1、自考企业会计学公司会计学第一章 财务会计概念第一节 会计概述会计是经济管理重要构成某些，它是以货币单位作为重要计量原则来收集加工和运用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指引，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益一种管理活动。当代会计有两个分支：财务会计，是以会计法为准绳，根据公司会计准则，按照规定会计程序，采用一系列专门办法，为关于方面提供财务状况、经营成果和钞票流量等信息一种管理活动。另一种分支是管理睬计两者区别：从服务对象来看对内对外从提供信息约束条件看会计准则成本效益从会计核算过程来看历史将来从信息报告格式和时间来看两者联系都是公司信息系统构成某些。目的相似在信息源上互相沟通
2、、联系，财务会计给管理睬计提供重要信息。第二章 货币资金及交易性金融资产第一节 货币资金货币资金，是指公司拥有，以货币形态体现，可以随时用来购买和支付资金。涉及库存钞票、银行存款和其她货币资金。专门用途银行存款不属于货币资金，为什么?货币资金特点流动性最强，周转快，收支业务量大；极易丢失被盗和营私舞弊。货币资金管理规定钱账分管、收支两线、入账及时精确收支要有合理合法凭据支出要通过核准、定期盘点账实相符加强与货币资金关于票据和印章管理严谨XX机构和个人办理货币资金业务或直接接触货币资金 库存钞票，也称为现钞，就是经常所说钞票。涉及本国货币和外国货币。广义钞票与货币资金含义同。也就是财务管理上常说
3、钞票。库存钞票特点普遍可接受性和流动频繁极易发生差错和被挪用、侵吞，因此必要加强钞票管理与内部控制。钞票支出范畴：这些支出共同点是:个人+零星支出职工工资、津贴；个人劳动报酬；依照国家规定颁发给个人科学技术文化艺术体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人其她支出；向个人收购农副产品和其她物资价款；出差人员必要随身携带差旅费；结算起点如下零星支出；（结算起点是1000元）中华人民共和国人民银行拟定需要支付钞票其她支出。库存钞票寻常管理库存钞票数额由开户银行依照公司35天寻常零星开支所需钞票核定；边远地区不得超过15天寻常零星开支需要每天结计钞票结存数超限额某些及时送存局限性某些可取现
4、补足。不可以坐支不准白条抵库，不准公款私存，不准私设小金库出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目登记工作。钞票核算账务解决总分类核算设立“库存钞票”账户由负责总账财会人员进行总分类核算。依照钞票收、付款凭证，以及银行付款凭证直接登记。明细核算设立“钞票日记账”由出纳人员依照收付款凭证，按业务发生顺序、逐笔登记。钞票清查每日终了，结记当天钞票收、支出共计和结余，并将钞票结余数与实际库存数核对，做到账款相符。还应安排对库存钞票不定期清查库存钞票长短款解决短款先暂记“待解决财产损溢待解决流动资产损溢”，同步进行调查解决属于负责人补偿某些，计入“其她应收款某人”应由保险公司补
5、偿某些，计入“其她应收款某保险公司”无法查明因素，报批解决，计入“管理费用”钞票清查核算长款先暂记“待解决财产损溢待解决流动资产损溢”，同步进行调查解决查明应支付给关于单位或个人，计入“其她应付款”无法查明因素计入“营业外收入”银行存款核算银行存款是指公司存储在银行或其她金融机构各种款项。按照国家规定，凡是独立核算单位都必要在本地银行开设账户，公司一切支出除了规定可以用钞票支付以外，都必要遵守银行结算办法关于规定，通过银行办理转账结算。银行存款管理重要涉及两个方面：银行结算管理银行存款开户管理；结算方式结算方式，是指用一定形式和条件来实现公司间或公司与其她单位和个人间货币收付程序和办法。广义支
6、付结算涉及钞票结算和银行转账结算，狭义仅仅指转账结算。国内，可以采用转账结算方式本地：银行本票异地：银行汇票、汇兑、托收承付通用：支票、商业汇票、委托收款、信用卡、信用证等银行存款账户开立 基本存款账户，是存款人办理寻常转账结算和钞票收付账户。普通,存款人只能开一种基本存款户,它是独立核算单位重要账户，开立其她银行结算账户前提 。普通存款账户，是指存款人在基本存款账户以外银行借款转存账户、与基本存款账户存款人不在同一地点附属非独立核算单位开立账户。该账户不能办理钞票支取。专用存款账户，是存款人按照法律、行政法规和规章，对特定用途资金进行专项管理和使用而开立银行结算账户基本建设资金、更新改造资金
