1、产品成本计算方法第七章 产品成本计算方法【教学目的】通过本章的学习，学生要了解产品成本计算品种法、分步法和分批法的特点和适用范围，掌握成本计算的品种法、分批法和分步法成本计算的步骤和程序，熟练掌握产品成本计算品种法、分批法和分步法在会计工作中的具体运用。【教学重点和难点】1、品种法、分步法和分批法的特点和适用范围，掌握成本计算的品种法、分批法和分步法成本计算的步骤和程序。分批法的几种方法运用2、产品成本计算品种法、分批法和分步法在会计工作中的具体运用。【教学内容】第一节品种法第二节分批法第三节分步法【教学课时】理论课时 12节实训课时 6节 第一节 品种法一、定义亦称简单法。是以产品品种作为成
2、本计算对象，并按不同的产品品种开设成本计算单，按产品品种分配和归集生产费用的一种成本计算方法。二、适用大量大批单步骤生产及大量大批多步骤生产但管理上不需要按步骤计算产品成本的生产。三、品种法成本计算程序1、根据原始凭证和其他有关资料编制各种生产费用分配表2、根据费用分配表登记各种成本费用明细帐3、根据辅助生产费用明细帐编制辅助生产费用分配表4、根据辅助生产费用分配表登记各种成本费用明细帐5、根据制造费用明细帐记录编制制造费用分配表6、根据制造费用分配表登记产品成本明细帐 7、根据产品成本明细帐记录编制产品成本计算单8、根据完工产品成本计算单编制完工产品成本汇总表四、品种法举例 85页第二节 分
3、批法一、定义分批法又叫定单法。它是以产品批别（或定单）为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方。二、适用小批单件的多步骤货单步骤生产，如重型机械制造，船舶制造等。三、主要特点：分批法的特点主要表现在以下三个方面：（一）成本计算对象：产品的批别或件别分批法的成本计算对象是购买者的定单或内部定单或企业事先规定的产品批别，并按每一张定单或每一批产品开设产品成本计算单。对能按定单或批次划分的直接费用，可直接计入各该产品成本计算单的有关成本项目；对不能明确定单或批次的间接费用，先按发生地点归集，然后采用当月分配法或累计分配法，按一定的标准在各受益对象之间进行分配。（二）成本计算期：产品成本计算
4、时不定期的，成本计算期与产品的生产周期基本一致。分批法的成本计算期是不定期的，与产品的生产周期相一致，而与会计核算的报告期不一致。因为在分批法下，批内产品一般都能同时完工，产品成本要在定单完工后才计算，因此，产品成本计算期是不定期的。（三）费用在完工产品与在产品之间的分配：一般没有在产品采用分批法计算产品成本时，同样需按月归集各定单的成本费用。由于成本计算期与产品的生产周期一致，当产品未完工时，产品成本计算单上所归集的成本费用就全部是在产品成本；当该批产品完工时，则全部是完工产品成本。因此，从理论上讲，这种方法一般不存在成本费用在完工产品与在产品之间分配的问题。但是在批内有陆续完工产品，并需分
5、批陆续交付购货单位的情况下，就应采用适当的方法，将成本费用在完工产品与在产品之间进行分配。四、采用分批法的企业如何组织生产 在单件、小批生产企业中，生产一般是根据购买者的定单来组织的。由于各张定单所订购的产品往往种类不同或者规格不一，所用的材料和加工程序也各不相同，因此，各张定单的成本必须分别计算。在实际工作中，如何组织生产，一般有以下几种情况：1如果购买者所订购的是一件大型产品，且价值较大，生产周期很长，可按产品的组成部分分别组织生产。2如果购买者的一张定单中包括几种产品时，为了考核和分析各种产品成本计划的执行情况，可按不同规格的产品品种分别组织生产。3如果几个购买者同时订购同一种产品时，可
6、将相同产品合为一批组织生产。4如果购买者的一张定单中规定一种产品，但数量较大，购买者又要求分批交货，则可分批组织生产。5有些企业并不是直接按购买者定单组织生产，而是按照自己规定的产品批别组织生产，但各批生产的特殊性比较明显，那么也要开立生产通知单（内部定单）分批组织生产。五、分批法的计算程序：见93页，注意第（3）项六、分批法举例见94页七、简化的分批法（一）含义在有些单件、小批生产的企业里，同一月份投产的产品批别很多，而实际每月完工的批别不多，为了简化成本核算工作，对所发生的间接费用，可采用累计分配法，这种方法可称简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。 （二）适用范围投产批数繁多
7、而且月末未完工批数较多的企业（三）计算程序 1、按生产批号设置产品成本计算单，只按月登记各批产品的直接计入费用（主要是直接材料费用）和各批产品的实际耗用工时数。只有在有完工产品的月份才分配登记间接计入费用。开设基本生产成本二级账，分成本项目登记各批产品的全部生产费用和生产工时，包括全部直接计入费用和全部间接费用。2、月末计算全部产品各项累计间接费用分配率，对各批完工产品分配间接计入费用，计算各批完工产品的总成本和单位成本。各批产品某项累计间接费用分配率各批产品该项累计间接费用总额各批产品累计生产工时总数 某批完工产品应负担的某项间接费用该批完工产品累计生产工时数全部产品该项累计间接费用分配率
