1、公允价值计量属性在我国会计实务应用中存在的问题及建议公允价值计量属性在我国会计实务应用中存在的问题及建议 【摘要】公允价值计量的出台标志着我国会计正逐渐与国际标准相接轨，新企业会计准则中明确指出公允价值计量纳入我国会计体系中，因此，如何有效利用公允价值计量成为会计行业有待解决的问题。但是公允价值在会计实务中仍存在许多问题，例如尚未形成完整的体系、没有明确公允价值的计算方法、公允价值的应用范围等问题，这使得公允价值在我国会计实务中的应用受到限制。因此，针对公允价值在会计实务中存在的问题展开分析，并提出针对性解决措施，有助于提升公允?r值在我国会计实务应用效果。 【关键词】公允价值；会计实务；存在
2、问题；解决措施 我国在引入公允价值之后的一段时间内是采取回避的态度，这主要是由于许多因素的影响，但随着新企业会计准则（以下简称新准则）的出台，逐渐开始正视公允价值，能够更加真实的反馈企业价值。新准则的出台促使我国会计准则与国际会计准则相接轨，但是我国并不是完全照搬国际会计准则，其结合我国实情进行考量而制定的准则。自2006年新准则重启公允价值后，其在会计实务中的应用也有一段时间，就现阶段对于公允价值的各种报道分析，有否定的声音，同时也有赞扬；总体而言，公允价值对于我国会计实务具有积极的影响，但是在体系和内容方面仍存在许多问题，迫切需要解决。 一、公允价值的定义与特征 （一）公允价值的定义 20
3、06年我国颁布新准则后，基本准则以及金融工具确认和计量等准则对公允价值（Fair Value）进行明确定义：其是指公平交易中，了解实际情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的总额。而美国财务会计准则委员会对于公允价值的定义为：在计量期间，市场参与者进行的有序交易中，销售一项资产所获得的金额或转移一项负债所需要支付的金额。从上述定义可以观察到，虽然我国对公允价值的定义不完全与美国会计准则相同，但从实质分析并没有较大差异，均明确了公允交易是发生在交易双方对本次交易完全知情并且双方自愿的情况下发生的有序交易，交易双方不存在信息不对等的情况，并且交易是发生在双方自愿的情况下，不存在强买强卖或欺诈行
4、为。 （二）公允价值的特征 从公允价值的定义分析，公允价值的特点主要为公平交易、持续经营、时点计量以及价格的可估量性。（1）公平交易：新准则以及美国财务会计准则委员会都明确指出公平交易是公允价值形成的基础，只是双方对公平交易的叙述存在一定的不同，但“公平交易”和“有序交易”所指的都是公平交易。公平交易最大的特征主要为四点：第一，交易双方没有相关性，不存在利益关系；第二，交易双方都是在自由的情况下进行的交易，从各自的利益出发；第三，交易金额能使双方获益；第四，交易双方均能通过较低成本获得本次交易的全部信息，双方所获得的信息都是真实、可靠的。此外，还要注意的是，公平交易与市场交易不能完全对等，市场
5、交易是形成公允价值的重要方法，但不是唯一的方法，只要符合公平交易的基本特征，通过其他方法也能够形成公允价值。美国财务会计准则委员会对于公允价值的定义中明确指出，强迫以及清算情况下进行的交易价格都不能被称为公允价值。（2）持续经营：新准则中对于公允价值的定义中存在持续经营的假设；此外，美国财务会计准则委员会在公允价值的形成中明确指出其是由企业正常运作情况下推动，不存在清算或缩小经营规模情况。（3）时点计量：公允价值计量是动态性的，相同的资产可能在不同的时间以及市场状况下所得到的价格是不同的，这同样也是公允价值与历史成本的最大不同之处，这同样也是公允价值应用效果优于历史成本的原因之一。 二、影响公
