1、审计学原理补充实务题要点审计学原理补充实务题1审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元，外地运杂费1200元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确？如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。2审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000
2、元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响？对被审计单位提出如何要求？3审计人员接受委托对某公司2002年财务报告进行审计，发现下列事项：（1）公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2002年木工车间失火，损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入管理费用-其他管理费用。（2）该公司技术科2002年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50
3、000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。（3）由于2002年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。4某企业2002年度财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审计过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：（1）年初产品余额多计10000元；（2）当年转让无形资产使
4、用权取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，计入盈余公积；（3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入其他应付款账户。要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。5审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：（1）7月份车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%；（2）7月份购入原值为65000元设备，已安装完工并交付使用；（3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元；（4）7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元；（5）7月份扩建新完工厂房一栋，并交付使用。该厂房原值600000元，
5、扩建工程支出150000元，变价收入60000元；（6）8月份该车间设备折旧额为72100元。要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。6某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5200公斤，金额为7800元，本月购入甲材料数量7300公斤，金额为14600元。本月基本生产车间耗料5000公斤，结转材料成本10000元。要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。7审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：（1）生产车间固定资产的修理费用1200元；（2）为购货单位垫付运杂费8300元；（3）支付车船使用税3580元；（或改为：房产税、土地使用
6、税、印花税等）（4）支付未完成工程借款利息3270元；（5）购入材料的外地运杂费2560元；（6）支付短期借款利息4980元。要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。8审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱200个，出租给A商店，按每个出租包装物40元收取押金8000元，收回包装箱时收取租金1200元，该公司会计处理为：（1）收取押金时：借：银行存款8000贷：其他业务收入8000（2）按期收回包装箱，退回押金时：借：低值易耗品8000贷：银行存款8000（3）收取租金时：借：银行存款1200贷：其他业务收入1200要求：（1）指出上述业务处理存在的问题；（2）分析该项业务对资产
7、负债表和损益表的影响。9某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为：借：固定资产10000贷：累计折旧2000资本公积1000实收资本7000要求：指出该企业在投入资本业务中存在的问题，并加以改正。10注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况：（1）所有存货都未经盘点；（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；（3）由甲公司代管的A材料可能并不存在；（4）甲
8、公司存放于夏华公司仓库内的B材料可能已计入该公司的存货项目；（5）存货计价方法已作变动；（6）公司以前年度未作过审计。要求：请按下述要求，添列表格。（1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？（2）李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？（3）李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？序 号 审计程序 审计目标 审计证据种类（1）（2）（3）（4）（5）（6）11北京联合会计师事务所的注册会计师王明、宋建于2003年3月10日完成对乙股份有限公司2002年度会计报表实地审计工作，现正草拟审计报告。在复核审计工作底稿
9、时，假定存在以下几种情况：（1）自2003年1月以后，股市大幅下跌，乙股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元损失。该公司未在2002年度会计报表中做出调整。（2）存货计价方法由先进先出法变为后进先出法，已在会计报表附注中说明。（3）除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐(项目层次的重要性水平为20万元），该公司未接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，已作调整。要求：请代王明、宋建编制一份审计报告。12审计人员审查某企业2002年度的损益表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次
