1、报关员复习指导第三章 第三节保税加工货物 报关员复习指导：第三章第三- 节保税加工货物 第三节 保税加工货物 一、保税加工货物的概述 (一)含义 1、概念：经海关批准，未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。 2、保税加工(加工贸易保税货物)的形式：来料加工、进料加工 多选题(2007年考题)： 下列贸易形式中，属于加工贸易的是： A. 来料加工 B. 来料养殖 C. 进料加工 D. 出料加工 答案：AC (二)特征 1、料件进口暂缓纳税，成品出口除另有规定外无需缴纳关税 2、料件进口除国家另有规定外免于交验进口许可证件，成品出口时凡属于许可证件管理的，必须交验出口许可证件 3、
2、进出境海关现场放行并未结关 (三)范围 1、料件 2、成品、半成品 3、副产品、残次品、边角料和剩余料件 第三节介绍五个方面的内容： 1、非物理围网监管模式中纸质手册管理的保税加工货物的报关程序 2、非物理围网监管模式中电子账册管理的保税货物的报关程序 3、非物理围网监管模式中电子化手册管理的保税货物的报关程序 4、物理围网监管模式中出口加工区货物的报关程序 5、物理围网监管模式中珠海园区货物的报关程序 (五)海关对于保税货物监管的基本特征：(5点)商务审批、备案保税、纳税暂缓、监管延伸、核销结关 1、商务审批 经过商务主管部门审批才能进入向海关备案的程序 (1)审批加工贸易合同(纸质手册、电
3、子化手册) 经审批后，凭“加工贸易业务批准证书”、“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”、合同到海关办理备案。 (2)审批加工贸易经营范围(电子账册、电子化手册) 凭“经营范围批准证书”、和“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”到海关申请联网监管并建立电子账册、电子化手册。 2、备案保税 凡准予备案的加工贸易料件进口时可以暂不办理纳税手续。海关批准货物保税的原则： (1)合法经营-货物合法、企业合法、证件合法 (2)复运出境-所有保税货物的经加工、装配后应该复运出境，且进出基本平衡 (3)可以监管-加工环节、进出境环节海关都可以监管。 3、纳税暂缓 保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时
4、免纳税费，而不是免税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。引出的两个问题： (1)保税加工货物经批准不复运出境，在征收进口关税和进口环节代征税时要征收缓税利息(边角料和特殊监管区域的保税加工货物除外) 单选题(2006年考题)： 保税加工货物内销，海关按规定免征缓税利息的是： A. 副产品 B. 残次品 C. 边角料 D. 不可抗力受灾保税货物 答案：C (2)料件进境时未办理纳税手续，适用海关事务担保，手续按加工贸易银行保证金台帐制度执行。 台帐制度的核心内容是对不同地区的加工贸易企业(AA、A、B、C、D)和加工贸易涉及的进出口商品(禁止、限制、允许类)实行分类管理。对部分企业进口
5、的部分料件征收保证金。 判断题(2008年考题) 加工贸易银行保证金台帐制度的核心内容是对不同地区的加工贸易企业和加工贸易涉及的进出口商品实行分类管理，对部分企业进口的部分料件和出口的部分成品征收保证金。 答案：错 解释：对出口的成品不征收保证金，而是对进口的料件征收保证金。 加工贸易禁止类目录主要包括： 国家明令禁止进出口的商品 为种植、养殖而进口的商品 可能引起高能耗、高污染的商品 低附加值、低技术含量的商品 其他列名的加工贸易禁止类商品 多选题(2008年考题)： 目前已经公布的加工贸易禁止类商品目录包括： A. 国家明令禁止进出口的商品 B. 为种植、养殖而进口的商品 C. 引起高能耗
6、、高污染的商品 D. 高附加值、高技术含量的商品 答案：ABC 注意：列入加工贸易禁止类目录的商品，以加工贸易深加工结转方式转出、转入的商品，或经特殊监管区域内的企业进行实质性加工的商品，不按加工贸易禁止类商品管理。这些商品未经实质性加工不得直接出境。 限制类商品目录(参见教材102页熟悉) 注意：以加工贸易深加工结转方式转出、转入的商品属于限制类的，按允许类商品管理。 禁止类和限制类以外的商品为允许类商品。 分类管理的具体内容：参见教材第102-103页(重点掌握) 加工贸易银行保证金台帐分类管理的具体内容参见教材103页。(重点) ) (监管的时间、地点都延伸 4、监管延伸 监管地点： 一
