1、成本管理建筑工程施工成本管理体系建筑工程施工成本管理体系建筑工程施工成本管理体系第一章 成本管理体系的改革第一节 成本管理的意义任何社会的活动及产品的属性中都会包含质量和成本两项基本属性。顾客对商品成本属性没有要求。市场不管企业赔本还是赢利，只要求质量好，价格低。农业时代：手工作业，主要靠生产规模创造效益。工业时代：机械化作业，靠技术先进创造效益。信息化时代：自动化作业，靠企业管理创造效益。高质量、低成本。企业必须在建立质量保证体系的同时，自觉的建立高水平的信息化的成本管理体系，组织起高质量的运行，确保低成本、高质量提供产品及服务。第二节 工程建设管理体制改革计划经济时代，业主通常是国家。改革
2、开放后，某些工程采用了国际招标方式。鲁布革水电站为第一个例子。工程建设管理体制改革的内容：1、实行项目业主负责制，采用招投标制确定城建单位。2、国有施工企业进入市场，并有步骤地实行管理层与劳务层分离。管理型公司：逐步向具有设计、采购、施工一体化能力的总承包公司发展。劳务型公司：逐步向专业化公司发展。项目法施工组织过程：管理型企业参与投标；中标后对该工程组建一次性项目管理班子（项目经理部），在一线管理施工；各分部分项工程采取劳务分包或工程分包等方式分包给劳务分包或专业公司完成施工，通过组装社会资源，并通过要素占有的市场化、社会化和专业化，以实现成本最优化的目的。第三节 施工企业成本管理体制改革“
3、项目施工成本核算”是适应项目法施工管理模式下的施工企业进行成本管理体制改革的一种模式。“项目施工成本核算”是施工企业在进行企业成本核算，对主营业务工程施工的成本核算时，以承建的工程项目为基本核算对象，进行项目施工成本核算。工程施工项目施工成本管理核算分为：两级成本核算，企业的工程施工项目施工成本核算（工程成本核算）和项目经理部的工程施工项目施工成本核算（施工成本核算）。三级成本考核：企业级、项目经理部、岗位级第四节 “项目施工成本核算”的成本管理概念如下成本管理概念： 一、施工项目是成本中心，施工企业是利润中心施工项目是施工企业主营业务降低成本的中心。施工企业是利润的中心，明确企业的赢利性的经
4、济组织，突出了企业的一切经营管理活动，其最终目的是获取最大限度的利润。二、项目施工成本管理的方法是过程方法，是对工程项目全过程的实时成本控制。每个过程的控制包含成本计划、成本计划执行、成本监督、成本核算和成本考核等内容。（PDCA循环）先算后干，边干边算。三、施工企业全员参与施工项目施工成本管理岗位的成本管理优劣，直接与管理者的利益相关联。第五节 项目成本管理体系一、建立项目施工成本管理体系的必要性二、项目施工成本管理体系的特征特征：（一）完整的组织机构组织机构的设计应包括管理层次、机构设置、职责范围、隶属关系、相互关系及工作接口等。（二）明晰的运行程序内容包括成本管理办法、实施细则、工作手册
5、、管理流程、信息载体及传递方式等。（三）规范的项目施工成本核算（四）明确的成本目标和岗位责任（五）严格的考核考核包括施工项目成本考核和成本管理体系及其运行质量考核。考核是全过程的实时考核。三、建立项目施工成本管理体系的难点难点：（一）认识、思维习惯要改变。（大锅饭时代过去了）（二）从成本管理的角度，建立一套约束机制和激励机制（尺度把握困难）（三 ）施工产品是固定的，要用人的流动和材料在平面和立体的不断转换，完成产品生产过程，管理难度大。第二章 工程项目施工成本管理第一节 基本概念与名词解释一、项目施工成本管理是指施工企业结合本行业的特点，以施工过程中直接耗费为原则，以货币为主要计量单位，对项目
