1、商业银行会计信息披露以中国农业银行为例 8本科毕业论文（设计、创作）题 目： 商业银行会计信息披露-以中国农业银行为例 学生姓名： 汪淑婧 学号： XXXXXXXXX 所在系院： 财会学院 专业： 会计 入学时间： 2017 年 9 月导师姓名：张三/李四职称/学位：副教授/硕士/讲师/硕士导师所在单位： 安徽三联学院 完成时间： 2018 年 11 月安徽三联学院教务处 制商业银行会计信息披露-以中国农业银行为例摘要：信息披露为上市该银行提升核心竞争力、降低融资成本、维护社会形象、履行社会责任等多方面，起到其不可替代的作用，以致相当数量的投资者和利益相关者对信息披露的重视程度已经不亚于对定期
2、报告的重视程度。本文从中国农业银行的信息披露违规受罚一例出发，探究临时公告中信息披露的问题。从中国农业银行在同类上市该银行中的分析、对比中可以发现该银行在会计信息披露问题存在的问题，分析其造成这些问题的内外部原因，最后针对问题提出了规范中国农业银行信息披露的措施。关键词：信息披露；市场反应；信息披露体系 Accounting Information Disclosure of Commercial Banks-A Case Study of Agricultural Bank of ChinaAbstract: Predictive information disclosure plays a
3、n irreplaceable role for listed companies in improving their core competitiveness, reducing financing costs, maintaining social image, and fulfilling social responsibilities. As a result, a considerable number of investors and stakeholders are predictive. Information disclosure is no less important
4、than regular reporting. This article starts from the case of Baoli Internationals prejudice of information disclosure violations, and explores the issue of predictive information disclosure in temporary announcements. From the analysis and comparison of Baoli International in similar listed companie
5、s, we can find out the problems of the companys accounting predictive information disclosure, analyze the internal and external causes of these problems, and finally put forward the predictive information of Baoli Company. Measures disclosed.Key words: predictive information disclosure; market respo
6、nse; information disclosure system1 绪论 11 绪论1.1研究背景与意义在全球金融市场上，诚信事件频频出现，如麦道夫、雷曼兄弟、安然、泰科、世通等事件的曝光，给世界各国敲响了警钟，使得提高会计信息披露质量成为当下势在必行的举措。G20 峰会还提到，监管机构在重视信息共享的同时，应更加重视信息披露的协调，以形成一个有效、真实、系统的报告体系。这必将成为监管机构洞察银行业和整个金融市场的有力工具。银行由于自身行业的特殊性，必然会引起社会对其信息披露的更多关注。因此，提高我国银行的信息披露水平是金融市场稳定发展的前提，也是整个银行业发展的重要前提。然而，在世界各国