8、例：假定某企业小批生产多种产品,为了简化成本计算工作,采用简化的分批法不计算在产品成本的分批法计算成本。该企业2006年4月份的产品批号分别为：4001号：甲产品5件，2月投产，本月完工；4002号：甲产品7件，3月投产，尚未完工；4003号：乙产品10件3月投产，本月完工4件；4004号：丙产品4件，4月投产，尚未完工。该企业设立的产品成本二级账如下表所示。 （四）简化分批法的特点1、必须设立基本生产成本二级账作用：？2、采用累计分配率分配间接计入费用3、间接计入费用在各批产品之间及完工产品与在产品之间的分配一次完成，即生产费用的横向分配和纵向分配，是利用间接计入费用累计分配率在各批产品完工
9、时合并在一起进行的，因而大大简化了费用的分配和登记工作量。思考：某塑料制品厂小批生产塑料制品，成本管理上不要求分步计算成本，一般情况下应采用哪种方法计算产品成本？第三节 产品成本计算的分步法一、分步法的特点和适用范围（一）定义：分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。（二）特点 1、成本计算对象：各种产品的生产步骤在进行成本计算时，需为每个生产步骤的每种产品设置产品成本计算单，用来归集生产费用，计算产品成本。对于生产过程中发生的费用，凡是
10、直接计入费用，应直接记入各成本计算单中；间接计入费用则应先按生产步骤归集，然后按一定标准在该步骤的各种产品之间进行分配。必须注意，产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定完全一致，也就是分步法的步骤与产品的生产车间有时相同，有时并不完全相同。产品成本计算的分步是根据简化成本计算工作和管理上的要求来确定的，一般来说，分步计算成本也就是分车间计算成本，但根据成本管理的需要，有时可将几个车间合并为一个步骤，有时一个车间又分为几个步骤。因此，分步计算成本不一定就是分车间计算成本。 2、成本计算期：按月进行是定期的，即成本计算工作在每月末定期进行，因此，成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计核算期一致
11、。 3、月末需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配在大量大批多步骤生产的企业里，其产品往往跨月陆续完工，月末经常有一定数量的在产品，因此，归集在各生产步骤产品成本计算单中的生产费用，大多要采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。 4、需要按照产品品种，结转各步骤成本，以计算各种产品的产品成本（三）适用范围大量大批的多步骤生产，包括连续式多步骤生产和装配式多步骤生产（四）计算程序 按每种产品的每一生产步骤设立产品成本明细账，以归集各产品各步骤所发生的费用；计算各步骤完工产品和月末在产品成本，然后将本步骤计算的完工产品成本转入下一步骤或直接
12、转入最终产品成本。（五）种类：分步法按其是否计算半成品成本为标志 逐步结转分步法平行结转分步法二、逐步结转分步法（一）定义逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。在这种分步法下，先计算第一生产步骤的半成品成本，随着半成品转移到第二步骤继续加工，其成本也随同转移到第二步骤。下一步骤将上步骤转来的半成品成本，加上本步骤耗用的材料和加工费，计算出本步骤的半成品成本，这样顺序结转，产品成本也随同半成品成本逐步积累，直到最后一个步骤，计算出产成品成本。 逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分
13、步法。因此又称计算半成品成本分步法。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。（二）种类：按半成品在下一步骤生产成本明细账中反映方式不同分1、综合结转2、分项结转两种方法。思考：为什么说逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用？（三）综合结转是将各生产步骤所耗上一步骤的半成品成本，综合计入该步骤生产成本明细账的“原材料”或“半成品”成本项目来计算成本。 可按实际成本结转，也可按计划成本结转。1、按实际成本综合结转v各步骤所耗上一步骤的半成品费用，根据所耗半成品的实际成本计算。半成品通过仓库收发的，其实际单位成本可采用先进先出法、个别计价法及加权平均法等方法确定。 例：某企业甲产品生产经过
14、两个生产步骤，即第一和第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品。半成品通过半成品库验收。第二车间所耗半成品费用采用加权平均法计算。两个车间的月末在产品成本均按照定额成本确定。甲产品成本计算如下：根据各种生产费用分配表、半成品交库单和在产品定额成本等资料，登记甲产品第一车间成本明细账如表所示。 产品成本明细帐 第一车间：甲半成品月日摘要产量（件）直接材料直接工资其他直接支出制造费用合计630在产品成本（定额成本）27600900012000600054600731本月生产费用14700073500900004200035250031生产费用合计17460082500102000480004