6、从开工到竣工所发生的各项收、支进行全面系统的管理，以实现项目施工成本最优化目的的过程。包括落实责任制成本、制定成本计划、分解成本指标、进行成本控制、成本核算、成本考核和成本监督。二、项目施工成本与项目工程成本项目工程成本包含项目施工成本。项目施工成本反映的是从开工到竣工直接成本耗费和部分间接耗费。工程成本反映的是为工程项目的施工所发生的全部直接和间接耗费。三、名词解释1、项目施工责任成本在工程开工前进行工程成本计划编制过程中，预测施工成本时称为项目施工责任成本，也称项目预控成本。2、施工成本降低率相对于项目施工责任成本来说的。3、月度（分时）项目施工成本收入施工过程中各时间段的本期成本收入及累
7、计成本收入。是项目部考核当期项目施工成本盈亏的主要依据。4、项目施工成本总支出项目从开工到竣工累计发生的、属于项目施工责任成本范围内的所有支出。5、月度（分时）项目施工成本支出某一时期，项目在施工过程中发生的，属于项目施工责任成本范围内的各项支出。6、项目施工成本计划总支出亦称项目目标成本7、月度项目施工成本计划8、月度项目施工成本核算9、项目岗位成本责任制第二节 工程项目施工成本管理的原则工程项目施工成本控制遵循以下原则：1、领导者推动原则领导者应指定项目施工成本管理的方针和目标，建立成本管理体系的建立和保持。2、以人为本，全员参与的原则管理的本质是人，人的本质是思想和精神。抓本质，提高人的
8、积极性和创造性，是搞好项目施工成本管理的前提。3、目标分解，责任明确的原则企业确定项目施工责任成本指标和成本降低率指标，是对工程成本进行了一次性分解。项目经理部还要对项目施工责任成本指标和成本降低率目标进行二次目标分解。4、管理层次与管理内容（对象）一致性原则5、项目施工成本控制的动态性、及时性、准确性原则（实事求是原则）6、过程控制和系统控制的原则第三节 项目施工成本管理的层次和职责一、项目施工成本管理的层次1、公司管理层次是工程项目施工的直接组织者和领导者，对项目工程成本负责。2、项目管理层次项目经理部，经公司授权在现场直接管理工程项目施工。对本项目的施工成本及成本降低率负责。3、岗位管理
9、层次项目经理管理部的各管理岗位。执行公司及项目部制定的各项成本管理程序，在实际管理过程中，完成本岗位的成本责任指标。岗位管理是基础，项目管理是主体，公司管理是龙头。二、各管理层次的项目施工成本管理职责1、公司管理层次的职责（1）制定项目施工成本管理总目标及各项目的成本管理目标。（2）成本管理体系的建立及运行情况考核，评定工作。（3）对项目施工成本管理工作进行监督、考核及奖罚兑现工作。（4）制定本单位有关项目施工成本管理的政策、制度、办法等2、项目管理层次的职责（1）遵守公司各项制度、办法，接受公司监督和指导。（2）在公司成本管理体系中，建立本项目的成本管理体系，并保证其正常运行。（3）根据公司
10、制定的项目施工成本目标制定项目的目标成本和保证措施、实施办法。（4）分解成本指标，落实到岗位人员，并监督和指导岗位成本管理工作。3、岗位管理层次的职责（1）遵守公司制度、办法，自觉接受公司监督和指导（2）根据岗位成本目标，指定具体落实措施和相应的成本降低措施（3）按施工部位或按月对岗位成本责任的完成及时总结并上报。发现问题及时汇报。（4）按时报送有关报表和资料。第四节 项目施工成本费用的划分项目施工成本费用包括施工中构成工程实体的全部材料费，以及为确保施工生产而支出的机械台班费或租赁费，支付给工人的人工费以及项目经理部为组织和管理施工所发生的全部费用。不包括公司的经营费、管理费、税金、计划利润