7、金融工具创新迅猛发展的新形势下，对会计信息的精确性要求越来越高，原有的会计信息披露制度受到了很大的冲击。如果会计信息不完整、全面披露，就可能导致决策失误。因此，要重视银行业的诚信，采取有针对性的措施，降低商业银行的经营风险。巴塞尔委员会、世界银行等国际组织在提高银行监管标准等方面做出了突出贡献，提高了银行信息披露质量。在这方面，中国还主动遵循巴塞尔委员会等组织的决策思路和方向。因此，银行信息披露越来越受到重视。因此，本文希望对我国上市银行的会计信息披露问题进行有效而深入的研究，以期对以往的研究起到一定的补充作用。通过对国内外上市商业银行会计信息披露研究文献的分析和总结，可以看出，20世纪80年
8、代国际上对上市商业银行会计信息披露进行了系统的研究，与我国的初步研究相比，我国上市商业银行会计信息披露的研究滞后了15年。国内外对银行会计信息披露的重视程度不同，研究方法也不尽相同。国外在相关领域的研究和开发比较成熟，制度比较完善，在我国的相关研究中发挥了很好的作用。与国外相比，对我国银行业会计信息披露及相关法律法规的研究确实存在一定的差距。尽管近年来我国银行信息披露规模不断扩大，但研究方法和研究前景也越来越丰富。然而，我国商业银行会计信息披露的相关法律、法规和标准尚不完善，需要大力研究和完善。其不足之处是：第一，风险信息和非财务信息的披露不充分；第二，目前许多商业银行为了实现盈利指标而对会计
9、信息进行处理，这违反了会计信息的真实性原则；第三，根据目前的研究现状，对商业银行的研究比较充分，但对上市商业银行的研究范围和深度还不够。1.2研究内容与方法本文立足于国内探索的不足和国外的丰富指导，对我国上市商业银行的会计信息披露制度进行了反思，并以中国农业银行为例进行了挖掘，总结了我国上市商业银行会计信息披露的现状，然后提出建设性的对策。本文主要采取大量阅读文献法。广泛搜集和汇总国内外相关理论，形成本文所需要的理论基础。然后采取数据分析法，对中国农业银行的信息披露状况，并进行分析评价。2 上市商业银行会计信息披露的相关理论2.1上市商业银行的涵义商业银行的定义被用来区分中央银行和投资银行。它
10、是一家具有创造利润信用功能的金融机构，其经营对象是各种金融资产。上市商业银行是指经中国证监会批准公开发行股票的商业银行。2.2会计信息披露的理论基础2.2.1委托代理理论Maines和Burleigh提出的委托代理理论可以追溯到20世纪30年代，发现企业所有者和所有者都有在市场上经营的权利，这对企业的长期发展和市场运作都是非常不利的。随着近代的发展，这一理论也得到了发展，并赋予了新的内涵：虽然代理人与委托人之间的关系形成了契约关系，但他们并不追求相同的目标。代理人追求闲暇时间和收入之和的最大化，主体自然主张收入最大化。由于信息不一致，代理人与委托人之间存在严重的偏差。从代理人的角度来看，代理人
11、可能为了自己的利益对委托人造成损害，这种自我利益行为难以规范或遏制。也就是说，委托代理问题。在中国，这一问题在金融业也很常见，运营商更有可能有选择地披露信息，以保护自己的利益。为解决这一问题，上市银行股东应完善监管机制，强化激励机制。2.2.2有效市场假说有效市场假说最早起源于法国数学家路易斯。巴舍利耶从随机过程角度研究的布朗运动以及股价的随机性变动，从而引发了他对于市场在信息方面有效性的认识。而后，芝加哥大学教授尤金.法玛根据前人理论并根据实证结论总结提升得出有效资本市场假说。有效市场假说反映了股票价格变动与相关信息披露程度的关系。商业银行利益相关者可以根据商业银行会计信息披露的程度，对股票
12、价格进行合理的预测。这也为规范信息披露提供了一种途径和途径。根据股票价格信息，监管部门可以反馈商业银行会计信息披露是否客观、完整、准确和及时。通过对不同类型市场参与者投资绩效的分析和评价，可以检验外部监管的效果。2.3商业银行会计信息披露的含义及质量要求会计信息披露制度起源于企业经营权与所有权的分离以及委托-代理关系的形成。它是指企业以报告的形式向有关各方公开提供与会计信息使用者有关的所有信息的过程。我国财政部于2014年7月修订了企业会计准则一一基本准则，其中关于会计信息质量要求的规定较之前并未改动，主要包括可靠性原则(如实反映、真实可靠和内容完整)、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实
13、质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。根据披露相关信息的方法，银行应披露关键信息，如重要项目的公布。财务报告的披露形式有年报、中报、季报三种。根据会计信息的本质划分，银行披露的会计信息分为非财务信息和财务信息。其中，非财务信息主要包括：董事会报告、监事会报告、人事变动报告、组织管理结构与内部控制报告、社会责任报告等。3中国农业银行会计信息披露的分析3.1中国农业银行简介中国农业银行过去由于体制等原因在会计信息披露的问题上一直采取保守的态度，没有考虑投资人、债权人、社会公众等利益相关者对经营信息的需求，会计信息披露的内容不全面、风险揭示不充分，会计信息披露的管理力度不够，在会计信息
