1、1,企业会计准则所得税,2,企业会计准则所得税,本章内容一、所得税会计概述二、资产负债表债务法资产和负债的计税基础暂时性差异及与时间性差异的关系递延所得税资产和负债的确认三、所得税的确认和计量四、列报和披露,3,企业会计准则所得税,一、所得税会计概述（一）会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同1、会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息2、税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税款。,4,因为会计与税收的目的不同，导致产生会计上设置不同的账户反映：“应交税费应交所得税”“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”（二）所
2、得税会计的形成和发展所得税会计处理方法的发展应付税款法、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法、资产负债表债务法）,5,（三）所得税会计的定义所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。,6,（四）资产负债表债务法下的账户设置“应交税费应交所得税”“所得税费用当期所得税 递延所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”应交税费应交所得税的计算应交税费（应交所得税）=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,7,
3、当期所得税=应纳税所得额当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）,8,会计分录(资产负债表债务法下)_（一般情况下）借：所得税 费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税递延所得税负债,9,第二节 资产负债表债务法我国所得税会计准则出发点：注重与会计要素的定义相协调国际会计界的最新发展,10,主要特点：比较资产、负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用,11,一、确认递延所得税的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延所得税的设置使得：1.所得税费用与当期会计
4、利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动,12,企业会计准则所得税,递延所得税的确认体现了：权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比,13,企业会计准则所得税,例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除,14,企业会计准则所得税,如果不确认递延税款,则:2003 2004税收:利润总额 1000 1000 预计保修费用 2
5、00(200)应纳税所得额 1200 800会计:所得税费用(396)(264)净利润 604 736,15,企业会计准则所得税,如果确认递延税款,则:2003 2004税收:利润总额 1000 1000 预计保修费用 200(200)应纳税所得额 1200 800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税 66(66)净利润 670 670,16,企业会计准则所得税,二、资产负债表债务法的计算（一）、暂时性差异的计算 资产/负债的账面价值 资产/负债的计税基础（）暂时性差异,17,（二）资产负债表债务法所得税的具体计算程序,期末递延所得税负债/资产=暂时性差异预计税率递延所得税负债/资产
6、=期末递延所得税负债/资产期初递延所得税负债/资产应交所得税=应纳税所得额现行税率所得税费用=应交所得税递延所得税负债/资产,18,借：所得税 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税递延所得税负债,19,三、资产、负债的计税基础1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额例1：甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存
7、货的计税基础为100万元。即为其账面价值,20,例2.固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000505080820万元 计税基础为100010090810万元，,21,2负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,22,例1.预计负债会
8、计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。预计负债的账面价值：100万元预计负债的计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,23,3、暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础 4、差异分类会计与税收差异分析(1)按照原所得税暂行规定,基于利润表出发,分为永久性差异与时间性
9、差异(2)所得税准则主要是从资产负债表债务法出发,比较资产负债的账面价值与其计税基础，差异分类分为：永久性差异：（违法罚款、国债利息等）账面价值与计税基础相同暂时性差异：账面价值与计税基础不同其他视同暂时性差异：处理的项目并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损,24,企业会计准则所得税,1）永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题（即不产生递延所得税）.A、会计上作收益,税法规定免税的收入国债利息收入 如投资的账面价值为1050万元（包括本息），可从 未来经济利益中扣除的金额为1050万元 账面价值计税基础,25
10、,企业会计准则所得税,B.计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣除超过标准的业务招待费 非广告性赞助支出非公益救济性捐赠等,26,企业会计准则所得税,2）纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少,27,企业会计准则所得税,（三）暂时性差异,可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,递
11、延所得税资产,递延所得税负债,28,企业会计准则所得税,暂时性差异:资产 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债),29,企业会计准则所得税,应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为100万元 计税基础为120万元 未来应税所得基础上调增负债从利润表角度：会计利润应纳税所得额,30,可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础 例：
12、一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为120万元 计税基础为100万元 未来应税所得基础上调减资产从利润表角度：会计利润应纳税所得额,31,企业会计准则所得税,递延所得税资产负债：,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,递延所得税负债,递延所得税资产,32,第三节 所得税费用的确认和计量 国际准则及各国所得税会计解决的问题：所得税费用在不同会计期间的分摊 同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止 经营等部门分摊的问题 我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的 分摊,33,一、所得税的确认与计量期末递延所得税负债/资
13、产=暂时性差异预计税率递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产期初递延所得税负债/资产应交所得税=应纳税所得额现行税率所得税费用=应交所得税递延所得税负债/资产,34,递延所得税费用的确认：一般情况下 利润表企业合并 调整商誉确认时记入权益的交易 记入权益,35,例1：所得税费用的计算：期末的递延所得税资产 40期初的递延所得税资产 100递延所得税费用 60当期所得税费用 80所得税费用合计 140借：所得税 140 贷：应交税费应交所得税 80 递延所得税资产 60,36,企业会计准则所得税,例2：某公司2002年、2003年和2004年，每年当期应交所得税均为16,000(假定适用
14、税率为40%);于2002年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异(当年计提的减值准备中,预计于2003年实际发生20,000,于2004年实际发生10,000,假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回),37,2002年：（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产 2002年 2003年 2004年可抵减暂时性差异 30000 10000 0税率 40 40 40递延所得税资产 12000 4000 0,38,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2002年:（二）计算2002年所得税费用：期末递延所得税资产：12000期初递延所得税资产：02002年递延所得
15、税收益：（12000）2002年应交所得税：160002002年所得税费用 4000,39,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2002年:（三）确认2002年所得税费用：借：所得税 4000 递延所得税资产 12000 贷：应交税费应交所得税 16000,40,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2003年:（一）计算2003年所得税费用：期末递延所得税资产：4000期初递延所得税资产：120002003年递延所得税费用：80002003年应交所得税：160002003年所得税费用 24000,41,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2003年:（三）确认2003年所得税
16、费用：借：所得税 24000 贷：递延所得税资产 8000 应交税费应交所得税 16000,42,企业会计准则所得税,三、所得税的确认与计量2004年:确认2004年所得税费用：借：所得税 20000 贷：递延所得税资产 4000 应交税费应交所得税 16000,43,企业会计准则所得税,2002 2003 2004当期所得税费用 16000 16000 16000递延税款（12000）8000 4000 所得税费用 4000 24000 20000,44,企业会计准则所得税,四、列披和披露（一）会计报表列示递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要求折现所得税费用在利润表中单列项目反映,45,企业会计准则所得税,四、列披和披露（二）附注披露所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用所得税费用与会计利润关系的说明当期递延所得税资产和负债变化的具体情况,