11、等一切费生产性支出。一、项目施工成本费用从不同的角度可以划分为不同的成本形式1、按成本控制需要，从成本管理时间来划分，分预算成本、计划成本、实际成本2、按生产费用用计入成本的方法来划分，分直接成本，间接成本3、按耗用对象和耗用层次关系划分，分固定成本和变动成本二、项目施工成本费用的划分应遵循的原则1、直接发生的原则2、收支口径一致的原则第三章 项目施工成本管理体系的建立管理体系是以组织为框架支撑，以资源为基础，通过规定合理的程序和过程而达到一定的目的的一系列组织活动的总称。第一节 项目施工成本管理体系的内容项目施工成本管理体系是指企业为实施项目施工成本管理达到成本目标所需要的组织结构、程序、过
12、程和资源。一、组织结构组织结构的本质是职工的分工协作。内容包括：1、职能结构结构设置、业务分工及相互关系2、层次结构又称组织的纵向结构，一般宜设置34个层次，公司、项目、岗位3、部门结构又称横向结构，与成本有关的有生产、计划、技术、劳动、人事、物资、财务、预算、审计及负责企业制度建设工作的部门4、职权结构各层次、各部门在权力和责任方面的分工及相互关系。二、程序程序是为进行某项活动所规定的途径。项目施工成本管理中，主要程序文件应包括：1、项目施工责任成本的确定程序和方法项目施工责任成本是成本管理的前提和基础。2、项目责任合同及内部岗位成本责任合同公司与项目部、项目部与各岗位人员签订的相应责任合同
13、3、成本计划和成本核算根据合同和工程实际情况，在进行成本管理活动前要编制成本计划，根据成本计划开展管理活动。按成本计划的时段进行成本核算。4、人工、材料、机械等的管理程序和措施要对如人工费费用核算；材料采购、验收发放；机械租用及核算等一系列工作作程序上的规定，确保规范性。5、成本管理业绩的考核及激励机制三、过程和资源人员、资金、设备、设施、技术和方法等。过程控制的步骤和方法通过程序文件来予以明确。资源的合理使用和配置是成本管理的研究内容。四、成本体系文件成本体系文件一般包括：1、成本手册。是阐明某组织成本方针，描述其成本体系的文件。内容包括：（1）目的、方针、目标；（2）组织结构、结构设置、职
14、责权限、控制与核算方法（3）各类过程的成本活动要求（4）各类文件编制要求、文件目录等2、程序文件。是为落实成本手册要求而规定的实施细则。内容包括：（1）有关规章制度、管理标准、工作标准；（2）各过程的控制程序、流程、实施办法等。规定5W1H（whatwhowhenwherewhyhow）3、各类作业指导书、相关规程、规定。属于技术程序文件。是直接指导操作人员完成成本活动的文件。4、成本记录。是对已完成的成本活动提供客观证据的文件。第二节 项目施工成本管理体系建立的步骤与要求一、在建立成本管理体系时，应遵循的原则1、任务目标原则。2、分工协作原则。3、责、权、利相符合原则。4、集分权原则（授权合
15、理）5、执行与监督分开原则二、建立项目施工成本管理体系的步骤两个阶段（或步骤）三个层次1、第一阶段：建立各层次的组织机构（1）公司层次的组织机构（2）项目层次的组织机构（3）岗位层次的组织机构2、第二阶段：制定各层次的目标、制度及管理实施细则或程序文件（1）公司层次工程项目施工成本管理办法（程序）1）项目施工责任成本的确定及核算办法（程序）2）物资管理或控制办法（程序）3）成本核算办法（程序）4）成本的过程控制及审计5）成本管理业绩的确定及奖罚办法（2）项目层次1）目标成本的确定办法（程序）2）材料及机具管理办法（程序）3）成本指标的分解办法及控制措施4）各岗位人员的成本职责5）成本记录的整理