14、披露的执行上和管理上需要进一步加强制度约束。目前，中国农业银行已由一家国有独资银行改制为股份制商业银行，未来还将成为公众持股的上市银行，必须按照新的要求和规定开展会计信息披露工作。3.2中国农业银行会计信息披露现状分析3.2.1中国农业银行会计信息披露情况2009年4月26日，中国农业银行发布了2008年年度报告，这是自中国农业银行成立股份制公司以来，第一份由国际会计师事务所审计的年度报告。这也是中国农业银行首次按照上市银行的要求全面披露其财务状况。年度报告首次披露了中国农业银行公司治理相关信息、综合风险管理信息和内部控制评价报告。同时，中国农业银行2008年披露的银行社会责任绩效。虽然，我国
15、农业银行会计信息披露的内容越来越详细，披露的范围也越来越广泛，但在披露方面还存在许多不足，会计信息披露缺乏相关性，有的还存在风险信息等问题。中国农业银行会计政策等内容的披露大多停留在一般层面，没有提供关于农业银行特殊业务的具体信息。3.2.2会计信息披露时间、方式和频率根据中国商业银行会计信息披露暂行办法，商业银行的年度报告必须使用中文按照规定的格式披露所有信息，并在每个会计年度结束后四个月内完成披露。即使没有及时披露，也需要向中国人民银行迟交15天或更早。下面，我们以中国农业银行2015至2017年年度报告披露时间为例，以中国农业银行会计信息披露时间为出发点，如表3-1所示：表3-1 中国农
16、业银行2015-2017年年报披露时间表年报2015年2016年2017年披露2016年2017年2018年月份9月5月3月从上表内容来看，中国农业银行近三年年度报告中，2015年和2016年不符合披露年度报告的基本要求。经过调查，没有迹象表明，监管机构对中国农业银行迟交年报、甚至拒绝提交年报提出了谴责。中国农业银行的会计信息披露方式主要是以年报为基础的。“年报”载有中英文本。该年度报告每年在中国农业银行的官方网站上发布，并设立专门网页，方便信息用户及时了解相关信息。根据中国农业银行的相关会计数据，每年只披露一次会计信息。主要文件以年报为基础，几乎没有其他相关的会计信息披露文件和条例。3.2.
17、3资本充足信息披露情况财务报告由三个部分组成：财务报表、会计报表和会计报表附注。会计报表包括资产负债表、收益表、所有者权益表和现金流量表。在获得中国农业银行2015-2017年年报后，经过数据的收集、整理和分析，可以看出中国农业银行已经按照规定披露了指导方针所要求的总体框架。有一个相对完整的财务报告格式，资本充足率直接反映了银行的风险承受能力和安全性。根据指标，包括资本充足率、净资本充足率、核心资本充足率、风险资产、市场风险资本等。中国农业银行的一般资本充足率见下表3-2：表3-2 中国农业银行2017 年报中资本净额结构披露 （千元）项目2016年2017年增加额/率核心资本净额520100
18、1110094995808498资本净额6422497120925805670083加权风险资产555255928827235332746761市场风险资本未披露未披露核心资本充足率9.37%12.47%3.1%资本充足率11.57%13.7%2.13%3.2.4资产质量信息披露情况中国农业银行资产的质量是否健康，直接关系到中国农业银行的盈利能力和抵御风险的能力，因此中国农业银行资产信息的披露备受关注。利用中国农业银行2016年和2017年的信息披露数据，对中国农业银行的信息披露质量进行了分析。下表显示：表3-3 中国农业银行 2017 年贷款呆账准备金情况 （千元）项目金额期初余额82409
19、7报告期计提865563本期核销232680折算差异-168报告期收回以前年度已核销贷款8768期末余额1465580中国农业银行的资产质量信息并未披露中国农业银行对资产减值的分类。从上述准备金披露来看，中国农业银行资产只披露了与贷款相关的减值准备金。3.2.5风险信息披露情况根据商业银行会计信息披露暂行管理办法规定，商业银行要分别从定量和定性两个方面进行风险信息披露，下表3-4分析了中国农业银行风险信息披露情况：表3-4 中国农业银行风险信息披露情况风险信息信用风险市场风险流动性风险操作风险披露类型定性定量定性定量定性定量定性定量披露与否在中国农业银行的风险信息披露方面，披露的风险类型比较全
