1、（4）催收贷款是指贷款逾期时间较长或客户主动还款的可能性较小， 需要作为催收对象管理的贷款，包括呆滞贷款和呆账贷款。其中呆滞贷款是指逾期 2年（含 2年）或逾期不到 2年但因生产经营已停止、 项目已停建、 或其他原因导致借款人发生还款困难的贷款。呆账贷款是指逾期（含展期 ）3 年以上（含 3年）作为催收贷款管理并准备核销的贷款。（四）按贷款损失程度分类贷款按损失程度分类又称贷款五级分类，是指银行主要依据借款人的还款能力，即最 终偿还贷款本金和利息的实际能力，确定贷款遭受损失的风险程度，将贷款质量划分为正常、 关注、次级、可疑和损失五类的一种管理方法（其中后三类称为不良贷款）。其中，正常类贷款是
2、指借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额 偿还；关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不 利影响的因素；次级类贷款是指借款人的还款能力出现明显问题， 完全依靠其正常营业收人无法足额偿 还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失；可疑类贷款是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损 失；损失类贷款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收 回，或只能收回极少部分。（五）按贷款经营方式分类贷款按经营方式分类，分为自营贷款和委托贷款。 自营贷款是指银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，银行收取本金和
3、利息并承担贷 款风险；委托贷款是指委托人提供贷款本金，由银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、 金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。银行发 放委托贷款时，只收取手续费，不得代垫资金。二、会计科目及其基本运用方法 为了正确反映贷款资金发放与收回的过程，防范和控制贷款风险，银行设置了以下贷 款类会计科目：（1） “短期贷款”、“中期贷款”和“长期贷款”科目，分别用于核算短期、中期、长 期信用贷款和保证贷款。（2） “逾期贷款”科目，用以核算信用贷款到期含展期）后借款人仍不能归还部分、信 用卡透支款项以及其他各种垫款（贴现垫款除外）。（3） “抵押贷款
4、”科目， 用以核算借款人以其财产或其担保人财产为抵押而取得的贷款。（4） “贴现”科目， 用于核算办理贴现业务中垫付的款项。 业务发生时按买人票据的票 面价值入账。（5） “进出口押汇”科目，用于核算本行接受国外开来保证凭信项下的出口跟单汇票， 经本行议付买单的款项，或本行开出保证凭信后，按国外议付行的议付通知，经本行偿付所垫 付的款项。关于本科目的使用将在第七章中介绍。贷款业务是银行的资产业务，以上贷款类科目均属资产类科目。当银行发放贷款时， 以实际发生额记入相应贷款科目的借方；当银行收回贷款时，记入相应贷款科目的贷方； 银行发放的贷款不能到期收回时，按规定应转作逾期贷款即借记“逾期贷款”、
5、等科目， 贷记“短期贷款”等科目。各贷款科目余额在借方，反映发放出去尚未收回的贷款金额。三、贷款方式贷款方式是银行对借款人发放贷款所采取的形式。它体现银行贷款发放的经济保证程 度，反映贷款的风险程度。贷款方式的选择主要依据借款人的信用和贷款的风险程度，对不 同信用等级的企业，不同风险程度的贷款，应选择不同的贷款方式，以防范贷款风险。 银行的贷款可采用信用贷款、担保贷款和票据贴现三种方式。其中担保贷款又可分为保证、 抵押和质押三种不同的形式。（ 1） 信用贷款 信用贷款是银行不需要任何财产抵押或第三者保证而直接向借款人发放的贷款。信用贷款的特点是以信用作为偿还贷款的保证、手续简便、风险大、利率高