7、等可申请开专用存款账户暂时存款账户，是存款人因暂时需要并在规定期限内使用而开立银行结算账户。例如设立暂时机构、异地暂时经营活动、注册验资。银行存款核算总分类核算银行存款设立“银行存款”账户，依照有关收付款凭证登记。由银行存款账户会计人员掌管与登记。总账不由出纳保管明细核算银行存款日记账设立和登记银行存款日记账，依照银行存款收支业务，由出纳逐日逐笔记录银行存款增减状况。银行存款清查每日终了结记当天银行存款结存余额，以便分析、检查公司银行存款收支业务，并且银行存款日记账余额必要与银行存款总账科目余额核对相符。月末公司银行存款账户余额与银行对账单进行核对，如果余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余
8、额调节表”调节相符。账单不符时，很也许是由于未达账项导致。银行存款余额调节表银行对账单余额+公司已经收款入账，银行尚未收款入账款项公司已经付款入账，银行尚未付款入账款项=银行存款总账余额+银行已经收款入账，公司尚未收款入账款项银行已经付款入账，公司尚未付款入账款项其她货币资金其她货币资金是指除钞票、银行存款以外其她各种货币资金。 它重要涉及外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 设立“其她货币资金”总账账户，并分别“银行汇票、银行本票、信用卡、信用保证金、存出投资款”等进行明细核算。发生时记入“其她货币资金”科目借方；支付款项与退回余款时，记入该科目
9、贷方。投资概念与特点投资概念指公司为通过度派来增长财富，或为谋求其她利益，而将资产让渡给其她单位所获得另一项资产。广义：对外权益性投资、债权性投资、期货投资和房地产投资以及对内固定资产投资、存货投资等。狭义：仅仅涉及对外投资。书指狭义投资。 投资特点投资是公司以让渡其她资产而换取另一项资产。 投资为公司带来经济利益是通过度派所得一种间接利益。 投资按变现能力和性质分类按投资对象变现能力分类易变现投资：指证券市场上可以随时变现股票、债券尚有期货等。不易变现投资：入股非上市公司。按投资性质分类权益性投资债权性投资混合性投资。混合性投资，如优先股股票和可转换公司债券、带有权证债券等。 投资按照投资者
10、意图分类 以公允价值计量且其变动记入当期损益金融资产为近期出售而持有，目是赚取价差。 交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益金融资产；（可称准交易性金融资产）如发行债券购买限售流通股持有至到期投资投资对象有到期日且非衍生金融资产，有明确意图且有能力持有至到期；持有至到期投资一定是债券。可供出售金融资产投资意图不明确； 长期股权投资是为了达到控制其她单位或对其她单位实行重大影响。以公允价值计量且其变动记入当期损益金融资产以公允价值计量且其变动记入当期损益金融资产重要涉及：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益金融资产；也可以叫做，准交易性金融资产以公允价值
11、计量投资还涉及可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产与其他三类金融资产，互相之间不可重分类。以交易性金融资产账户设立总账科目设立：交易性金融资产：登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产初始入账金额（公允价值）出售交易性金融资产转出成本。交易性金融资产公允价值明细科目设立按照交易性金融资产类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。交易性金融资产获得 初始计量为公允价值。有关费用直接计入当期损益投资收益借方。获得资产时，属于已宣布但尚未除权，则当在支付价款中扣除作为应收股利或应收利息单独解决解决。借：交易性金融资产成本 价款 投资收益 有关交易费用 应收股利或应收
12、利息 已宣布未付股息、利息 贷：银行存款持有期间获得钞票股利和利息确以为投资收益即可。宣布时： 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益收届时略。借：银行存款 贷：应收股利或应收利息票面利率与实际利率相差较大者，应采用实际利率计算拟定债券利息收入。也就是运用账面摊余价值乘以市场利率计算实际利息收入。期末计价资产负债表日，参照公允价值调节账面金额。公允价值高于账面价值时，差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时，差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产出售公允价值与账面余额之间差额确以为投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资