15、0710031完工半成品成本转出2000015900078000960004500037800031在产品成本（定额成本）1560045006000300029100v根据第一车间产品成本明细账和半成品入库单，编制会计分录如下：借：自制半成品 378000 贷：基本生产成本 378000根据半成品入库单和第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账如表所示。自制半成品明细帐月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本7800028200020000378000280006600002357240005656808400094320、v根据自制半成品明细
16、账和第二车间半成品领用单，编制会计分录如下：借：基本生产成本 565680 贷：自制半成品 565680根据各种生产费用分配表、半成品领用单、完工产品交库单以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间产品成本明细账如表所示。 产品成本明细帐 甲完工产品月日摘要产量（件半成品直接工资其他直接支出制造费用成本合计630在产品成本（定额成本）6300057607200480080760731本月生产费用56568065940990006060079122031生产费用合计628680717001062006540087198031完工产品成本转出100005236806090092700564007
17、3368031完工产品单位成本52376.099.275.64733731在产品成本（定额成本）10500010800135009000138300v根据上述产品成本明细账和完工产品入库单，编制会计分录如下：借：库存商品 733680 贷：基本生产成本 7336802、半成品按计划成本结转v按计划成本结转半成品成本的方法和按计划成本进行材料核算的方法类似。 v在成本结转过程中，半成品的收发均按照计划成本进行计价，月末计算出半成品的成本差异率后，再依据成本差异率对半成品的计划成本进行调整，最终计算出半成品的实际成本。v半成品按计划成本结转，有以下几个特点： v自制半成品明细账既要反映半成品收发结
18、存的数量和实际成本，也要反映半成品收发结存的计划成本、成本差异率和成本差异额。v产品成本明细账中的半成品成本，可以按照所耗用半成品的实际成本登记。为了分析和考核本步骤的生产费用耗费情况及其产品的成本水平情况，也可以按照所耗用的半成品的计划成本和成本差异分别登记。3、综合结转法的成本还原v就是从最后一个步骤起，将其所耗上一步骤的半成品综合成本逐步分解，还原为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。v具体方法：将本月产成品成本中的综合成本，按上一步骤本月所产半成品的成本结构进行分解，还原成料、工、费各成本项目的形式。v公式：v成本还原率本月产
19、成品中耗用上一步骤半成品的综合成本上步骤本月所产该种半成品的总成本例：产品产产量记录摘要第1步第2步 第3步产成品月初在产品502070本月投入300250200本月完工250200250250在产品1007020在产品的完工程度为50%各项费用资料摘要步别直接材料自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品1450055895060002300048052040003175003850315024500本月发生额1270006050104504350021080011700225003247502025045000先计算第1步骤产品成本明细账摘要直接材料直接人工制造费用合计月初余额4500550
20、9506000本月发生额2700060501045043500费用合计3150066001140049500完工产品量250250250在产品约当量1005050费用分配率90=31500/100+25022=6600/250+5038=11400/250+50150完工产品成本225005500950037500在产品成本9000110019001200再计算第2步骤产品成本明细账摘要自制半成品直接人工制造费用合计月初余额30004805204000本月发生额37500108001170060000费用合计40500112801222064000完工产品量200200200在产品约当量703
21、535费用分配率150=40500/200+7048=11280/200+3552=12220/200+35250完工产品成本3000096001040050000在产品成本105001680182014000计算第3步骤产品成本明细账摘要自制半成品直接人工制造费用合计月初余额17500385031504000本月发生额50000247502025095000费用合计675002860023400119500完工产品量250250250在产品约当量201010费用分配率250=67500/250+20110=28600/250+1090=23400/250+10450完工产品成本6250027