6、。 银行一般只对国家重点项目，国家重点工程、支农、开发性扶贫，资信可靠、信誉良好的老 客户发放信用贷款。（ 2） 保证贷款保证贷款是指银行按照担保法的规定，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，由其按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。 其目的是为了转移银行贷款的信用风险，督促借款人按照借款合同的约定履行债务，保障贷款债权的实现。保证贷款是在借款信用状况的基础上， 另加了第三人的信用支持， 从而提高了借款人的信用等级或弥补了借款人信用等级的不足。而且，一般情况下，银行会要求保证人的资信高于借 款或至少不低于借款人的资信。因此，保证贷款的安全性高于信用贷款，是商业银行较乐于 接受的一种贷款
7、方式。（3）抵押贷款和质押贷款抵押是指债务人或第三人不转移财产的占有， 将该财产作为债权的担保。抵押贷款是以抵押物为贷款债权实现的保障而发放的贷款。在抵押方式下，借款人或者第三人为抵押人， 银行为抵押权人，银行因抵押法律关系所产生的归其享有的权利为抵押权。质押是指债务人或第三人转移动产或权利凭证的占有，以作为债权的担保。质押分为动 产质押和权利质押。质押贷款是以质物为贷款债权实现的保障而发放的贷款。在质押方式下， 提供自己的动产或权利凭证为债权人担保的债务人或者第三人为出质人，债权人为质权人，出 质人移交其所占有的动产或权利凭证为质物。 借款人提供给银行用作贷款保障的抵押物或质押物，可以是借款
8、人自己所有，也可以是第三人的资产。（4）票据贴现 票据贴现是指资金需求者将自己手中未到期的票据向银行兑收现款，银行收进这些未到期的票 据，按票面金额扣除贴现利息后付给现款， 待票据到期时再向出票人收款的一种资金融通行为。第二节 单位贷款的核算一、信用贷款的核算（一）概念：是指以借款人的经营和信用状况为基础而发放的贷款。由于信用贷款相对于担 保贷款等风险较大，因此，商业银行对这种贷款的审批控制很严格。借款人要取得信用贷款时，应根据借款计划与银行签订借款合同，在按合同确定的贷款额 度一次或分次用款时，由借款人提出书面申请，信贷部门按审贷分离、分级审批的管理制度进 行审批，确定贷款金额与归还日期，然
9、后填具借款凭证交由会计部门确定会计科目并开立贷款 账户，在贷款发放并转人存款账户后方可安排使用。贷款到期一次或分次归还。（二）贷款发放的核算借款人申请借款时，应向银行信贷部门提交借款申请书。信贷部门审批后与借款人签 订借款合同。贷款发放时，借款人填写一式五联借款凭证，在第一联加盖预留印章并经信贷部 门审查批准、签署意见后，与借款申请书、借款合同一并送会计部门凭以办理贷款的发放手续。借款凭证第一联借据为借款单位留存，第二联为银行信贷部门留存，第三联转账借方 传票；第四联转账贷方传票；第五联为借款人入账通知。 （各行格式不统一）4叮巴11! KtHUH丫儘业分KJ 诫右侦债并hl咨跑系统贷款fw
10、mctf y.貝兔发放贷款的会计分录： 借：短期贷款（或中长期贷款） -XX 单位户 贷：活期存款 XX 单位户（三）贷款收回的核算 贷款到期，借款单位归还贷款时，应填具转账支票或一式四联还款凭证，送交开户银 行，办理还款手续，若借款人事先与银行有商定，也可由银行主动填制四联特种转账传票办理 贷款收回手续。会计部门收到归还贷款凭证经审查并与原专夹保管的借据核对相符，以转账支票代转账借 方传票或以还款凭证、特种转账传票第一、二联分别代转账借方、贷方传票办理转账。其会计 分录为：借：活期存款 x x 单位存款户贷：短期贷款（或中长期贷款）一 XX单位贷款 利息收入 XX 单位利息收入户然后，根据传
11、票记账，并注销借据，随同另一联还款凭证或特种转账借方传 票代支款通知退还借款单位。对于贷款的利息，各行一般都采用余额表按季计息办法，按季扣收。 借款单位如分次归还贷款，应在借据上登记本次还款金额，借据继续保管，等最后还 清贷款时，再将注销的借据退还借款人。（四） 贷款展期的核算企业如因特殊原因不能按期归还贷款，应在贷款到期前填制贷款展期申请书送交银行 信贷部门。信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见。展期期限按规定掌握：短期贷款 不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限不得超过 3年，每笔贷款展期只限于一次。经审查批准后，会计部门凭以在原借据上批注展期后的还