10、投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度50%。甲产品的成本计算资料如下：项目 月初在产品本期发生的费用完工产品成本月末在产品直接材料16000 119000 108000 27000直接工资 5800 48200 43200 10800制造费用 2350 16400 150003750合计 24150 183600 16620041550要求;（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本。（2）指出存在的问题及处理意见。13某企业2000年首次计提坏帐准备，应收帐款年末余额110万元，坏帐准备提取率为5。
11、2001年发生坏帐损失0.4万元，其中A单位为0.3万元，B单位为0.1万元，年末应收帐款余额130万元。2002年收回上年已转销的A单位的坏帐损失0.3万元，年末应收帐款余额100万元。假定该企业不单独设置预收帐款帐户核算。要求：根据上述资料,计算核实2000,2001,2002年应提的坏帐准备数和资产负债表中应收帐款净额项目的数额。14某企业生产甲种产品,审计人员审查甲产品直接材料成本项目时,从成本资料中得知,该企业2002年计划生产甲产品800件，消耗定额每件15千克，计划价格每千克5元，实际生产甲产品900件，单耗每件16千克，单价每千克4.元。要求：根据上述资料指出审查该企业直接材料
12、项目的重点。15审计人员在审查某股份有限公司2002年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司2001年2月31日以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。要求：审计人员能否同意该公司的会计处理？应建议该公司如何进行会计处理？16审计人员在审查某工业企业2002年度损益表时发现，该企业于月日销售台电冰箱，采用分期付款结算方式，每台售价4000元，分四期收款，按合同约定，第一
13、期收取价款55%，于当月收款，以后三期每期收取15%的价款。每台冰箱成本为2400元。该企业在月日收到第一期货款时的会计处理为：（1）借：银行存款22000贷：主营业务收入20000预收帐款 2000（2）借：主营业务成本12000贷：产成品12000要求：指出该单位会计处理中存在的错误。17某会计师事务所接受委托对某公司2002年度会计报表进行审计，发现以下问题：（1）该公司2002年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。（2）一些应收帐款帐户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。（3）该公司存货核算错报额为10000元，注册会计师评估的重要性
14、水平为50000元。（4）资产负债表项目应付帐款漏计60000元，注册会计师建议该公司补记，该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？18某会计师事务所接受A公司的委托，对其2002年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表货币资金项目时，发现A公司2002年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2002年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错；（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。（2）12月2
15、3日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2002年12月31日资产负债表上货币资金项目中银行存款数额的公允性。（审计主管：李玲审计人员：张英会计主管：王红会计员：李明）19某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理（实习生）去某公司审计所收集到的审计
16、证据时，发现审计记录与该公司资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234000元，而审计记录中却注明是432000元，王主任就此事向徐注册会计师询问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关，小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？20某上市公司财务工作人员小A，得知同学小B在某注册会计师事务所任助理审计师之后，找到小B表示可将本公司年度会计报表审计业务介绍给小B所在的事务所做。小B为难地说：你为我所介绍这么大业务真是太感谢了，不过我所不仅人员少，而且这些人员也没一个具有能为上市公司那样的大公司进行运作的资格，
17、也就是说我所在规模和资格上不具备办理贵公司审计业务的条件，真是爱莫能助。小A说：没有资格好办，人手少也好办。我出面帮你雇几个有这方面资格的高手，以贵所的名义进行审计，贵所只要在收费上低于其他会计师事务所，咱们马上就可以签约。小B说：我所不能违反会计师职业道德准则，不能在不具备相应资格的前提下以少收费的形式与贵公司签约。要求：请指出助理审计师小B的言行与注册会计师职业道德准则中的哪些条款相符,这些条款的具体内容是什么？21某企业于2002年9月19日销售材料一批，价值3640元，购货方以转账支票支付货款；同日销售产品一批，收回现金23400元，其中增值税为3400元。该企业会计根据以上两项经济业
18、务编制记帐凭证，其会计分录为：借：现金19760银行存款3640贷：产品销售收入20000应交税金-应交增值税3400项目未审数调整数审定数主营业务收入3000000要求：审查上述经济业务，指出存在的问题。提出审计处理意见。22某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2002年12月31日的会计报表进行审计，发现林源公司的产品销售收入不实，林源公司将销售给华欣公司的XX产品200000元列入其他应付款帐户。注册会计师认为此项做法违背了企业会计准则，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。该公司会计报表反映的主营业务收入即销售收入为120万元。要求：请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审
19、计报告？为什么?23.某企业2005年12月31日账面结存甲材料2000公斤。2006年1月1日至16日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发额均经核对、审阅和复算无误。2006年1月16日下班后监督盘点实存量为2800公斤。要求：采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。24.某会计师事务所接受委托，对盛达公司2005年度会计报表进行审计。审计人员审查后发现下列情况：(1)被审计单位当年结转主营业务成本212.5万元，而实际应结转193万元。(2)12月30日，销售产品5万元，成本3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方。会计部门未予入帐
