1、考试审计题经典例题锦秋会计师事务所注册会计师齐惠和李文对中西股份有限公司2007年度的财务报表进行审计。中西公司未经审计的2007年财务报表中的部分会计资料如下：项目 金额(万元)营业收入 360 000营业成本 300 000利润总额 4 300净利润 3 618资产总额 270 000股东权益 132 000其中：股本 80 000资本公积 22 000盈余公积 20 800未分配利润 9 200齐惠和李文作为项目经理，确定中西公司2007年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2008年3月6日完成，董事会批准财务报表2008年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项：（1
2、）中西公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3 000万元。采用直线法计提折旧。2007年计提了1 100万元的折旧额。（2）中西公司2007年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2007年12月停止开发。该项目截止2007年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经齐惠和李文会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2007年12月31日的可变现净值为4 800万元，中西公司在2007年度未作相应的会计处理。（3）2007年3月1日，中西公司经批准按面值
3、发行了15 000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面利率为4.8，其中的10 000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工），5 000万元用于补充流动资金，2007年3月1日用于厂房的支出为10 000万元。中西公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。（4）中西公司为B公司向银行借款600万元提供担保。2007年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求中西贸易公司承担还款连带责任，支付借款本息共800万元。2008年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。中西
4、公司在2007年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。（5）中西公司于2007年12月向D公司销售一批C产品（增值税税率为17），该批产品的销售收入为2 000万元（不含增值税），成本为1 800万元，货款将于2008年4月收取，中西公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。中西公司以此销售退回发生在2008年为由没有对2007年相关会计科目进行调整。齐惠和李文获知此情况，于当日赴中西公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2008年3月7日至8日中西公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施
5、了必要的审计程序。要求： （1）对于上述五个事项，如果齐惠和李文认为均比较重要，则应就中西公司2007年度财务报表及其附注，向中西公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。（2）在上述五个事项中，如果中西公司除了同意调整和披露第一个事项外，其他四个事项中西公司拒绝接受审计处理建议，齐惠和李文应当发表何种审计意见？请简要说明理由。（3）如果只考虑上述第（1）和第（5）事项，假定中西公司同意齐惠和李文提出的上述第（1）和第（5）事项的审计调
6、整建议，请代编一份审计报告。答案 （1）根据企业会计准则对投资性房地产的规定，采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，所以就审计发现的第一个事项注册会计师应提请中西公司作如下调整分录：借：投资性房地产-投资性房地产累计折旧1 100贷：营业成本1 100就审计发现的第二个事项，注册会计师应提请中西公司作如下调整分录：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备4 200贷：存货-甲房地产开发项目4 200就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请中西公司作如下调整分录：借：在建工程400（10 0004.81012）财务费用 200（5 0004.81012）贷：应付债券-应计利息600就审
7、计发现的第四个事项，注册会计师应提请中西公司作如下调整分录，并在中西公司2007年度财务报表附注中予以披露：借：营业外支出-赔款损失800贷：其他应付款-贷款银行800就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请中西公司作如下调整分录：借：营业收入-C产品2 000应交税费-应交增值税（销项税额）340贷：应收账款-D公司2 340借：存货-C产品1 800贷：营业成本-C产品1 800（2）齐惠和李文注册会计师应当发表否定意见：因为中西公司审计后的利润总额为5 400万元（未经审计的利润总额为4 300万元，事项（1）导致中西公司增加利润总额1 100万元，因此调整后的利润总额为5 400万元）
8、，若考虑上述（2）（5）建议调整事项，审计后利润总额将为零。因此，如果中西公司拒绝接受审计调整建议，掩盖其虚盈的真相，使其2007年度的经营成果受到严重歪曲。（3）编制的审计报告如下：审计报告中西股份有限公司全体股东：我们审计了后附的中西股份有限公司（以下简称中西公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是中西公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
9、；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层