12、款日期，展期申请书与原借 据一并保管，不再进行账务处理。（五） 逾期贷款的核算贷款到期（含展期后到期），借款单位无力归还贷款或存款账户资金不足，只能部分 归还贷款，其余部分不能按期归还，又未办理贷款展期手续，其全部或部分贷款应转作逾期贷 款处理。会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入逾期贷款账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制一红两蓝特种转账借方传票，以一红一蓝特种转账传 票对转，按同方向办理转账。其会计分录为： x x 贷款 xx 单位贷款户（红字）逾期贷款一xx单位逾期贷款户（蓝字）另一联蓝字特种转账传票交借款人。对于逾期贷款，如果不设“逾期贷款”科目的，可以在原贷款科目下设“逾
13、期贷款”明细 账户。对逾期贷款采用同方向红字转账法，是为避免虚增贷款发放和收回的数额。办妥上述手续后， 应将逾期的借据另行保管，加强催收。同时自转入逾期贷款账户之日起， 按逾期贷款利率计算利息。二、担保贷款的核算（一） 概念和分类：担保贷款是贷款人为确保贷款的按时收回，以借款人以外的第三人或 以财产作担保而发放的贷款。在贷款到期时，如果借款人不能按期归还贷款，应由保证人履行 债务偿付责任或以财产拍卖、 变卖的价款偿付贷款。 可见担保贷款发放的基础与信用贷款不同， 因而，贷款收回保证性强，风险相对较小。担保贷款可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（二） 保证贷款的核算保证贷款是指以借款人和贷款
14、人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定 承担一般保证责任或者以连带责任为前提而发放的贷款。 为了保证贷款资金安全，对经营风险较大、信用较差、大额贷款或因特殊情况经营项 目较复杂发放的贷款，应要求借款申请人提供贷款的保证人，而作为贷款的保证人，必须是具 有法人资格、信誉较好、支付能力较强的经济实体。保证人与债权人应当以书面形式订立保证 合同。保证担保的范围包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用，保证合同 另有约定的，按约定办理1）贷款发放的处理 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有 关规定签订保证全同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具
15、授权书，注明担保事项， 经银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门交会计部门保管。信贷 部门与会计部门应严格交接手续。 实行分管原则， 会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物， 互相制约，互相核对，确保安全。会计按企业及财产类设置明细账户，并纳入“待保管有价值 品”表外科目核算。会计分录为： 收入：代保管有价值品 xx 单位户 然后办理贷款手续。xx贷款一xx单位户活期存款一xx单位户2）贷款收回的处理 保证贷款到期收回贷款时，会计分录为： x x 贷款一 x x 单位户 利息收入一 x x 单位利息收入户 然后，根据信贷部门书面通知办理保证贷款申请书退还手续， 销记表外科
16、目。 出纳部门 或指定的部门经办人办理出库手续后在通知书上签章，作表外科目付出凭证附件。付出：代保管有价值品一 XX单位户3）贷款到期不能收回的处理 保证贷款到期借款人不能归还，应根据贷款合同和有关规定，直接向保证人收取款项 归还贷款，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期属满贷款本息未受清偿之时起两年。X箱目-保证人户 贷：xx贷款-借款单位户 利息收入一 x x 单位利息收入户（3）抵押贷款的核算 抵押贷款是以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。 抵押贷款的关系人为借 款人、抵押人和抵押权人。抵押人可以为借款人，也可以是借款人、贷款人以外的第三人。抵 押权人为发放贷款的银行。1
