1、3、正确，2、4、错误。 【案例 10】 某公交公司因经营管理不善而长年亏损，新上任财务部经理张某抓住公司经营管理中的薄弱环节， 以强化成本核算和管理为突破口，将成本逐层分解至每一辆车辆及其司乘人员，并创建了成本监控 中心，不仅使每日、每车的运营收支情况一目了然，而且对异常成本变动能立即采取应对措施。有 效的成本管理为公司领导作出扩大购车规模、增加营运能力的决策提供了科学依据，经过努力，公 司营业收入在 3 年内翻两番，彻底扭转了亏损局面。 问题：从会计职业道德角度分析，正确行为的有哪些？ 。 分析提示：张某的行为体现了参与企业管理的会计职业道德的要求。 一、某集团公司财会部拟定组织
16、本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财会 部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度关系、会计职道德规范的内容等分别与会计 人员王伟、宋娟、秦明等人座谈。现摘录 3 人的观点如下：（1）王伟认为，会计职业道德就是会 计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的 关系。（2）宋娟认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。（3）秦明 认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是一要廉洁自律，二要强化服务。要求从会计职业 道德角度，分析王伟、宋娟、秦明 3 人的观点是否妥当。 答：王伟以会计职业道德的概念认识不正确
17、。会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现 会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。宋娟对会计职业道德与会计法律制度 的关系问题认识不正确。在性质上，会计法律具有很强的他律性，而会计职业道德具有很强的自律 性。在实现形式上，会计法律制度一般表现为具体的、明确的、正式形成文字的成文规定，而会计 职业道德既有成文的规定，也有不成文的规定，存在于人们的意识和信念之中。 秦明对会计职业的认识不全面，会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务之外，还包括 爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理。 二、资料：现象一：会计人员看人办事：“官大办得快，官小办得慢，无
18、官拖着办。”现象二：会 计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”领导怎么说就怎么做，只要领导高兴，“原则”可以 变成“圆则”。现象三：会计人员整天与钱物打交道，常在河边走，就是不湿鞋“，只要坚持 “不犯罪”这根底线就行了。要求：根据上述现象分析，分别写出上述三种现象违背了哪三种会计 职业道德规范？为什么？ 答：现象一：违背了“强化服务”的会计职业道德规范，因为“强化服务”是要求会计人员具有文 明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要 有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。”就违 背了“强化服务”的基本要求。
19、现象二：违背了“坚持准则”的会计职业道德规范，因为“坚持准 则”，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。 坚持准则的基本要求：一是熟悉准则；二是遵循准则；三是坚持原则。而会计人员在办理会计业务 时，将“原则”变成“圆则”就违背了“坚持准则”的基本要求。现象三；违背了“廉洁自律”的 会计职业道德规范。因为廉洁是指不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一 定的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律的基本要求是：一是树立 正确的人生观和价值观；二是公私分明，不贪不占；三是遵纪守法，尽职尽责。而会计人员整天与 钱物打交道，
20、抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，放松自我就难免误入岐途。 三、7 月，公司财务科团支部组织一次财务工作务虚会，会上，李强说：中华人民共和国会计法 规定了公司领导对单位会计信息的真实性负责，作为一般会计人员应该服从领导的安排，领导让干 啥就干啥，公司的一些业务也没有必要去问个明白，领导签字同意就给报销，只要两袖清风，不贪 不占，就能把会计工作做好。 要求：从会计职业道德角度，李强在财务工作务虚会的观点是否正确，简要说明理由。 答： 李强在财务工作务虚会上的观点是不符合坚持原则这一会计职业道德规范的。会计职业道德 规范之一坚持原则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制
21、度办事，不为主观或他 人意志左右。坚持准则的基本要求是：（1）熟悉准则。要求会计人员应了解和掌握中华人民共 和国会计法和国家统一的会计制度以及会计相关的法律制度。（2）遵循准则。会计人员在会计 核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则，将单位具体的经济业务事项与准则相对照，先做出是否 合法合规的判断，对不合法的经济业务不予受理。（3）坚持准则。市场经济是利益经济，在发生 道德冲突时，会计人员应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。如果会计 人员为了自己的个人利益不受影响，放弃原则，做老好人，就会使会计工作严重偏离准则，会计 信息的真实性、完整性就无法保证，作为会计人员，也应当承担
22、相应责任。 四、某施工单位为顺利签下一笔工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费 10 万元，市场部 经理持总经理的指示，到财务部申领该款项，财务部经理蔡某认为该项支出不符合有关规定，支出 后也不好做账，但考虑到总经理已做指示，该项目拿下后，会对企业带来 100 万元以上的利润，于 是同意拨付该笔款项，并叮嘱市场经理想办法弄 10 万元费用发票，以便以后做账。要求：分析蔡 某的行为违背了哪些会计职业道德？ 答：蔡某的行为违背了爱岗敬业、坚持准则、的会计职业道德要求。坚持准则，要求会计人员在处 理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监 督的过程中，
23、只有坚持准则，才能在发生道德冲突时，以准则作为自己的行动指南，维护国家利益、 社会公众利益和正常的经济秩序。 五、 小张和小赵是同一个单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。 小赵的丈夫个人开办了一个经销电脑配件的公司。最近根据电脑市场信息，有一种计算机软件销量 前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是小赵的丈夫让小赵想办法借些款项。小赵想到 了单位账户的存款，于是自己填了票面金额为 24 000 元的现金支票一张，在小张上班离开办公室 时，私自将小张保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现金。一个月后，小赵又将 24 000 元现金填现金缴款单存入单位银行账户。