20、面，即信用风险、市场风险、流动性风险和操作风险均被披露，而相关风险仅为定性风险。没有定性和定量分析相结合的方法。4中国农业银行信息披露存在的问题4.1中国农业银行会计信息披露存在的主要问题4.1.1信息披露的参考标准落后由于目前披露的参考标准众多，且都是自愿选用，所以各类组织都是根据实际需要自主选用。中国农业银行连续披露6年来，报告编制依据一直是依赖深交所指南，即使该指南在2010 年就被废除，深交所再无相关指南颁布，虽然同年11 月国际标准化组织（ISO）宣告公布了ISO26000 标准。但是中国农业银行自2010 年之后却无心寻求更好更标准的编写依据，由此可以看出中国农业银行对会计信息披露
21、的不重视与随意性。4.1.2中国农业银行披露社会责任会计信息的方式较单一从中国农业银行2015-2017 年披露的报告整体情况来看，中国农业银行披露信息采用的形式和方法都过于单一，除了较少的数据披露外，其他方面均以文字叙述为主，定量数据极少，更没有使用图形和表格来形象地描述数据，文字性描述没有行业特色语句重复严重，没有直观的会计相关数据，传递的方式仍然以财务报表为主，很难从财务报告中辨别内容主体和行动机构，消极对待会计信息，定量与指标的传递模糊均难以体现，对投资者权益的信息都没有披露，也没有建立供应商管理体系，客户管理和售后维护信息也没有完全披露，随意性比较大。4.1.3未经独立第三方审验仔细
22、分析研究后发现，2015 -2017 年，中国农业银行的信息披露报告均没有经过独立的第三方审验，更何况中国农业银行为了塑造良好的公众形象，不可避免的会夸大呈现对自己有利的信息，缩小展示甚至是不去展示对自己不利的信息，信息的真实性、可靠性和完整性的程度趋待证明的。但中国农业银行没有聘请独立的第三方审验机构对其披露的信息进行审验并发表声明，没能够对该银行信息披露情况和承担社会责任的情况进行担保，使得其呈现出的信息可能具有异说性质，缺乏心悦诚服的能力和有用性。4.2中国农业银行信息披露存在问题的成因分析 4.2.1管理层信息披露意识不强中国农业银行的高层管理者有披露中国农业银行会计信息的意识，但整体
23、衡量下意识并不高。中国农业银行提供的CSR 报告可以看出其内涵的各个项目的任意性是极强的，无法公正的说其实具有十足的客观性。分析得知本质上还是中国农业银行闭塞传统式的思考和行事风格在作祟。经过实地调查和询问发现多数中国农业银行高管层并不清楚信息披露与中国农业银行经济效益之间的正向关系。披露过程中收集信息和资料的过程可以帮助中国农业银行管理者更清楚的了解中国农业银行各部门有关社会责任项的成本、收益和投入比等信息。因此要想改善中国农业银行所披露的全方面信息的质量，中国农业银行管理者要在思想上和行动上对社会责任这一问题有足够的重视。但中国农业银行并不只是代表一个独立的经济实体，它不能与社会和其他利益
24、相关者脱节分开而独立存在。4.2.2没有构建完善的披露体系中国农业银行是由财务部门的人员在发布完年报之后依据年报数据和以往信息披露报告的编写框架直接套用，专业性有待提高，将披露的信息零散的分布在信息披露报告、年度报告和网站中。现在针对需要了解的信息必须要自己通过各处查找，同时中国农业银行没有建立评价指标，导致其无法量化自己展示出的信息的水平。即中国农业银行是由于核算、计量和披露没有统一规范，导致总体框架不明确，影响了中国农业银行会计信息披露水平。4.2.3社会公众和机构的监管力度不够中国农业银行对正面信息采取大篇幅的说明，因为有助于本身运营发展的，却避而不谈会给中国农业银行本身运营发展产生反面
25、作用的会计信息。也正是由于监管力度不足，才导致此类规避或没揭露的情况持续产生。外部监督对于中国农业银行来说，主要分为来自于政府、来自于用户、来自于媒体以及审计机构等，监督亦只有在局部发挥能量，具有很大局限性。4.2.4披露的法律、法规和准则规范不健全国内的银行业业对于会计信息披露的方式和内容规定尚不完善，这就使得披露信息的可比性较差、信息不完整等现象发生，影响中国农业银行所披露信息的质量，最终为中国农业银行的可持续发展带来负面效益，同时，这些规定也没有完整地规范中国农业银行应披露的内容，执行起来，缺乏可操作性。此外，政府部门一直也没有成立专业对口的信息披露研究部门或机构，使得相关理论成果及其缺