13、产成本 注销 借或贷：交易性金融资产公允价值变动 注销 借或贷：投资收益 上述差额同步，将“公允价值变动损益”结转计入“投资收益”公允价值变动损益是一种持有、不拟定损益纸上富贵；投资收益则是一种“落袋为安”收益，是拟定收益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益交易性金融资产会计业务流程：第三章 应收款项应收账款范畴应收账款是指公司因销售商品、产品、或提供劳务等经营活动应收取款项。范畴：是因销售活动引起债权涉及:销售商品价款；销项税额 ；代购货方垫付保险费、运杂费。不涉及不是销售活动引起应收款项，如职工欠款、应收债务人利息、应收保险赔款等；是属于流动资产性质债权不涉及长期性质债权同样是销售
14、商品但采用递延收款，是长期应收款。是公司应收客户款项不涉及公司付出各类保证金投标保证金、租入包装物押金这些在其她应收款中体现应收账款计价入账金额确认时间：应收账款普通因赊销而产生，因此它确认时间与原则以收入确认原则为准收入实现时确认。计价金额：应收账款计价普通按照实际发生额入账还需要考虑商业折扣和钞票折扣等因素。商业折扣：不需在双方账上反映。钞票折扣：例如“2/10，n/30” 。应收账款入账价值确认：总价法假设客户得不到钞票折扣 以扣减钞票折扣前实际售价作为入账价值，钞票折扣作为客户提前付款奖励，计入财务费用。净价法假设客户总能得到钞票折扣 净价入账，超过折扣期而多收款项作为提供信贷收入，收
15、到账款时，直接冲减财务费用。应收账款账户构造：坏账判断 满足下列条件之一，即可确认坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后依然无法收回。债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表白无法收回或收回也许性极小。应收账款减值账务解决 两种办法：直接核销法和备抵法备抵法要诀：（初次）全额计提依照减值测试成果，全额计提坏账准备。每一期间内，发生坏账注销或收回时，分别在坏账准备借方或贷方记账。（此后）差额调节第一期之后，每期末依照测试成果计算坏账准备应有余额；应有余额与实有余额比较，差额作为坏账准备调节根据。坏账准备账户构造：预计坏账损失办法余额比例法期末依照应收账
16、款余额比例来预测坏账准备余额；账龄分析法重要根据账龄长短来拟定坏账准备办法；销售百分百法赊销金额越大，发生坏账也许性越大。应收票据核算应收票据指公司销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票，涉及商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票。账户设立：应收票据应收票据账户构造：应收票据计息应收票据利息=应收票据面值票面利率期限票面利率和期限拟定票面利率应和期限一致期限算法按月对日“算头不算尾”或“算尾不算头”预提票据利息，借记“应收票据”票据到期与贴现票据到期付款人足额偿付付款人账户资金局限性支付票据到期值，银行退票转为应收账款票据贴现指将未到期票据向开户行申请贴现以获取资金。 票据贴现
17、计算，见page84下账务解决按收到金额借记“银行存款”，同步注销应收票据有关记录，差额记“财务费用”应收票据核算流程：其她应收款核算 其她应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外各种应收、暂付款项，涉及各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收各种罚款、应向职工收取各种垫付款项等。设立“其她应收款”账户进行总分类核算，还应按对方单位或个人进行明细分类核算。预付账款核算 预付账款，是指公司按照购货合同规定预付给供应单位款项。总账设立：预付账款还应按不同供应单位设立明细账，明细核算。预付账款不多公司简化解决平时可以直接在“应付账款”账户借方核算，期末预付与应付账款应分别在资产、负
18、债方反映。第四章 存 货存货概念和范畴指公司在寻常活动中持有以备出售产成品或商品、处在生产过程中在产品、生产过程中或提供劳务过程中耗用材料物料等。涉及：原材料：公司在生产过程中通过加工变化其形态或性质并构成产品重要实体各种原料及重要材料、辅助材料、外购半成品、维修用备件、包装材料（注意不是包装物）、燃料等。在产品：制造中尚未竣工产品，涉及正在各个生产工序加工产品和已加工完毕但尚未检查或已经检查但未办入库手续产品。半成品：公司通过一定生产过程并已检查合格交付半成品仓库保管，但尚未制造竣工成为产成品，仍需进一步加工中间产品。产成品：公司已经完毕所有生产过程并验收入库，可以按照合同规定条件送交订货单