7、般进口货物：进境口岸的海关监管场所 进行加工、运离进境口岸海关场所后， 保税货物： 装配的地点均是海关监管的地点。 监管时间： 一般进出口货物：进境起至提取货物止。 加工、进境起提取货物后至完成仓储、 保税货物： 装配复运出境或办结海关手续之日止。指经海关批准保税后，在境内准予保税的期限(1); 储存、加工、装配的时间限制。申请核销的期限：指保税货物的经营人，向海 (2) 关申请核销的最后期限。 准予保税的期限和申请核销的期限 期限 准予保税的期限 申请核销的期限 种类 纸质手册管理 原则上不超过1年，可延长的手册到期之日起或最后一批成品出运后 30最长期限原则上也是1年。非物理围网的监日内报
8、核 管模式电子手册管理 从企业电子帐册记录第一批料以180天为一个报核周期，满180天后的件进口之日起，到该电子帐册 电子帐册管理30 被撤消止天内报核 个月核销一从料件进区，到成品出区办物理围网的监电子帐出口加工(P126)海关手续模 管理每年向海关办理报核 珠海园区 手续 、核销结关 5 要经过海关的核出口加工区除外)( 保税加工货物 销后才能“结关”。 二、纸质手册管理下的保税加工货物及其报关程序 纸质手册管理管理模式的主要特征是以合同为单元 进行监管。 基本程序：合同备案进出口报关合同报核 合同备案(一) ) 了解、合同备案的含义：( 1指加工贸易企业持经批准的加工贸易合同，到主管 海
9、关备案，申请保税并领取加工贸易登记手册或其他准 予备案凭证的行为。 、合同备案企业：经营企业、加工企业 2由经营企业到加工企业所在地主管海关办理加工贸 易合同备案手续。) 重要的考点，步骤要掌握、合同备案步骤： 3() (1) 审批合同商务主管部门审批 领取“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明” (2)需要领取许可证件的，领取许可证 (3)将合同相关的内容预录入与主管海关联网的计算机 (4)海关审核确定是否准予备案。准予备案的，由海关确定是否需要开设台帐 (5)不需要开设台帐的，直接向海关领取“加工贸易登记手册”或其他凭证需要开设台帐的，应向银行办理“台账保证金专用账户
10、设立手续。已设立台账保证金专用账户的企业，凭“海关注册登记证明”向银行进行一次性备案登记。 银行目前与海关采用台账电子化联网管理模式。企业在预录入端收到回执后，直接凭银行签发的电子“银行保证金台账登记通知单”向海关办理加工贸易备案手续，无需要往返于海关与银行之间传递单证，有关单证的电子数据均实现网上传输。(2010年变动) 单选题 采用纸制手册管理的保税加工货物，开展加工贸易的货物不需要领取许可证，不需要开设台帐。在办理合同备案阶段步骤正确的是( )。 A、合同内容预录入海关审核审批合同领取加工贸易登记手册 B、审批合同合同内容预录入海关审核领取加工贸易登记手册 C、审批合同海关审核合同内容预
11、录入领取加工贸易登记手册 D、领取加工贸易登记手册合同内容预录入海关审核审批合同 答案：B 4、合同备案内容：(重要的考点) (1)备案单证：(6类) 商务主管部门签发的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明” 加工贸易合同或合同副本 加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报表 需提供许可证的，交验许可证 为确定单耗和损耗所需的有关资料 其他备案所需要的单证 多选题 某服装加工厂与外商签订了一份加工服装出口合同，该厂报关员到海关办理该批合同的备案手续时，应向海关提交下列哪些单证资料： A、加工贸易业务批准证 B、加工贸易合同副本 C、加工贸易登记手册 D、加工贸易企业经营
12、状况和生产能力证明 答案：ABD (2)备案商品： 加工贸易禁止类商品不准备案 备案时需要提供进出口许可证或两用物项进出口许可证的商品(消耗臭氧层物质、易制毒化学品、监控化学品) 备案时需要提供其他许可证件或批准文件的商品(如：进出口音像制品、进口工业再生废料等) (3)保税额度： 在加工贸易合同项下海关准予备案的料件，全额保税。 不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物料等不予保税。 单选题 在加工贸易合同项下海关准予备案的料件，( )保税。 A、85%料件保税，15%的料件不保税 B、95%料件保税，5%的料件不保税 C、不予 D、100% 答案：D (4)台帐制度： 按加工贸易银行保证金