20、，该产品已计入了期末盘点存货内。(3)被审计单位12月10日支付了12万元的下年度广告费，均已计入当年的期间费用。(4)外销产品一批，主营业务成本15万元，已于12月26日运出，此产品系C.I.F.付款条件在运输的货物，会计部门已贷记主营业务收入20万元。要求：（1）分析上述情况中存在的问题。（2）根据有关资料填制简式利润表。利润表减：主营业务成本主营业务利润减：期间费用利润总额2125000875000937500-6250025.2005年9月11日审计人员何某和梁某在审查某企业的权益帐时，发现以下两个问题：(1)本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大华公司账面价格为31000元
21、，被审计单位出于某种考虑对该批材料作价40000元，经审计验证，作价36000元是合理的。(2)本年收到隆盛公司捐赠设备一台，被审计单位作价50000元，记入“实收资本”账户。要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。审计学原理补充实务题参考答案1答：企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本中，应做如下调整：借：原材料1600贷：管理费用1600该企业的材料采购业务，财会部门记帐在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记帐依据，这一做法说明该企业未能很好地执行材料记帐、验收相互牵制的
22、内部控制制度，不但采购业务容易出错，帐簿记录也容易混乱或造成帐实不符。2答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）8/36=64000（元）该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/8=36000（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000-36000)，使资产负债表中的累计折旧项目增加28000元，“固定资产净值”减少28000元，损益表中“主营业务成本”增加28000
23、元，利润总额项目减少28000元。审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对会计报表中相关项目所造成的影响。3答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，
24、使财务费用虚增25000元。（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122660元。由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552660元，其中应由营业外支出负担105000元，因为，由于期间费用虚增使利润虚减447660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。4答：根据审查发现的问题，该企业2002年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：（1）年初产品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交企业所得
25、税。（2）无形资产转让净收入按规定列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润，应提请其调增帐面利润5000元。（3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入其他应付款，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请其调增帐面利润1600元。因此，该企业利润总额应调整为：90000+10000+5000+1600=106600（元）5答：（1）审计方法：审阅生产成本明细帐，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。本月应提折旧额=32600+65000+（600000+150000-60000）*5%/12=35745.83（元）本月多提折旧额=72100-35745.83
26、=36354.17（元）（2）存在问题：计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；本月多提折旧额36354.17元。（3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调帐分录为：借：制造费用36354.17（红字）贷：累计折旧36354.17（红字）注解：根据现行会计制度的规定，只有：超龄使用的设备（or固定资产）、融资租出设备、当月增加的设备、土地不计提折旧，其余设备均计提折旧。6答：（1）审计方法：审阅甲材料明细帐，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。发出材料实际成本=5000（7800+14600）/（5200+7300）=8960
27、（元）多转材料实际成本=10000-8960=1040（元）（2）存在问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1040元。（3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调帐分录是：借：生产成本-基本生产成本1040（红字）贷：原材料1040（红字）7答：（1）审计方法：审阅管理费用明细帐，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：生产车间固定资产的修理费用应列入制造费用帐户；为购货单位垫付的运杂费应列入应收帐款帐户；未完工程借款利息应列入在建工程帐户；购入材料的外地运杂费应列入材料采购帐户；支付的短期借款利息应列入财务费用帐户。（3）处理意见：上述已记入管理费用帐户的
28、各项支出，应按规定列支。其调整分录为：借：制造费用1200应收帐款8300在建工程3270材料采购2560财务费用4980贷：管理费用203108答：（1）该出租包装物业务的会计处理不正确A.收取押金时，押金不能作为收入入帐，而应作为其他应付款处理。：借：银行存款8000贷：其他应付款A商店押金8000B.按期收回包装箱，退回押金时：借：其他应付款8000贷：银行存款8000（题中收取租金的帐务处理是正确的）（2）由于题中的出租包装物业务业务的会计处理不正确处理，使资产负债表中的低值易耗品项目虚增8000元，并使损益表中的其他业务收入项目虚增8000元。另外，若题目中给出每个包装箱购进价格为100元，则：在收取押金时除了A的帐务处理外，同时将出租的包装物进行帐务处理。借：包装物出租A商店 100*200=20000元贷：包装物库存未用 20000元还要对包装物实施五五摊销。借：其他业务支出包装物摊销10000贷：包装物包装物摊销10