26、少。社会群体及个体都对信息披露没有深入的了解和兴趣，使得没有充足的认识。国内大多数指导文件规定老旧，没有及时进行更新，进而发现许多指标内容不够详尽，内容过于宽泛无细化，最重要的就是没有突出行业特点、实践应用的可行性。5规范中国农业银行信息披露的措施 5.1中国农业银行会计信息披露的目标与原则随着中国农业银行股份制改革的深入，能否成功引进国内外战略投资者，实现国内外上市，已成为中国农业银行股份制改造的关键。上市银行会计信息披露贯穿于上市活动的全过程。会计信息是招股说明书披露、上市公告等的主要内容。中国农业银行上市后，会计信息披露的首要目标是保护投资者的合法权益；其次，充分披露会计信息也是中国农业
27、银行自身发展的需要。建立和完善我国农业银行会计信息披露制度的目的是寻求统一的会计信息披露标准，以保证披露信息的有效性和可比性。满足有关各方对中国农业银行会计信息的需求。具体来说，可以分为两个方面。一是实现会计信息披露的基本原则，即会计信息披露方式的基本原则，称为会计信息披露形式的基本原则。另一方面，会计信息披露是会计信息披露内容的基本要求，也就是会计信息自身的质量特征，本文称之为会计信息披露的基本原则。5.2中国农业银行会计信息披露的内部改进5.2.1重视银行人力资源的建设该银行的管理层是中国农业银行的领军人，对该银行决策经营起着核心的作用。他们对信息披露的态度，直接关系着该银行信息披露报告的
28、质量。中国农业银行的高层必须要统一该银行管理层的思想。该银行可以组织管理人员参加社会责任的讲座，疑惑的问题并努力做到不同层次的请教，以此来普及和传播管理人员对会计信息披露的理论认识。基层员工的质量是反应整个中国农业银行政策是否合理的晴雨表。中国农业银行承担社会责任质量的好坏也十分需要全体员工的通力合作，其中收集社会责任实施的信息也才是信息披露真正的开始。要实施学习考评制，中国农业银行各级员工通过培训和自主学习后参加该银行组织的检验考试或者以比赛的形式实施，一方面可以加强员工的自主学习性，另一方面在学习过程中员工可以反馈意见，为完善会计信息披露提出更好的改进方法。5.2.2加强监管部门之间的协调
29、政府扩充对中国农业银行的会计信息的披露内容的限定，用强悍的监督机制来护住中国农业银行会计信息披露的周全以及真实性、准确性，只有通过这样的方式中国农业银行报告中那些真正有价值的、真实的自身社会责任践行和反馈才能被强制体现出来，这就要求政府必须加强对化工类中国农业银行的监督，通过审计以及监督管理部门共同协作来强化中国农业银行的社会责任履行。建立相关的监督评价机制。5.2.3提高银行自身的管理能力和技术水平中国农业银行要不断学习和进步，不能安于目前所披露的既有信息的现状，止步不前，中国农业银行在设置社会责任评价体系时，要充分考虑中国农业银行的实际情况，坚持成本效益均衡、相关性、完整性、社会性以及可审
30、计的原则，选择适合中国农业银行实际地位和发展情况的披露模式，采用适合中国农业银行自身所在行业和实际情况的业绩指标也至关重要，以更加量化的会计数据为社会提供信息披露，以期研究出更加适合本该银行和行业的社会责任财务报表的披露。5.3完善中国农业银行会计信息披露的监督制度中国农业银行应将社会责任审计与经济审计挂钩，让中国农业银行的审计部同时负责社会责任审计，内审部门需要保持其必须有的独立性和公正性，从客观量化的角度执行信息披露的检查监督职能，搜寻中国农业银行某一时期存在的问题，并责令相关责任划分部门进行更正。同时在寻找真实存在的问题基础上，出具中国农业银行内部社会责任审计报告。该银行面临外界的公众压
31、力越大，反而更加会鞭策信息披露水平不断攀升，对于信息披露履行少的行为，需要政府施加一定的压力。相关监管部门配合各项政策颁布有关化工中国农业银行信息披露的强制性规定，同时不断加大鼓励和引导政策力度，期望最后可以实现自愿原则下披露更多有价值的信息。其次，相关政府部门制定专门的会计信息披露的相关法律，制定化工行业具体的、统一的披露标准，使会计信息在行业中具有清晰的可比较性。5.4保障外部信息使用者的知情权鉴于我国商业银行外部信息用户需求不足，主管部门应高度重视这一问题。首先，从自身的角度来看，即使外部需求不足，中国的所有商业银行都应该严格执行人民银行的要求-中国银行。一方面，要加强会计信息披露的准确性，银行应主动向外部信息使用者披露有效的会计信息，并可采取更加灵活的方式，例如积极向处理存款和其他业务的客户介绍银行的近期经营状况。另一方面，要保证客户信息的安全，防止客户信息的窃取。金融机构应完善信息安全技术的防范措施。最后，商业银行有必要加强保护客户隐私的措施，明确客户信息的哪些具体方面应得到保护，以何种形式加以保护，从而建立良好的客户群体关系。也要明确问责制，严惩违法乱纪的人。6结论6.1本文的结论通过对中国农业银行信息披露的研究，发现其披露内容形式过分单一，负面信息