13、台帐分类管理的原则，不转、空转、半实转、实转(参考教材第103页内容) 注意特殊情况： 为了简化手续，进口料件金额在1万美元及以下的，AA类、A类、B类企业可以不设台帐，即“不转”。 AA类、A类、B类企业进口金额在5000美元及以下的列名的78种客供服装辅料，不仅可以不设台帐即：“不转”。还可以免领登记手册，但要向海关备案。(教材第106页列举的78种辅料要熟悉) 加工贸易纸质手册银行保证金台帐分类管理表 允许限制万美元7千美元及以以下零星禁止分类 种客供辅料 件 中西部 东部中西部 东部 不转AA类 空转 免册 不转/空转 不转A类不准开展 空转半实转 B类 加工贸易 实转类 C 不准开展
14、加工贸易类 D 例题 类管理，由境外免费提、北京某企业实行海关A 1用于餐加工贸易限制类商品)18000美元的非合金钢(供 。具加工贸易，该批非合金钢合同备案的手续应当是( ) 、不转，申领登记手册 A 、不转，不申领登记手册 B C、半实转，申领登记手册 D、空转，申领登记手册 D 答案： 类管理，由境外免费提、北京某企业实行海关A2 用于餐加工贸易限制类商品()美元的非合金钢供8000 ( )具加工贸易，该批非合金钢合同备案的手续应当是。 A、不转，申领登记手册 B、不转，不申领登记手册 C、实转，申领登记手册 D、空转，申领登记手册 答案：A 3、北京某企业实行海关B类管理，对外签订进口
15、3万美元棉坯布(加工贸易限制类商品)生产出口服装垫肩的加工贸易合同，合同备案的手续应当是( )。 A、不转，申领登记手册 B、不转，不申领登记手册 C、半实转，申领登记手册 D、空转，申领登记手册 答案：C 解释：参见教材103页归纳的台账分类管理归纳的表格。东部地区B类企业限制类商品，台账为半实转。 4、北京某企业实行海关B类管理，对外签订进口3000美元棉坯布(加工贸易限制类商品)生产出口服装垫肩的加工贸易合同，合同备案的手续应当是( )。 A、不转，申领登记手册 B、不转，不申领登记手册 C、实转，申领登记手册 D、空转，申领登记手册 答案：A 解释：为了简化手续，限制类、允许类商品，金
16、额在1万美元以下按零星料件来设台帐。3000美元的棉属于“金额在1万美元以下零星料件”，B类企业实行的台帐管理制度是“不转/领册”。 要注意不能选B。因为棉坯布不是服装辅料，不能按5000美元以下的78种客供辅料的台帐管理制度来管理。 5、北京某企业实行海关B类管理，由境外免费提供3000美元的垫肩用于服装加工贸易，该批垫肩合同备案的手续应当是( )。 A、不转，申领登记手册 B、不转，免领登记手册 C、实转，申领登记手册 D、空转，免领登记手册 答案：B 解释：本题进口的料件是垫肩，垫肩属于78种辅料的一种，参见教材106页。AA类、A类、B类企业实行的管理都是“不转/免册”。 5、合同备案
17、的凭证 海关受理合同备案后，企业应当申领有海关签章的加工贸易登记手册或其他准予备案的凭证。 (1)加工贸易登记手册 加工贸易登记手册：海关为了便于管理加工贸易货物而向从事加工贸易的企业核发的登记册，企业凭此登记册办理进出口货物的备案、报关、报核等程序。 加工贸易登记手册的分册：便于企业使用而核发的另一本手册。 注意：分册可以单独使用，但是必须与手册同时报核。 (2)其它准予备案的凭证： 对为生产出口而进口的属于国家规定的78种列名服装辅料金额不超过5000美元的合同，AA类、A类、B类管理企业“免册”，直接凭出口合同备案准予保税，经海关签章编号后，进入进口报关阶段(即：“不转/免册”)。 6、
18、合同备案的变更： (1)变更合同需报原商务审批部门批准。 (2)贸易性质不变、商品品种不变、合同变更金额小于1万美元(含1万美元)和延期不超过3个月的合同，直接到海关和银行办理变更手续，不需经商务部门审批。 (3)原10000美元以下的合同，变更后进口金额超过10000美元，AA类、A类、B类管理的企业，需重新开始台账的，应重新开设台帐;东部地区企业的合同金额变更后，进口料件如涉及限制类商品的，加收相应的保证金。 (4)企业管理类别调整，合同从空转变为实转的，应对原备案合同交付台帐保证金;经海关批准，可以只对原合同未履行出口部分收取保证金。 (5)企业类别调整为D类的企业，已备案合同经海关批准