6、允价值在我国会计实务应用中的主要因素 公允价值虽然能够获得企业资产或负债真实的、公允的市场资金，但是在实际应用中仍受到来自各方面因素的影响，因此，文章主要就影响公允价值在我国会计实务应用中的主要因素展开分析。 （一）市场环境 市场环境对于公允价值在会计实务中的应用的影响最大，这主要是由于其除了对公允价值的确定有重要影响外，同时能够间接影响其他能够影响公允价值在会计实务中应用的相关因素，例如法律制度、社会文化以及会计教育等因素。市场环境对公允价值在会计实务中应用具有影响的相关因素有：（1）经济体制。社会主义市场经济与资本主义市场经济存在较大的差异，因此，对公允价值的应用也有较大的影响。（2）资本
7、市场。企业的发展与资本市场的发展呈一致性，资本市场的发展提升了对会计实务的要求，公允价值的应用对于资本市场的平稳发展具有积极影响。资本市场的秩序越严格，对于会计信息的真实性以及有效性的要求也就越高，提供真实、有效的会计信息对于公允价值计量具有积极影响。（3）经济水平。经济水平对于公允价值在会计中的应用、会计教育水平以及公允价值计量方法的选择具有较大的影响。（4）通货膨胀程度。通货膨胀严重影响市场的平稳发展，同时对于公允价值的确定造成影响。 （二）法律制度 我国是法治国家，会计规章制度的建立是由政府通过统一制定相应的法律法规进行规范的。中华人民共和国会计法对会计的职责、工作范围以及相关法律责任进
8、行明确，同时也是我国会计人员在工作时的主要依据。但随着近些年来我国出现了会计人员违法犯罪事件。公允价值在会计实务中的应用也在一定程度上受到了法律的影响。 （三）社会文化 社会文化是在长久历史的发展下所积累的，能够反映国家的民俗、观念和文化，对社会生活具有重要影响，同时也会对会计制度造成影响。相关文献指出，不同的社会文化对会计制度的形成起到了不同的影响，其认为在崇尚自由、平等的国家中，不希望政府过多干预市场行为，导致专业发展显著；在规避性较低的社会中，人们对于新事物总是给予较高关注，不喜欢墨守成规的条约，主要利用自身经验进行判断，进而提高了自身的专业技能；总而言之，在不同的社会环境中，会计人员对
9、公允价值的认知和态度不同，对于其在会计实务中的应用也会产生一定的影响。 （四）会计教育 会计教育质量对会计素质的培养具有较大影响，而会计教育质量又受到了教学方式以及教学内容的影响。教育方式对学生的理解程度、判断能力以及创新能力具有一定影响，而教学内容则影响着学生的知识结构，在我国会计教育中，仍存在“重理论，轻实践”的现象。会计人员能否准确判断市场走向、能否鉴别信息的真实性、合理选择公允价值的计量方法等方面决定了公允价值在会计中的应用效果。目前，我国会计人员主要来自于高校会计教育或社会后续教育，但社会后续教育存在较大的问题，很难培养社会需求的会计人员，但我国高校教育也存在理论与实践相分离的不足之
10、处，导致学生的动手能力较低。因此，转变会计教育方法，理论联合实际，提高会计人员的专业素质有助于公允价值在会计实务中的应用效果。 三、公允价值在我国会计应用中存在的问题 （一）公允价值的应用范围有限 在目前的市场中，不少上市企业在公允价值的应用中仍旧比较谨慎，这主要是因为公允价值的应用范围有限，除了金融工具和衍生金融工具的确认和计量能够直接应用公允价值外，其他项目需要满足相关标准后才能应用。公允价值对证?恍幸档挠跋煜啾绕渌?行业来说要更大.因此，其在证?恍幸抵械挠镁哂幸欢拇?表性。相关文献通过调查发现，由于目前市面中使用公允价值的项目在上市证券公司中仅占20%，这说明公允价值的应用范围有限。在房
11、地产行业中，能够通过历史成本以及公允价值这两种方法进行计量，但是我国大部分房地产都是采用历史成本进行计量属性，仅有少数房地产企业使用公允价值计量属性。这主要是由于公允价值计量仍旧处于初试阶段，各界对于其的应用仍保持着谨慎的态度，这就导致了许多企业仍采取历史成本计量方法。 （二）部分企业没有正确认识公允价值 新准则中明确指出企业能够在不同情况下使用相同的市场报价或评估定价来确定公允价值，即统一类型交易中的公允价值计算方法相同。但是在实际交易过程中，部分企业没有正确认识公允价值，致使对于公允价值的确定存在一定的随意性。部分企业根据市场报价进行公允价值的确定，而部分企业通过双方成交价格确定公允价格，