16、及报表程序（3）岗位层次1）岗位人员日常工作规范（标准）2）成本目标的落实措施第三节 建立项目施工成本管理体系应注意的问题1、正确处理企业层次与项目层次的关系2、正确处理项目层次和劳务分包层次的关系3、完善项目施工成本管理的内部配套工作4、配套完善其他的管理系统5、认真解决项目施工成本管理工作中出现的问题第四节 成本管理手册成本管理手册是规范、指导项目经理部进行成本管理的主要文件，是成本体系文件的主要组成部分，是项目经理部及岗位人员落实成本管理目标，进行项目施工成本控制和项目施工成本核算的指导性文件。（项目层次的实施细则）一、成本管理手册的编制依据（项目经理组织有关人员编制）1、公司成本体系文
17、件2、与业主签订的工程承包合同3、施工组织设计或方案4、公司与项目签订的内部项目施工责任合同5、工程规模、特点及现场实际情况二、成本管理手册的编制要求1、管理方法要结合实际，采取的措施通过努力能够做到，可操作性强。2、成本管理目标要明确。3、人员分工及职责要具体。4、要有明确严格的工作程序三、成本管理手册的编制步骤1、项目经理组织有关人员进行项目经理部机构设置和任务分工。2、确定本项目的成本管理体系。3、制定目标成本并进行分解，落实到人。4、制定岗位职责和项目管理制度。5、制定项目部总的成本降低措施和各岗位人员的成本降低措施。6、汇总成册，分发到人。四、成本管理手册的基本内容1、工程概况：规模
18、、结构、特点等2、项目组织机构，包括人员配备、岗位设置及资质情况3、公司规定的项目承包经营指标，包括项目施工责任成本及各项管理目标如质量、安全、工期指标等4、项目施工目标成本及管理目标5、成本管理运行程序及相应的规章制度6、岗位职责及岗位指标7、成本降低措施，包括总的成本降低措施及各岗位的成本降低措施8、项目施工成本核算办法。包括数据的收集、整理、核实、传递、报表9、奖励制度及各类人员的业绩考核办法第五节 项目施工成本管理的岗位职责项目施工成本核算岗位责任制度主要明确项目施工成本管理和项目施工成本核算过程中有关部门和项目有关人员的岗位责任、资料报送程序等有关内容。项目施工成本核算岗位责任制度是
19、建立在会计核算法基础上提出，同时又是直接核算基础上制定的。一、公司层次1、公司项目施工成本管理领导小组（1）建立小组，落实成员权限和责任及运作方式（2）建立和保持成本管理体系（3）确认体系的评审结论（4）确认施工责任成本降低的考核结论，批准并兑现奖惩2、工程管理部门（1）参与项目施工责任成本预测，提供施工组织设计（2）安排项目施工生产计划（3）负责材料和机械设备管理、业务工作协调和指导，审核料具收发存月报表、盘点报表和耗用单据的审核、管理（4）负责材料进场、领用、消耗和库存、盘点等材料、工、器具的日常管理工作。（5）审定月度项目工程报量和工、料、机分析。3、合同预算报价部门（1）编制施工图预算
20、和工料机分析（2）洽谈、审核和签订分包合同，落实分包成本（3）计算、分析、落实和审核项目施工责任成本和各期项目施工成本收入。竣工后，落实项目与企业的项目施工成本总收入。（4）制定项目月度成本收入的具体计算方法4、财务部门（1）负责成本核算工作的管理、指导和协调工作（2）参与审核、确定施工责任成本和月度成本收入（3）审核、确定月度成本支出和总支出（4）审核、确定施工成本降低额，综合审核、审定项目其他各项经济指标（5）制定项目施工成本核算方法、方式二、项目层次1、项目经理（1）遵守规章制度，及时回收工程款（2）制定计划，控制支出，节约超支全面负责（3）分解、落实成本岗位责任，检查、考核完成情况（4