19、，交付保证金后继续执行，但是不得再变更和延期。 (6)对允许类商品改为限制类商品的加工合同，已备案的合同不再交付保证金;原允许类和限制类商品改为禁止类商品的，已经备案的合同按照国家即时发布的规定办理。 7、与合同备案相关的事项(涉及到4个方面的内容) (1)异地加工贸易合同备案 异地加工贸易也叫(跨关区异地加工贸易)：指一个直属海关的关区内加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直属海关的关区内加工生产企业加工，生产成成品后回收出口的加工贸易。 注意区分三个概念： “异地加工贸易”P107页 “加工贸易外发加工” P108页 “加工贸易深加工结转”P110页 办理合同备案的企业：经营企业 合同备
20、案要求 A、需要开设银行台帐的，应在加工企业所在地指定银行开设台帐。 B、由加工贸易经营企业向加工企业所在地主管海关办理合同备案手续。 C、海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行分类管理，如果两个企业的管理类别不一样，则按照其中较低的类别管理。 异地加工贸易合同备案的步骤：(重要考点) (由经营企业办理合同备案) 第一步：领取关封 经营企业凭所在地商务部门核发的“加工贸易业务批准证”和加工企业所在地县级以上商务主管部门出具的“加工贸易加工企业经营状况和生产能力的证明”;填制异地加工申请表，向经营企业所在地主管海关提出异地加工申请，海关核准后，领取所在地海关的关封。 单选题(04年考题)
21、 1、开展异地加工贸易业务，经营企业须向所在地主管海关提出申请，填制异地加工贸易申请表，并提供： A、经营企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工贸易加工企业生产能力证明 B、加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工贸易加工企业生产能力证明 C、加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和经营企业所在地商务主管部门出具的加工贸易加工企业生产能力证明 D、经营企业所在地商务主管部门出具的加工贸易业务批准证和加工企业所在地商务主管部门出具的加工贸易加工生产能力证明 答案：D 解释：应该选D。经营企业要有业务批准;而生产企业要有生产能力证明。 经营企业由当地的商务
22、主管部门批准;生产企业也是由当地商务主管部门批准。 第二步：办理合同备案手续 经营企业持“关封”和“合同备案”的有关单证，到加工企业所在地海关办理合同备案手续。 单选题(06年) 天津某加工贸易经营企业(B类管理企业)进口12590美元的化学短纤，委托河北廊坊某加工企业(A类管理企业)加工袜子后返销出口。该异地加工贸易的银行保证金台账应当： A.由经营企业到所在地银行设台账，半实转 B.由加工企业到所在地银行设台账，空转 C.由经营企业到加工企业所在地银行设台账，半实转 D.由加工企业到经营企业所在地银行设台账，空转 答案：C 解释：东部地区B类企业开展限制类商品，半实转 (2)加工贸易单耗申
23、报 单耗：指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量。单耗包括净耗和工艺损耗。 净耗: 是指在加工后，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量。 工艺损耗(包括有形损耗、无形损耗)：是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用、不能存在或者转化到成品中的量。 工艺损耗率：是指工艺损耗占所耗用料件的百分比 公式：单耗=净耗/(1-工艺损耗率) 单耗申报的具体内容参考教材第108页 多选题(07年考题) 以下有关加工贸易单耗、净耗、工艺损耗，以及损耗率的含义，表述正确的是： A. 单耗是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量，单耗包括净
