1、第04章存货第一章 存货概述一、存货的概念所谓存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体说，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物和低值易耗品。特征1、 有形资产2、 具有较强的流动性。流动性的强弱，一般取决于企业生产经营周期的长短。3、 企业持有的最终目的是为了出售。这是存货区别于其他资产的本质特征。二、存货的确认条件1、符合存货定义2、该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量（包括合理估计）三、存货的范围和种类（一）存货的范围1、在正常的经营过程中储备的以备出售的存
2、货2、为了出售而处于生产过程中的存货3、为了生产供销售的商品或提供劳务以备耗用的存货（二）存货的种类分类依据：经济内容（1） 原材料（2） 在产品包括已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品（3） 半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品；但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。（4） 产成品企业接受外来原料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。（5） 商品（6） 包装物（7） 低值易耗品它是指不能作为固定资产
3、的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护品，以及在经营过程中用于周转使用的容器。（8） 委托代销商品周转材料一般是指企业能够多次使用、价值逐渐转移但仍保持其原有形态，而不确认为固定资产的材料。第二节 存货的初始计量一、存货入账价值的确定（一）存货采购成本1、购买价款2、相关税费相关税费是指因购入存货发生的进口关税和其他应由存货成本负担的税费。小规模纳税企业采购货物发生的增值税一律计入所购货物的成本。一般纳税企业，其采购用于增值税应税项目的存货发生的增值税，凡取得增值税专用发票或完税凭证的，不计入所购货物的成本；若未能取得增值税专用发票或完税凭证的，发生的增值税则应计入所购货物的成本
4、。3、其他可直接归属于存货采购成本的费用运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，可以采用先予以归集，期末再根据所购商品的结存和销售情况进行分摊处理的方法，（1）对于已售商品应分摊的进货费用，在主营业务成本中列支，计入当期损益（2）对于未售商品应分摊的进货费用，计入期末存货成本如果采购商品的进货费用金额较小，也可在发生时直接确认为销售费用，计入当期损益（二）存货加工成本存货的加工成本，是指企业为加工生产某产品而消耗的除直接材料以外应计入加工产品成品的支出，包括直
5、接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业在加工存货过程中发生的非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用以及仓储费用，不能计入存货成本，而应当计入当期损益。（三）存货其他成本如为特定用户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用。对于某些企业需要经过相当长时间（通常在1年以上）建造或者生产活动，才能达到预定可使用状态或者可销售状态的存货，如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于出售的大型机械设备，企业为取得这些存货所发生的符合资本化条件的借款费用，也应当计入相关存货的其他成本。二、取得存货按实际成本计价的核算（一）外购原材料的核算1、单到、料到，已支付货款（或已开出、
6、承兑商业汇票）借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或 其他货币资金 或 应付票据2、单到、料到、未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款3、单到、料未到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或 其他货币资金 或 应付票据材料到达并验收入库借：原材料 贷：在途物资4、料到、单未到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）对于材料已验收入库，但因发票账单等结算凭证尚未收到，致使货款尚未支付的情况，平时可暂不做收入材料的会计分录，而只在材料明细账中登记收料的数量，在
7、月份内收到发票账单等结算凭证并支付货款后，再按一般程序进行会计处理；如果至月末仍未收到发票账单等凭证，则应对材料暂估价款（合同价格等）并入账，下月初再用红字做同样的会计分录予以冲销。（1）月末，材料按估价入账时：借：原材料 * 贷：应付账款 *（2）下月初用红字冲销暂估价时：借：原材料 * 贷：应付账款 *（3）收到有关结算凭证并支付货款时：借：原材料 应缴税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款5、采用预付货款的方式采购材料6、购入材料的短缺与毁损（1）属于运输途中的合理损耗，如由于自然损耗等原因而造成的短缺，其金额应计入验收入库材料的采购成本之中，即由入库材料承担，这样相应地提高了入库材
8、料的单位成本，不必另作会计处理。（2）属于供应单位或运输单位造成的短缺、毁损，应在办妥拒付款项都手续后，按实收材料数量所支付的金额确定材料成本，借：原材料 贷：银行存款等如果该项材料的货款先前已经支付，并已计入“在途物资”账户，则应将发生的损失额，从“在途物资”账户转入“其他应收款”，或冲抵“应付账款”账户中尚未结清的相关款项，同时按实收材料的成本计入“原材料”账户。 借：其他应收款 贷：在途物资或冲抵“应付账款”账户中尚未结清的相关款项，同时按实收材料的成本计入“原材料”账户。 借：原材料 贷：应付账款（3）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明其原因的途中损耗，应借：待处理财产损溢（二）自制