19、位，或者可作为商品对外出售产品。商品：公司外购或委托加工完毕后验收入库用于销售各种商品。周转材料：公司能多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，但又不确以为固定资产材料。如包装物、低值易耗品以及公司模板、脚手架等。存货确认理论上：同步满足如下两点才干确以为存货与该存货关于经济利益很也许流入公司；该存货成本可以可靠计量。实务上：重要以盘存日对物品与否有法定所有权为根据。盘存日，只要有所有权，不论存储于何处都是公司存货；反之就算是存储于公司仓库，也不是咱们存货。对于代销商品，出售前所有权属于委托方，因此它是委托方存货。委托加工物资属于公司存储在她处存货，对于受托加工产品，视同自有存货对待。存货计
20、量初始计量存货初始计量是指获得存货计量；获得存货按历史成本（实际成本）计量。后续计量：涉及两个内容发出存货成本拟定；期末存货成本拟定。初始计量存货初始计量应当按照历史成本计量。不同来源存货，成本构成不同 通过购买获得存货其成本由采购成本构成：购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用。如原材料、库存商品、周转材料等存货。通过进一步加工获得存货其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到当前场合和状态所发生其她成本构成。如产成品、在产品、半成品、委托加工物资等存货。存货采购成本涉及购买价格、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用。购买价格是指
21、发票列明价款，不涉及可抵扣增值税进项税。有关税费是指能计入存货成本消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣进项税额。运送费是不是所有进成本要看详细状况，如果某些可以抵扣进项税（运费7%可作为进项税抵扣），则应扣除可抵扣某些后计入成本。其她可归于采购成本费用涉及采购过程中仓储费，运送途中合理损耗，入库前挑选整顿费等。存货加工成本与其她成本存货加工成本 涉及直接人工以及按照一定办法分派制造费用。存货其她费用指除了采购成本、加工成本以外，使存货达到当前场合和状态所发生其她成本。如，特殊存货项目（如房屋），建造过程中发生借款利息费用。如客户定制时发生特殊设计费用。不计入存货成本费用非正常消耗直接材料、直接
22、人工及制造费用例如，公司超定额废品损失以及由自然灾害而发生直接材料、直接人工及制造费用。仓储费用，指公司在采购入库后发生储存费用，应计入管理费用。但是，在生产过程中为达到下一种生产阶段所必须仓储费用则应计入存货成本。例如，某些酒陈化仓储费用。不能归属于存货达到当前状态和场合其她支出。发出存货计量实际成本发先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均和移动加权平均法）、个别计价法阐明：新准则中，后进先出法已被取消。简化核算办法零售价法、毛利率法、筹划成本法。个别计价法 个别计价法是以每次（批）入库存货实际单位成本作为计算该次（批）发出存货成本根据一种办法。每批次存货发出成本 = 该批次存货发出数量该
23、次（批）存货单位成本长处 能对的地计算发出存货实际成本，并随时掌握实际库存状况。此法合用范畴采用这种办法，规定确认发出存货和期末结存存货所购进批别。必要按购进批别设立存货明细账，对其进行详细记录详细记录。入库时，应挂上标签，分别存储，分别保管，以便发出时便于辨认是哪批购入可辨认。这种计价办法普通只合用于价值高、数量少存货。先进先出法假定先收到存货先发出或先耗用，并依照这种假定存货流转顺序对发出存货和期末存货进行计价办法。实际发货顺序不一定是先进先出操作收入存货时，逐笔登记每一批存货数量、单价和金额发出存货时，按照先进先出原则计价，逐笔登记存货发出和结存金额。Page97例题4-1特点：便于寻常
24、计算发出存货及结存存货成本，但在存货收发业务频繁、单价经常变动状况下，计算工作量较大；期末存货成本比较接近现行市场价值；当物价上涨时，会高估公司当期利润。月末一次加权平均法 依照期初结存存货和本期收入存货数量和成本，期末一次性计算出存货本月加权平均单位成本，从而计算出本期发出存货和期末结存存货成本一种办法。 本期发出存货成本=本期发出存货数量存货平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量存货平均单价注意：平均单价存在四舍五入时，优先保证期末结存存货成本对的，再倒扎本期发出存货成本。期末结存存货成本=期末结存存货数量存货平均单价本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期入库存货成本-期末结存存货