12、还有企业根据利用评估技术确定公允价值，导致公允价值的可行性和科学性受到影响。 （三）不少企业利用公允价值控制企业利润 目前我国许多市场中的交易活跃度较低，且部分市场仍处于初级阶段，在这样的情况下，对于部分资产和负债的价值估算缺乏可供参考的信息，在估价技术尚未广泛使用的情况下，公允价值信息的真实性也无法确认，这导致部分企业容易钻漏洞，债权人可以通过控制债务重组来控制债务人的利润。 四、提高公允价值在我国会计实务应用中的相关建议 （一）建立公允价值信息体系 上文提到了公允价值信息主要来源于市场价格信息以及估价技术给出的估算价值。要想建立完善的公允价值信息体系首先要从形成良好的市场环境出发，这就要求
13、政府深化我国经济改革，建立一个完整、统一、开放的市场，为公允价值在会计实务中的应用提供便利。在我国市场经济不断发展的过程中，深化改革，建立全面的资本市场，形成完善的产品价格监督机制，简化公允价值计量确定所需的参数及流程，进而普及公允价值的应用。 （二）加强企业内部控制 企业要加强内部控制，进而确保企业的经济效益，从而实现可持续发展战略。企业领导要加强相关法律法规的学习，正确认识内部控制对企业经济效益的重要性，提升自身的内部控制意识，做到依法守法，科学管理，让企业内部控制向规范化、制度化发展。通过完善企业内部控制制度来提升其管理水平，首先需要加强对内部控制的监督，建立独立的?务监督部门或职位，将
14、内部控制职责与职位挂钩，实施责任制，有助于规范内部控制。在一些开支较大的项目投资前做好市场调查，观察项目的可行性，确保投入资金的安全，对于长期应收款项要定期进行收账，避免转为坏账。 （三）发挥各部门的监督作用 企业内部监管部门要加强对企业会计管理的监督，并且对企业资金投入和支出进行严格控制，加强对违法违规行为的处罚力度，从而建立完善的江都体系。要想提升企业会计管理水平，首先需要从加强往来款项管理着手，建立规范化、科学化的往来款项管理能够提升企业会计管理效率，首先需要根据我国相关的法律法规确定管理人员的责任，对企业的资金来源、支出进行及时登记入账，加强管理力度；对于以及记入账目的款项进行定期查实
15、，明确资金流向，进而提升会计管理的有效性。企业会计管理人员需要遵守企业制定的规范，实现内部控制的合理性。资本市场的秩序越严格，对于会计信息的真实性以及有效性的要求也就越高，提供真实、有效的会计信息对于公允价值计量具有积极影响。随着我国企业财务活动范围的不断提升，其管理难度日益增加，并且在会计管理方面具有较强的政治性与技术性，可以借鉴企业会计管理的相关办法，对企业预算控制进行规范，进而减少坏账，保障企业资产的安全性。 本文首先分析了公允价值的定义与特征，然后阐述了影响公允价值在我国会计实务应用中的主要因素，并针对公允价值在我国会计应用中存在的问题展开研究，最后提出了提高公允价值在我国会计实务应用中的相关建议，旨在提高公允价值在我国会计实务中的应用。 参考文献： 1葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨市场价格?历史成本?现行成本与公允价值J.会计研究，2016（9）：7-14. 2葛家澍.关于公允价值会计的研究面向财务会计的本质特征J.会计研究，2013（5）：6-13. 3谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题J.财经理论与实践，2016（6）：44-50.