10、选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，中西公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了中西公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。锦秋会计师事务所中国注册会计师：齐惠（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：李文（签名并盖章）中国市二OO八年三月八日题目分析类似于这样的题目，在每年的审计考试中几乎均作为一道综合题目出现，应该属于是审计考试中必考的内容，这个题目在出具的过程中，可以将1317章中涉及到会
11、计准则中的内容，以调整分录的形式出现，也可以将第18章中的期初余额、期后事项、持续经营等作为单独的事项考核，还可以将第12章审计抽样的内容作为一个资料出现，考核审计抽样的样本量计算、抽样结果的评价。同时将我们审计学习中最重要的审计意见的判断，审计报告的书写作为部分内容的考核，可以说综合性质非常强，考核教材的内容也非常全面，应该作为广大学员在应对考试的最后冲刺阶段，必须练习和学习的题目。解题思路 首先，这样的题目，往往在提出要求时采用的方式为根据资料给出的信息，分别提问，我们在答题时也要注意根据题目的要求分点进行解答，尤其注意解答时候的标准，例如：题目要求为是否建议调整，如果建议调整，请写出调整
12、分录，那么我们在解答时要注意，先说明是否建议调整，然后对应的需要写调整分录的再写出调整分录，注意写出的分录是审计调整分录，并不是会计分录，所以采用的是报表项目。第二，在这类型题目中往往会要求说明单个事项的审计意见，这个时候要注意是写审计意见时，如果是无保留意见的审计报告，一定要写标准无保留意见，有的时候就因为您省略了几个字，非常容易扣分，如果题目要求说明理由的，还要说明理由，否则又一个采分点没有了。第三，写出审计报告，这个是需要记忆的，对于审计报告必须全文会默写，没有商量的，请大家要注意在考试前将审计报告记住。关注审计报告的日期。涉及知识点提示 1. 投资性房地产的会计核算，参考2008年注会
13、会计教材第八章，属于是2007年新知识。2. 存货期末余额的计价，资产减值损失的内容。参考2008年注会会计教材第四章和第九章。3 借款费用资本化的会计核算，参考2008年注会会计教材第十八章。4. 资产负债表日后事项的会计核算，参考2008年注会会计教材第二十四章。5. 收入的确认，参考2008年注会会计教材第十二章。综合上述会计知识，体现出的最强的原则就是2007年企业会计准则变化后的新内容较为重要，所以在学习中也要尤其关注这点。6.审计报告的内容，参考2008年注会审计教材第十九章。另外赠送 近年审计的试题总题量均在40个以上，一般简答题每年都是34道题，综合题每年都是2道题。这需要考生
14、注意把握考试的答题速度和时间分配。通常2道综合题要花60分钟（302），34道简答题要花40分钟（104），剩下的80分钟，您只有60分钟的时间用来做客观试题，因为您得留下20分钟的时间检查。这意味着考生对于单项选择题、判断题的答题速度必须控制在每小题1分钟左右，多项选择题的答题速度控制在每小题2分钟左右。如果您认为所有题目难度特别大，分数可能调整时，考试策略就有可能不一样了。如果主观题难度太大，您可以充分运用时间来处理客观题，可能效果就不一样了。为什么呢？这是因为主观题难度大，要点多，得分率比较低，答得好的也可能多得不了几分，不如多花时间在客观题和部分简答题上，可能离60分就不远了。08年注
15、会审计练习题（13到17章）客观题1、单选题在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）.A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项答案B解析一般情况下，客户之间交易频繁，期末应收账款的余额则较大，但如果客户之间交易频繁期末余额较小时，则说明不正常，因此应作为函证对象。2、单选题以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）.A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项
16、，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表答案B解析对函证相符的应收账款仍需计提坏账准备，因为函证是证明期末应收账款是否真实正确的审计程序，计提坏账准备是期末会计估计，相互之间不矛盾。3、单选题在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）.A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证答案D解析函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证
17、回函差异，而在执行其他审计程序后函证。4、单选题在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）.A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所答案A解析对询证函进行统一编号是对函证过程的控制，其余选项都不正确。5、多选题注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出此项决策时，注册会计师应当考虑以下（）因素。A、评估的认定层次重大错报风险B、评估的报表层次重大错报风险C、实施其他审计程序获
18、取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平D、实施其他审计程序获取的审计证据如何将重大错报风险降至可接受的水平答案AC解析1312准则第五条规定：“注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出此项决策时，注册会计师应当考虑以下两个因素：评估的认定层次重大错报风险；实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平”。6、多选题对应收账款进行函证，能同时实现的认定有（）A、资产负债表中记录的应收账款是存在的B、所有应当记录的应收账款均已记录C、记录的应收账款由被审计单位拥有或控制D、应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录答
19、案之前答案为ABD现更正为ACD.解析参见财务报表审计工作底稿编制指南咨询网校老师给出的答案：是AC，教材215页倒数第二段后半段说的很清楚，函证通常不能为应收账账款计价认定提供审计证据，它知识为应收账款的存在认定提供审计证据，如果要证明计价认定必须要实施更为有效的审计程序函证只有在确定对方认证对待函证的情况才能为计价认定提供审计证据，比如从银行的函证等，因为银行的工作规定就是对函证要认真对待，只有这样的函证结果才能信赖另外函证即使证明没有差异也不能证明计价，注册会计师还是要对大额的应收账款进行进一步审计程序；函证对计价有帮助的就是对函证结果不一致的有警示作用，仅此而已7、多选题函证银行存款余