24、耗和工艺损耗，单耗=净耗/(1-工艺损耗率) B. 净耗，是指在加工后，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量 C. 工艺损耗，是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用、不能存在或者转化到成品中的量，但不包括无形损耗 D. 工艺损耗率，是指工艺损耗占所耗用料件的百分比 答案：ABD 单选题(08年考题) 公司生产A型号的显示器外壳，每个显示器外壳中所含的ABS塑料粒子的重量为1千克，在生产过程中的工艺损耗率为20%。该公司向海关申报A型号显示器的ABS塑料粒子单耗时，其单耗值应报为： A. 0.80千克/个 B. 1.00千克/个 C. 1.20千克/个 D
25、. 1.25千克/个 答案：D 解析：参考单耗的公式“单耗=净耗/(1 工艺损耗率)”，故题目中，ABS塑料粒子的重量(即净耗)为1千克，工艺损耗率为20%，单耗=1/(1-20%)=1.25千克/个 判断题(09年考题) 加工贸易工艺损耗是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用，但不能存在或者转化到成品中的无形损耗的量。 答案：错 (3)加工贸易外发加工申请 概念：(掌握) 加工贸易外发加工：指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。 外发加工的成品、剩余料件及
26、生产过程中产生的边角料、残次品、副产品等加工贸易货物，经经营企业所在地主管海关批准，可以不运回本企业。 判断题(08年考题) 加工贸易外发加工，是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。 答案：对 判断题(09年考题) 外发加工的成品必须运回本企业。 答案：错 要求：需申请，并经海关批准; 申请开展外发加工业务，应当提交下列单证：(重要考点) A、经营企业签章的 B、经营企业和承揽企业签订的加工合同或协议 C、承揽企业的营业执照 D、经营企业签章的承揽企业生产能力证明 E、海关需
27、要收取的其他单证 经营企业如实填写“加工贸易货物外发加工申请表”及“加工贸易外发加工货物外发清单”，经海关审核批准后，方可进行外发加工。 (4)加工贸易串料申请(重要考点) 串料：因生产需要，将一个出口合同内的料件用于生产另外一个出口合同的产品。 要求： 需向海关提交书面申请，并符合下列条件： 保税料件之间、保税料件和征税进口料件之间的串换须符合同品种、同规格、同数量的条件 保税料件和国产料件之间的串换，必须符合同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证管理。 经海关批准，经营企业因保税料件和非保税料件之间发生串换，串换下来同等数量的保税料件，由企业自行处置。 (二)进出口
28、的报关 1、保税加工货物进出境报关 进出境报关程序：申报配合查验保税提取或装运货物。保税加工货物进境报关程序的第三个环节是暂缓纳税即保税。 (1)关于进口许可证管理 进口料件，免交许可证件。易制毒化学品、监控化学品、消耗臭氧层物质、原油、成品油不除外 。 出口成品，属于国家规定应交验许可证件的，出口报关时必须交验许可证件。 (2)关于进出口税收征管 准予保税加工贸易进口料件，进口时暂缓纳税 生产成品出口时，全部使用进口料件生产，不征收关税 加工贸易项下应税商品，如果部分使用进口料件，部分使用国产料件加工的产品，则按海关核定的比例征收关税。 加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从价计征出口关税 2、加工贸易保税货物深加工结转报关(重要考点) (1)概念(掌握) 加工贸易保税货物深加工结转：是指加工贸易企业将保税料件加工的产品转至另一个加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。 跨关区异地加工、加工贸易外发加工、加工贸易保税货物深加工结转区别： (1)跨关区异地加工材料直接运到关区以外的其他企业进行加工。 (2)加工贸易外发加工，是将加工的个别工序，委托别的企业进行加工。 (3)加工贸易保税货物深加工结转：将料件在自己的关区内已经完成了加工，然后，转到另外一个关区进行进一步的加工。 单选题： 某企业购进生产原料一批，其中80%的加工产品直接返