17、、抵押品的种类 抵押贷款以财产作抵押。为此，发放贷款时，应特别注意对抵押品的鉴定。借款人在 申请贷款时，所提供的抵押品必须是抵押人所有并且有价值、可保存、易变卖的财产，同时， 抵押品的价值不能低于贷款数额，一般可按抵押品现值的 50%一70%确定贷款数额。可作为抵押品的财产有：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（3）抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；（4）抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产；（5）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用 权；（6）依法可以抵押的其他财
18、产。抵押人可以其中某一种、 某几种或全部财产作抵押。 土地所有权、 集体所有的土地使用权、 公益单位的社会公益设施、所有权或使用权不明或有争议以及依法被查封、扣押、监管的财产 不能作抵押。2 、抵押货款发放的核算 借款人申请抵押贷款时，应向银行提交“抵押贷款申请书”，写明借款用途、金额、 还款日期，抵押品的名称、数量、价值、存放地点等有关事项，由信贷部门审批，并签订抵押 贷款协议书，并依法对抵押物办理登记。然后根据银行确定的贷款额度，填具一式五联借款凭 证，送交会计部门办理转账。其各联借据和处理程序与信用贷款基本相同。为了反映和监督抵 押贷款的发放、收回或核销的情况，应设置“抵押贷款”科目（或
19、在有关贷款科目下设“抵押 贷款”明细账户），并按客户设置明细账户进行核算。贷款发放的会计分录为：抵押贷款 x x 单位户活期存款 x x 单位存款户 对抵押物需详细登记，并通过表外科目记载。待处理抵押品 x x 单位3、抵押贷款收回的核算 抵押贷款到期收回的账务处理， 可参照信用贷款到期收回的手续处理。 其会计分录为：抵押贷款一xx单位户利息收入 x x 单位利息收入户 同时销记表外科目和抵押品登记簿。其分录为： 付出：待处理抵押品一XX单位户 抵押贷款利息亦可采用余额表结计积数、定期计息的方法计算。4、抵押贷款逾期的核算 抵押贷款到期，如果借款人不能按期偿还贷款，银行应于到期日将贷款转入逾期
20、贷款 科目，同时向借款人发出“处理抵押品通知单”。 如逾期 1个月仍不能偿还贷款本息的，根据合同协议由银行作价变卖处理抵押物品。抵押品拍卖、 变卖所得价款扣除有关费用后， 超过贷款本金和利息的， 首先收回贷款本息， 剩余部分退还借款人。存放中央银行款项（或 X箱目）逾期贷款一X X单位抵押贷款逾期户应收利息 活期存款 X X 抵押人存款户抵押品拍卖、变卖所得扣除有关费用后，低于贷款本金的部分，应当由借款人偿还。其会 计分录为：存放中央银行款项或其他科目 活期存款 X X 抵押人存款户 贷：逾期贷款一XX抵押逾期户应收利息 贷款抵押品一般不允许转作自用固定资产，特殊情况下报经批准转为自用时，按应
21、收贷款 本金和利息之和作价入账。固定资产逾期贷款 XX 抵押逾期户应收利息不论是拍卖、变卖还是作价入帐处理，都应当销记“待处理抵押品”即付出： “待处理 抵押品”（四）质押贷款的核算 质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人。出质人可以为借款人，也可以是借款 人、贷款人以外的第三人，质权人为发放贷款的银行。质押贷款的发放以质物为基础。质物可以是出质人的动产或权利。以动产作质押的，必须 将动产移交发放贷款的银行占有，并订立质押合同。可作质押的权利包括：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可转让的股 份、股票；依法可以转让的
22、商标专用权、专利权、著作权中的财产权等。以权利作质押而取得 贷款的，出质人与质权人必须签订合同。但以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单 作质物的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付发放贷款的银行；以依法可以转让的股票 作质物的，应向证券登记机构办理出质登记；以依法可转让的商标专用权、专利权、著作权中 的财产权作质物的，还应向出质人的管理部门办理出质登记。质押贷款发放与收回的处理与抵押贷款基本相同， 贷款到期，借款人不能归还贷款， 银行 可以所得质物的价款归还贷款本息。第三节 个人贷款业务的核算一、个人贷款的概念和种类是商业银行以自然人为对象而发放的贷款。随着人们消费观念改变和生活水平