20、额，能同时实现的认定有（）A、资产负债表中记录的银行存款是存在的B、记录的银行存款由被审计单位拥有或控制C、所有应当记录的银行借款均已记录D、所有应当披露的或有负债均已记录答案ABCD解析P453；函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。参见财务报表审计工作底稿编制指南8、多选题在对J公司2004年度财务报表进行审计时，ACPA负责实施函证程序。在审计过程中，ACPA需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）在确定函
21、证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（）.A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制答案A、B、D解析根据函证审计准则的规定，“当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，CPA应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理当局的要求合理，CPA应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当
22、的审计证据。如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，CPA应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。”具体地讲，在选项C中，如果丁公司不同意对某函证对象进行函证的要求不合理，CPA必须实施替代审计程序，比如审查应收账款发生时与销售有关的原始凭证，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。CPA之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性，如果CPA无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查销售交易发生时的原始凭证。其余三个选项的审计方案均正确。（2）在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）.A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于
23、审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后，由CPA直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所答案A、D解析本题考查CPA对函证过程控制的专业判断。根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章，故选项B不正确；在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据；选项A、D的处理方法正确。9、多选题注册会计师收回的应收账款询证函者有差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项，主要有（）。A.询证函发
24、出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款答案ABCD解析参见中国注册会计师执业准则指南10、多选题函证通常适用于账户余额及其明细组成部分，但是不一定限于（）项目。A、应收账款明细账B、为确认合同条款没有发生变动及变化细节，注册会计师可以函证被审计单位与第三方签订的合同条款C、可向第三方函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议D、可向第三方函证某项重大交易的细节答案ABC
25、D解析参见中国注册会计师执业准则指南11、多选题如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。除非同时满足下列（）两个条件，注册会计师应当实施替代程序：A、注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性B、所有没有回函的，都与期末后发生的交易有关C、注册会计师发现不回函存在异常原因或具有规律性D、如果测试高估错报，在推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为百分之百错误，由此得出的总体错报金额与其他领域的未调整错报相加，并不影响注册会计师对财务报表是否存在重大错报
26、得出的结论答案AD解析除非同时满足下列两个条件，注册会计师应当实施替代程序：（1）注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性。例如，所有没有回函的，都与期末前发生的交易有关。（2）如果测试高估错报，在推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为百分之百错误，由此得出的总体错报金额与其他领域的未调整错报相加，并不影响注册会计师对财务报表是否存在重大错报得出的结论。12、多选题注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函，下列发函方式正确的有（）A、对长期股权投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证B、对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证
27、C、对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证D、对重大或异常的交易，通常向有关的交易方发函询证答案ABCD解析参见中国注册会计师执业准则指南13、判断题在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报（）答案对解析参见准则指南。询证函的设计服从于审计目标的需要。通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。例如，在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报。再如，在对应付账款的完整性进行审计时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。、