24、不久，小张在月末对账时，发现了此事。 试从会计职业道德的角度分析，小赵的行为属于何种行为?如果你是小张，发现了此事应该如何处 理? 答：、小赵的行为属于挪用公款、公私不分，违背了会计职业道德规范中对于廉洁自律的要求。廉 洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、 自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要 求。其基本要求是：树立正确的人生观和价值观；公私分明，不贪不占；遵纪守法，尽职尽责。廉 洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。 如果我是小张，发现了此事我将向单位会计部门负责人（会计主
25、管）报告该行为，由会计部门负责 人（会计主管）对小赵违背会计职业道德规范的行为进行处理。 六、据某公司财务部门年末时发现，该年度业务招待费超过规定的开支标准，于是，会计人员按照 领导的意图，搞来一些假发票，准备将超支的业务招待费列入管理费用的其他项目。 试问：这种做法是否违背了会计职业道德规范?为什么? 答：、这种做法违背了客观公正和坚持准则的会计职业道德要求。客观公正要求会计人员端正态度， 依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法规 和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施 会计监督。而该公司的会计人员
26、无视国家法律、法规和国家统一的会计制度，按照领导的意图实施 会计舞弊。 七、某商场出纳员在报销差旅费时，对于同样是领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单，对 和自己私人关系不错的人是随来随报，但对和自已有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、 库存无现金、整理账务等理由无故拖欠。 请问该出纳员在报销差旅费时，是否遵守了会计人员 职业道德规范?如果你是出纳员，对此问题应该如何处理? 答：这名出纳员没有遵守会计人员职业道德规范，违背了客观公正的会计职业道德要求。客观公正 要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。 如果我是出纳员，将对任何持领导批准、主管会计审核无误
27、的差旅费报销单的人员一视同仁， 不因关系的远近而有所不同。 八、某企业每周二下午都有两个小时固定的业务理论学习时间。因为会计人员工作繁忙，现会计主 管向领导提出，财务部门的全体人员能否不参加或少参加学习。 试分析：该会计主管的建议是否正确?为什么? 答：该会计主管的建议不正确，违背了提高技能的会计职业道德要求。提高技能就是要求会计人员 增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。会计人员 也只有通过不断学习、培训和实践等途径，持续提高职业技能，才能一直保持足够的专业胜任能力。 不能借口或因工作繁忙就不参加或少参加学习。 九、2007 年，A 公司由于经营管理和
28、市场方面的原因，经营业绩滑坡，需向银行贷款。A 公司的主 要负责人张三便要求公司财务负责人李四对该年度的财务数据进行调整，增加企业利润以助于公司 的形象改进。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财 务数据。A 公司根据调整后的财务资料，于 2007 年 10 月贷款成功。根据上述资料，试分析回答下 列问题： （1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？ （2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。 答：（1）A 公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。张三是单位负责人，存 在授意、指使他人编制虚
29、假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，其构成犯罪的，司法部 门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处于 5000 元以上 50000 元以下的罚款。 （2）李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人 员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据会计法的规定，如果构成犯罪的，依法追 究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处 3000 元以上 50000 元以下的罚款，李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销 会计从业资格证书。 十、2005 年 11 月，甲公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司
30、财会部预测公司本年度将发生 800 万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实 在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落 实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难，如果不按总经理的 意见去办，自己以后在公司不好呆下去，如果按照总经意见办，对自己也有风险。为此，总会计师 思想负担很重，不知如何是好。要求：根据会计法和会计职业道德的要求，分析总会计师王某 应如何处理，并简要说明理由。 答；总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理是违反了会计法中规定的“单位负责人 对本单位的会计工作
31、和会计资料的真实性、完整性负责”、任何单位或个人不得以任何方式授意、 指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证，会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会 计报告“，王某也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。 十一、2005 年，A 公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡，需向银行贷款。A 公司的 主要负责人张三便要求公司财务负责人李四对该年度的财务数据进行调整，增加企业利润以助于公 司的形象改进。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司 财务数据。A 公司根据调整后的财务资料，于 2005 年 10 月贷款成功。根据上述资料，试分析回答 下列问题：（1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？