9、原材料的核算借：生产成本 贷：直接材料 直接人工 分配的制造费用借：原材料 贷：生产成本（三）接受投资者投入原材料的核算借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）（四）委托加工形成存货的核算借：委托加工物资 贷：原材料企业委托加工的屋子若属于应纳税费的消费品，由受托方代缴消费税。借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等企业因加工物资所负担的消费税，应根据物资收回后的不同用途作相应的会计处理，物资收回后直接用于销售的，应将消费税额计入委托加工物资的成本借：委托加工物资 贷：银行存款物资收回后用于连续生产应税消费品的，应按消费税额，借：应交税费-
10、应交消费税 贷：银行存款计入“应交税费-应交消费税”账户借方的消费税，按规定留待抵扣销售环节应缴纳的消费税。（五）收入包装物及低值易耗品的核算会计上纳入包装物核算范围的有：（1） 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2） 随同商品出售、不单独计价的包装物。（3） 随同商品出售、单独计价的包装物。（4） 出租或出借给购买单位使用的包装物。对于一次性消耗的包装用材料（纸、绳、铁丝、铁皮等）以及单独列作企业商品产品的自制包装物不属于包装物核算范围，应分别在“原材料”和“库存商品”账户中核算。第三节 存货的后续计量一、发出存货价值的确定（一）存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转
11、两个方面。（二）发出存货的计价方法1、先进先出法2、全月一次加权平均法加权平均单位成本= 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单位成本月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单位成本月末结存存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本3、移动加权平均法移动加权平均单位成本=本次发出存货成本=本次发出存货数量上次购货后移动加权平均单位成本4、 个别计价法5、后进先出法二、发出存货按实际成本计价的核算（一）发出原材料的核算借：生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料-原料及主要材料 -辅助材料 -燃料（二）发出包装物的核算1、生产领
12、用包装物借：生产成本 贷：周转材料-包装物2、随同商品出售包装物（1）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务收入 贷：其他业务成本（2）随同商品出售不单独计价的包装物借：主营业务收入销售费用 贷：生产成本3、出租、出借包装物（1）出租包装物借：其他业务收入 贷：其他业务成本（2）出借包装物借：销售费用 贷：生产成本出租、出借的包装物不能使用而报废时，其残料的价值冲减“其他业务成本”、“销售费用”账户（三）低值易耗品摊销的核算1、一次转销法借：生产成本 或 制造费用 或 管理费用 贷：周转材料-低值易耗品 或 低值易耗品低值易耗品报废时，其残料价值作冲减当期的成本费用处理借：原材料 贷：生产成
13、本 或 制造费用 或 管理费用2、五五摊销法领用时：（1）在库低值易耗品转为在用低值易耗品借：低值易耗品-在用 贷：低值易耗品-在库（2）摊销低值易耗品价值的50%借：制造费用 贷：低值易耗品-摊销报废时：（1）摊销低值易耗品价值的50%借：制造费用 贷：低值易耗品-摊销（2）收回残料的价值借：原材料 贷：制造费用（3）注销报废低值易耗品的账面记录借：低值易耗品-摊销 贷：低值易耗品-在用三、存货的简化核算方法（一）存货核算计划成本法的基本原理存货核算的计划成本法是指每一项存货的日常收、发和结存都按预先制定计划单位成本计价，对存货的实际成本与计划成本之间的差额，单独予以归集，期末再将发出存货和
14、结存存货的计划成本调整为实际成本的方法。存货的实际成本=存货的计划成本存货实际成本与计划成本的差异额（二）存货按计划成本计价的核算1、账户设置2、购入原材料的核算（1）根据发票账单确定材料采购成本借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或 其他货币资金 或 应收票据（2）反映入库材料的计划成本借：原材料 贷：材料采购（3）结转入库材料的成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购材料发生短缺或毁损的会计处理（1）购入材料时借：材料采购 实际成本 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）材料验收时发现的短缺或毁损借：其他应收款 实际成本 待处理财产损溢 实际成本 贷：
15、材料采购 实际成本（3）入库材料的计划成本借：原材料 计划单位成本入库数量 贷：材料采购（4）结转入库材料的成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购3、发出材料的核算本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）*100%“本月收入材料的计划成本”不包括月末尚未收到结算凭证而按计划成本暂估价入账的材料。发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异（1）结转发出材料的计划成本借：生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷
16、：原材料（2）结转发出材料应负担的成本差异借：生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异-原材料四、存货的期末计价（一）期末存货数量确定1、实地盘存制（又称定期盘存法）2、永续盘存制（又称账面盘存法）（二）存货清查盘点的核算1、存货盘盈借：原材料等 重置成本 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用2、存货盘亏和毁损（1）批准处理前借：待处理财产损溢 贷：原材料等 实际成本或计划成本存货按计划成本计价的，还应同时结转应分摊的成本差异存货发生非正常损失，有关增值税进项税额不得抵扣销项税额，还应随同存货的成本计入“待处理财产损溢”账户一并处理（2）批准处理后借：原材料（回收材料的价值） 其他应收款（应收保险公司、过失人赔偿款） 管理费用（经营性损失的净额） 营业外支出（非常损失的净额） 贷：待处理财产损溢（三）存货的期末计价按照谨慎性原则的要求，资产负债表日，借：存货跌价准备 贷：原材料等借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