23、的提高，个 人对贷款的需求越来越大。从性质上说，个人贷款属于消费性质贷款，商业银行根据不同的需 要设计了不同的个人贷款品称前， 个人贷款以住房按揭贷款、汽车消费贷款、助学贷款为最多。二、个人住房按揭贷款的核算（一）一般规定1申请住房按揭贷款的个人必须有稳定的收人来源并在贷款银行开立活储蓄存款账户， 用于归还贷款本息。2.按揭贷款发放后，一次划转到售房单位的银行存款账户，该售房单位须在合同中明确指 定开户银行。3.各行按照购房价款的一定比例， 规定发放贷款的最高额 （一般规定为房款的 70一 80%）。4.贷款期限由银行根据借款人的还款能力，与借款人商定，一般最长为 20 年并不得超过借款人的法
24、定退休年龄。5住房按揭贷款的归还采取分期付款方式， 一般按月归还当期应归还的本息。分期归还有“等额本息偿还法”和“等额本金偿还法”两种方法。等额本息还款法。即借款人每月以相等的金额偿还贷款本息计算公式为：每月还款额=贷款本金X月利率X（l+月利率） 还款月数/ （1+月利率）还款月数-1等额本金还款法。即借款人每月等额偿还本金，贷款利息随本金逐月递减每月还款额 =贷款本金 /还款期数 + （贷款本金累计已还本金） *月利率6. 借款人可以提前部分或全部归还本息，但不得间断归还。三、贷款发放的核算借款人需用按揭贷款，应当向银行提出借款申请，经信贷部门审查后签订借款同并制定填 制“还款计划明细表”
25、。借款人按规定开立活期储蓄存款账户。贷款发放时，借款人填制借款凭证，信贷部门签署审批意见并出具“借款人向售房单位划 款通知书”交会计部门。 会计部门将贷款金额一次性划转到售房单位存款账户。 贷款发放财务核算个人住房贷款一一XX借款人户活期储蓄存款一一XX借款人户活期存款 售房单位户按期归还贷款的核算：个人住房贷款一一XX借款人户 利息收入（或应收利息）四、计收贷款利息的核算 贷款利息收入是银行的主要营业收入，在实际工作中，可以采取银行主动扣息、借款 人主动还息或挂账计收等多种形式收取贷款利息。目前主要采用按季结息的方式主动扣收。一般来讲，贷款应按季计息，规定每季末月 20日为结息日，结计方法与
26、存款利息结计方法基本相同。结息日营业结束后，打印一式三联计收利息凭证，以其中第一联作借款账户的借 方凭证，第二联盖章后作借款人账户的支款通知，第三联代替“利息收入”科目的贷方凭证办 理转账。活期存款一XX昔款人户利息收入一XX贷款利息收入户如果借款人账户无款支付，银行不能按时收取时，应按制度规定由银行主动转入表内“应 收利息”科目和表外“未收贷款利息”科目核算，同时，向借款人发出欠息通知单。会计分录 为：应收利息 xx 单位户利息收入收入：未收贷款利息 xx 单位户如果企业账户只能扣出部分利息，分录为： 活期存款 xx 单位户 应收利息 xx 单位户 贷：未收贷款利息 xx 单位户 应收利息和
27、未收贷款利息在贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率计收复利， 贷款逾期后改按罚息利率计收复利，复利按季（短期贷款也可按月）计收。无法扣收的复利应纳 入表外“未收贷款利息”科目核算，并向借款人发复利的欠息通知单。应收利息收回时会计分录为： xx 科目 贷：应收利息 xx 借款户 付：未收贷款利息例：某商业银行于3月15日对A企业发放期限为6个月的短期贷款500000元，A企业于贷款 到期日只归还 300000元本金，其余 200000元本金及利息于 1 0月8日才还清。假定该贷款的利率为4.2 %。，贷款按季结息手续略，逾期贷款罚息率为每天万分之五。 要求：计算贷款利息，并写出分录（1） 贷款发放短期贷款一A企业户 500000 贷：活期存款 - A 企业户 500000（2） 贷款到期收回部分贷款：活期存款 - A 企业户 300000短期贷款 - A 企业户 300000 转逾期贷款：逾期贷款 - A 企业户 200000 （蓝）短期贷款 - A 企业户 200000 （红）（3）收回