25、成本月末一次加权平均法优缺陷长处是可以大大减少会计计价工作量。缺陷是不利于存货寻常管理。只有在期末才干计算出存货平均单价，并对发出存货进行计价、计算存货结存金额；平时从存货明细账中看不出存货结存价值。移动加权平均法每次收到存货后，及时依照库存存货数量和总成本，计算出新加权平均单位成本，并对发出存货进行计价一种办法。移动加权平均法与加权平均法计算原理基本相似，只是规定每次收入存货时重新计算加权平均单位成本。优缺陷缺陷，存货计价工作量较大：每购进一批存货，就要重新计算一次平均单价，每发出一次存货，都要按上次结存存货平均单价作为本次发出存货单价；长处，存货计价工作可以分散在月内进行。筹划成本法筹划成
26、本法是指存货收入、发出和结存均采用筹划成本进行寻常核算，同步将实际成本与筹划成本差额另行设立关于成本差别账户反映，期末计算发出存货和结存存货应分担成本差别，将发出存货和结存存货由筹划成本调节为实际成本办法。零售价法核心是计算成本率零售价法是指用成本（进价）与零售价比例（成本率），计算期末存货成本一种办法，也叫进销价差法。零售价法办法：期初存货和本期购货同步按成本和零售价记录，以便计算可供销售存货成本和售价总额；本期销售只按售价记录，从本期可供销售存货售价总额中减去本期销售售价总额，计算出期末存货售价总额；计算存货成本与零售价比例，即成本率：计算期末存货成本：期末存货成本=期末存货售价成本率计算
27、本期销售成本：本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本毛利率法毛利率法是依照本期销售净额乘此前期实际（或本月筹划）毛利率估算本期销售毛利，据此倒推发出存货和期末存货一种办法。 销售净额=商品销售收入销售退回与折让 毛利率=销售毛利/销售净额100% 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额（1毛利率） 期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本本期销售成本 商品流通公司由于商品种类多，普通来讲，其同类商品毛利率大体相似，采用毛利率法能减轻工作量。 原材料核算 原材料，是指库存各种材料，涉及原料及重要材料、辅助材料、外购半成品、修理用件、包装材料（注意
28、不是包装物）、燃料等。寻常核算办法可以选取按筹划成本核算，也可以选取按实际成本计价核算。账户设立明细核算重要是数量核算原材料科目按保管地点（仓库）、材料类别、品种与规格设立材料明细账（或材料卡片）明细核算。依照收、发材料凭证逐笔登记。由财会部门或者仓库管理人员来登记实际成本计价核算在途材料单货同步到达，直接计入原材料账户外购原材料核算 账单与原材料三种关系单在料之前料在单之前单料同到前两种状况，可暂时不入账，而是等到月末前，看另一某些与否会到达。如果到达了，可以视同第三种状况入账； 借：原材料 贷：应付账款或银行存款等要么就按照在途物资或暂估入账解决；对于账单，可直接付款或承兑，也可以确以为应
29、付账款后来再付。发出材料核算寻常领用 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料筹划成本计价原材料核算原材料成本差别是指实际成本与筹划成本差额。材料成本差别必要依照规定办法计算出分派率，按月进行分派。 科目设立成本差别率计算不涉及暂估入账存货筹划成本差别率不不大于零表达什么？不大于零呢？分派差别时惯用本月材料成本差别率进行分派，但委托加工物资等则需要用月初差别率进行分派。材料采购帐务解决原材料收发核算 采购入库原料核算月末依照仓库转来外购材料入库凭证 借：原材料 筹划成本 贷：材料采购 实际成本 借或贷：材料成本差别 上述两者差额月末对于尚未收到发票账单收料凭证，按筹划成本暂估入账，下月初红字冲减。发出材料核算 寻常领域按筹划成本记账，月度终了，按领料方向,详细进行调节。委托加工物资核算 委托加工物资核算流程注意，加工物资收回后直接销售，应将受托方代收代缴消费税计入“委托加工物资”而不是计入这里 周转材料核算周转材料 重要涉及可以多次使用，逐渐转移其价值但依然保持原有形态，（但）不确以为固定资产包装物、低值易耗品以及建筑公司钢模板、木模板、脚手架和其她周转使用材料等。周转材料涉及包装物与低值易耗品。包装物指在生产流通过程中，为包装本公司产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货