22、50022500112500在产品成本500011009007000本月完工产品成本为112500元，显示半成品费用62500人工费27500，制造费22500，这67500元中包含了多少材料费、 人工费和制造费？实际完工产品包含的材料费？人工费？制造费？所以需要进行成本还原思路：本月产成品的所耗用的第2步自制半成品产品成本构成应该和本月第2步半成品的产品成本构成相同。如果本月完工产品耗用的第二步自制半成品成本总共10000元（一批产品），本月第二步完工的半成品成本构成如下（另一批产品）：总成本5000元，其中材料费2500元，人工费1000元，制造费1500元，由此可以推断本月完工品种所耗用
23、的第二步自制半成品的材料费=2500*（10000/5000）=5000；人工费=1000*（10000/5000）=2000；制造费=1500*(1000/5000)=3000。即按照比例进行还原即可项目还原分配率第2步自制半成品第1步自制半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产品成本构成625002750022500112500第2步产品成本3000096001040050000第一次还原62500/5000=1.25375001200013000第1步产品成本225005500950037500第二次还原37500/37500=12250055009500还原后产品成本22500450
24、0045000112500单位成本完工250件901801804504、综合结转法的优缺点和应用条件v采用综合结转法逐步结转半成品成本，从各步骤产品成本明细账中可以了解各步骤所耗用的半成品的费用水平和本步骤发生的其他费用情况。这样结转成本，有利于企业对其各步骤的费用成本进行分析和考核，加强各步骤的成本管理。v但如果各步骤在成本管理上，要求提供完工产品的原始成本项目资料，则需要对产品进行成本还原工作，而成本还原工作通常又是比较繁重的。v因此，综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的企业采用。（四）分项结转1、定义将各步骤所耗上一步骤半成品的成本分别成
25、本项目转入本步骤成本计算单。如果半成品通过半成品库收发，则“自制半成品明细账”中也要按成本项目登记半成品成本。采用分项结转一般是按半成品的实际成本结转仍用上例甲产品成本资料为例，分项结转法的成本计算程序如下： 自制半成品明细账 半成品名称：甲月份项目数量（件）实际成本直接材料直接工资其他直接支出制造费用合计7月初余额8000111000600007500036000282000本月增加20000159000780009600045000378000合计2800027000013800017100081000660000单位成本9.644.936.112.8923.57本月减少240002313
26、60118320146640693605656808月初余额40003864019680243601164094320根据自制半成品明细账和半成品领用单等有关资料，登记第二车间产品成本明细账如表所示。 产品成本明细账 第二车间 产品名称：甲 项目产量（件）直接材料直接工资其他直接支出制造费用合计月初在产品（定额成本）225001926020160243001380080760本月本步骤生产费用659409900060600225540本月耗用半成品费用23136011832014664069360565680合计253860204420269940143760871980完工产品转出10000
27、216360171120226440119760733680完工产品单位成本21641711226411.9873.37月末在产品（定额成本）37500333004350024000138300三、平行结转分步法（一）含义v是指各生产步骤不计算所产半成品的成本，也不计算所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，然后将各步骤相同产品的“份额”平行结转汇总，计算出产成品成本的一种方法。v也称为“不计算半成品成本的分步法”。（二）适用在有大量大批多步骤生产的企业中，若半成品不对外销售，管理上也不要求单独计算半成品成本（三）特点：1.以最终生产步骤的产品品种作为成本计算对象，并按生产步骤和产品品种设立产品成本计算单。在平行结转方式下，各步骤只计算本步骤的加工费用，不计算各步骤完工半成品成本，也就是半成品成本不随着加工步骤转移，各步骤的加工费用只要计算出其应计人产成品成本的份额，平行地计人产成品成本中。各步骤发生的直接费用，可根据直接材料和直接人工的发生额直接计人各成本计算单；间接费用应先