21、）组织和审核、审批成本核算资料，分析盈亏原因，制定措施（5）参与和监督分包合同、订货合同等的签订、复查、报批和实验、检查，监督合同执行（6）按月组织检查成本计划执行、成本落实情况。组织分析，制定相应措施2、主管工程师3、项目工长4、预算员5、统计员6、材料员7、机械管理员8、项目会计师第四章 工程项目施工成本管理流程第一节 概述项目施工成本管理是对项目施工成本活动过程的管理，这个过程充满部确定因素，是一项设计质量、安全、工期，特别是成本等各项管理的综合管理。项目经理责任制、项目施工成本核算制的建立、推广、完善。一、工程项目施工成本管理的内容：1、施工成本预测（公司和项目经理部确定项目施工责任成
22、本）2、施工成本计划编制（项目经理部编制）3、施工成本控制（过程控制）4、施工成本核算5、施工成本分析（动态）贯穿施工项目成本管理的全过程，主要目的是利用成本核算资料，将目标成本（计划成本）与施工实际成本进行比较，分析盈亏原因，制定措施。6、施工成本考核及奖惩兑现二、工程项目施工成本管理流程第二节 项目施工责任成本的确定一、项目施工责任成本测算方法1、定性预测方法定性预测是根据已掌握的信息资料和直观材料，依靠具有丰富经验和分析能力的内行和专家，运用主观经验对未来成本做出预测，常用方法有专家会议法和德尔菲法（专家预测法）。（数据不多，精度要求不高情况下可采用）2、定量预测方法定量预测也称统计预测
23、，它是根据已掌握的历史统计数据，运用一定的数学模型进行计算，借以揭示有关变量之间的规律性联系，用于预测和推测未来发展变化的一类预测方法，常用方法有：（1）高低点法（2）时间序列分析法（3）回归分析法（4）量、本、利分析法（以上方法理论性很强，精度不能满足项目施工成本预测的要求）（5）因素分解法施工图设计完毕，利用工程量做基数，利用企业施工定额或参照国家定额进行成本预测的条件已经成熟，因此，采用因素分解法确定项目施工责任成本比较合适。准确、可靠、可操作性强。二、项目施工责任成本的确定程序针对项目部的项目施工责任成本，需要公司以投标书为基础，组织有关部门，进行细致的测算，经合议组讨论确定。结论不但
24、以文件形式表现，测算过程及依据也应包含在文件内，提供内容详尽的底本，对项目经理部公开，以便核对合项目部编制施工成本计划（目标计划）时参考。三、项目施工责任成本的确定依据（1）公司与业主签订的合同合相关文件（2）施工图预算或投标报价书（3）经公司、业主、监理批准的施工组织设计（4）施工劳务分包合同、砼、门窗、构件等外加工合同（5）工程所在地材料、砼、门窗、构件等价格信息或规定（6）公司项目管理的有关制度（7）其他可作为项目施工成本总额确定依据的资料四、项目施工责任成本的确定1、人工费的确定核算根据公司与劳务分包签订的合同中的规定计算。2、材料费的确定材料费包括构成工程实体的材料费、周转工具费、辅
25、助施工的低值易耗品等（1）主要材料费（2）小型零星材料费（3）周转工具费3、机械费的确定（1）定额机械费（2）大型机械费4、其他直接费的核定5、现场经费（1）临建设施费（2）管理人员工资及奖金（3）办公费和物料消耗（4）交通费（5）业务招待费（6）其他应由项目包干使用的现场经费五、项目施工责任成本调整的依据和方法1、设计变更、政策性调整、施工方案修改或公司与业主施工合同，劳务合同变更，按变更的规定计算。2、由于测算人员的失误而造成的少项、漏算应按实调整。六、项目施工责任成本降低率在完成项目施工责任成本降低率指标的基础上，降低成本的超额部分，按一定比例给项目经理部提取奖金。第三节项目施工目标成本
26、的编制项目经理部编制的内部成本指标。一、目标成本的编制依据1、项目与公司签订的项目经理责任合同2、根据施工图纸计算的工程量及参考定额3、施工组织设计及分部分项施工方案4、劳务分包合同及其他分包合同5、项目岗位成本责任控制指标二、目标成本的编制方法首先项目预算员根据施工图计算实际工程量，然后项目经理部相关人员根据施工方案和分包合同确定出计划支出的人工费、实际需要的机械费。1、人工2、材料（1）加权平均法（2）综合系数评估法3、周转工具费的目标成本4、机械费（1）定额机械费用（2）大型机械费5、其他直接费6、临建设施费、项目管理费及代清代扫的目标成本7、安全设施费第四节 月度项目施工成本计划的编制
27、月度项目成本计划是项目进行成本管理的基础，属于控制性计划。是进行各项施工成本活动的依据。确定了月度施工成本管理的工作目标，也是对岗位责任人员进行月度岗位成本指标分解的基础。一、月度施工成本计划的编制原则和依据1、编制原则（1）成本收入的确定应与项目施工责任成本、目标成本的确定方法一致。（2）成本支出计划要与实际发生相一致的原则。2、编制依据（1）项目施工责任成本指标和目标成本指标（2）劳务分包合同、机具租赁合同及材料采购、加工订货合同等（3）施工进度计划及计划完成工程量（4）施工组织设计或施工方案（5）成本降低计划及成本降低措施二、月度项目施工成本收入的确定方法1、工程量分摊方法月度项目施工成
28、本收入=项目施工责任成本总额/报价收入或调整后的报价X本月计划完成工作量优点：合理反映收入，使用于人工、机械、材料缺点：在基础、结构阶段工程量大，可能赢余较多，装修阶段，工程量小，收入低，容易出现亏损。2、时间分摊法对周转工具、机械费都可用此法优点：简单明了缺点：若出现延期，则延期只有支出三、月度项目施工成本支出计划的确定方法四、月度成本计划的分解原则：1、指标明确，责任到人2、量价分离，费用为标五、月度成本计划的调整1、公司对该项目的责任成本确定办法进行更改时进行调整2、月度施工计划调整时进行调整3、月度施工超额或未完成时进行调整第五节 月度施工成本核算一、月度成本核算的原则1、按要素构成核
29、算的原则2、时效性原则3、准确性原则4、权责发生制原则（当期发生计入当期，不管是否收付，不是当期收付不计入）5、明晰性原则二、月度施工成本核算的程序1、统计实际完成工程量，计算月度成本收入2、按成本构成要素，收集核算资料3、成本员进行月度核算的一般要求4、各项要素消耗量节超分析5、月度施工成本核算报表审核6、月度施工成本分析会议三、月度项目施工成本支出的核算1、人工2、材料3、周转材料4、机械5、管理费6、分包合同的成本核算及分配处理办法第六节 月度成本分析一、施工项目施工成本分析的原则1、实事求是的原则2、定量分析原则（利用统计资料、会计核算及施工过程中收集的数据进行分析）3、及时性原则4、
30、为施工生产管理服务的原则二、月度成本分析的内容1、人工2、材料3、周转机具费4、机械费5、分包成本分析6、现场经费分析1）工资及奖金2）临时设施费3）业务费、交通费等各项费用7、安全设施费8、成本盈亏异常情况的分析三、月度成本分析的方法1、比较法（指标对比分析法）2、因素分析法（连锁转换法或连环替代法）四、成本异常情况的分析及对策1、造成成本异常情况的常见原因1）材料消费报量与进度报量不同步2）材料验收不及时，造成上报材料消耗报表时，帐上没有，实际上已领并耗用，造成报表材料消耗数量偏低。3）现场管理费用一次性计入或没有计入当期费用。2、避免成本异常情况的措施1）统计工程量时，要对施工计划按分项工程名称逐项登记，未完施工应按规定统计2）检查是否有工程变更未进行签证，未计入统计工程量3）材料员编制材料消耗报表时，要与工程量统计表，限额领料单进行对比4）每月要进场材
