1、全国年度高级会计师资格考试11.全国年度高级会计师资格考试21.高级会计实务试题卷本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否那么按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否那么按无效答题处理；3.字迹工整、清晰；4.运算显现小数的，保留两位小数。2.1.1.1.1.1案例分析题一此题12分某公司以生产建材并出口为主营业务。208年11月，公司依照中央关于保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召开董事会全体会议，研究提升公司业绩、保证公
2、司可连续经营的系列措施。以下是董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议上的发言摘要：董事长赵某：本次金融危机对我公司出口阻碍较大，当前的首要任务是加强公司的操纵力，向治理要效益，同时调整经营范畴。现提出如下意见：1公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策。2信息化是强化治理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设，运用现代信息技术和手段，对各子公司的经营活动实施动态监控。3国内建筑行业进展前景较好，可将公司章程规定的业务范畴由建材生产和建材出口向建筑行业扩展，请总经理抓紧组织起草投资方案和修改公司章程议案，报董事会审议通
3、过后实施。总经理钱某：我完全赞同董事长意见，公司建材出口遭受金融危机重创，但某些特定节能环保建材国内市场需求较大，国家还有许多税收优待政策，我们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了国家政策，同时能够提升公司业绩。1依照国家重点支持的高新技术领域等规定，公司开发特定节能环保新型建材，本年度内发生的新产品设计费、设备的折旧费和租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用，运算应纳税所得额时，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。2公司向建筑行业转型，使用自产新型建材，能够享受免交增值税的优待政策，能够大幅度增加公司收入。3市税务机关负责减免流转税和所得税，公司应
4、当加强与税务机关沟通并搞好关系，取得他们的支持，争取减免公司流转税和所得税，以减轻公司负担。总会计师孙某：董事长和总经理的意见都专门好，通过强化公司操纵力，调整经营范畴并合理进行税收筹划等措施，能够使公司走出逆境，但实现公司年初确定的利润目标，形势仍旧十分严肃，还可在扩大内销收入、操纵成本费用、调整会计政策等方面采取措施，渡过难关。1目前A种建材备受国内市场追捧，供不应求，许多厂商已与我公司达成了209年购买该种建材的意向并支付了定金，能够按照支付定金的建材内销价格确认208年销售收入，有助于实现当年利润指标。2本年度还有两个月，能够大幅度压缩成本费用。公司从现在开始，应当严格操纵各项不合理开
5、支，严禁突击花钱，原定年终召开的系列大规模会议能够改为电视 会议。3通过上述措施完成当年利润目标如仍有缺口，可依照公司经营环境的宏观变化，在会计政策方面进行适当调整，比如适度少转内销存货成本和减提固定资产减值预备、无形资产减值预备等，按规定这属于公司的专业判定，企业会计准那么是承诺的。会议围绕上述发言进行了充分讨论，全体董事一致通过，最后董事长责成总经理贯彻落实。2.1.1.1.1.1.1要求：依据现行会计、税收、公司法律制度有关规定，分析、判定董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议发言提出的各项措施有哪些不当之处，并分别简要说明理由。2.1.1.1.1.1.2【分析与说明】1.
6、董事长赵某发言：1董事长关于子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策的措施不恰当。 1分理由：依照公司法规定，公司设立的子公司，具有法人资格，依法承担民事责任，子公司重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，应由子公司决定或：应由子公司董事会决定；或：应由子公司股东大会决定。 1分或：子公司是一级法人，具有独立的决策权。 1分3董事长关于请总经理组织起草修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施的措施不恰当。1分理由：依照公司法有关规定，由股东大会或：股东会；或：股东修改公司章程。 1分2.总经理钱某发言：2总经理关于使用自产新
7、型建材，能够享受免交增值税的说法不正确。 1分理由：企业使用自产建材，应视同销售运算交纳增值税。或：应当缴纳增值税。 1分3总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说法不正确。 1分理由：税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批机关的权限，市税务机关无权减免。 1分或：由国务院负责税收减免。 1分3、总会计师孙某发言：1总会计师关于将达成209年购买意向并支付定金的建材，按照内销价格确认208年的销售收入的措施不恰当。 1分理由：依照会计法和企业会计准那么规定，企业不得虚列或者隐瞒收入，推迟或者提早确认收入。 1分或：不符合收入确认条件； 1分或：风险酬劳没有转移。 1分3总会
8、计师关于适度少转存货成本和减提固定资产和无形资产减值预备的措施不恰当。1分理由：依照会计法、企业会计准那么规定，企业进行会计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得少列或者不列费用。 1分或：企业应当按照企业会计准那么规定，如实结转存货成本0.5分，对固定资产、无形资产进行减值测试，计提减值预备。 0.5分2.1.1.1.1.2案例分析题二此题13分某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委公布的企业内部操纵差不多规范的要求，建立并实施本公司的内部操纵制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部操纵相关重大问题形成决议。摘要如下：1操纵目标。会议第一确定了公司内部操纵
9、的目标是要切实做到经营治理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营治理过程不存在任何风险。2内部环境。内部环境是建立和实施内部操纵的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和职员权益爱护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。3风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部操纵目标，定期或不定期对内部环境、业务流
10、程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，依照风险发生的可能性和阻碍程度进行排序，采取相应的风险应计策略。4操纵活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化操纵措施：一是实施全面预算治理，将各类业务事项均纳入预算操纵；二是将操纵措施嵌入信息系统中，通过现代化手段实现自动操纵；三是完善合同治理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。5信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部操纵相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人爱护制度，及时传达至全体中层以上职员。确保举报、投诉成为公
11、司有效把握信息的重要途径。6内部监督。会议强调，内部监督是防止内部操纵流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部操纵的监督检查，合理保证内部操纵目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发觉重大问题，有权直截了当向董事会和监事会报告。2.1.1.1.1.2.1要求：依照企业内部操纵差不多规范的要求，分析、判定该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。2.1.1.1.1.2.2【分析与说明】1.操纵目标方面：1内部操纵目标定位于保证经营治理合法合规、资产安全的观点不恰当。1分理由：内部操纵目标不仅包括合理保证经营合法合规
12、、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和成效目标、促进实现进展战略的目标。0.5分2确保公司经营治理过程不存在任何风险的观点不恰当。1分理由：内部操纵的任务是将风险操纵在可承担度范畴内。0.5分或：内部操纵不能完全排除公司面临的全部风险。0.5分2.内部环境方面：1各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。1分理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。0.5分或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。0.5分2所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。1分理由：不符合成本效益原那么。0.5分或：受公司规模、业务特点等因素阻碍，无法对不相容岗
13、位或职务实现有效分离的，可不予分离。0.5分3.操纵活动方面：1将各类业务事项均纳入预算操纵的观点不恰当。1分理由：预算操纵措施不适用于不能量化的业务事项。0.5分2所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。1分理由：不符合成本效益原那么。0.5分或：关于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。0.5分或：不符合重要性原那么。0.5分4.信息与沟通方面：举报投诉制度和举报人爱护制度仅传达至全体中层以上职员的观点不恰当。1分理由：举报投诉制度和举报人爱护制度应传达至公司全体职员。0.5分5.内部监督方面：审计委员会和内部审计机构全权负责内部操纵监督检查的观点不恰当。1分理由：董事会
14、负责内部操纵的建立和有效实施1分；除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。0.5分2.1.1.1.1.3案例分析题三此题12分W公司要紧生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，208年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收显现严峻问题，公司资金周转陷入逆境。公司208年有关应收账款具体情形如下：金额单位：亿元应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计年初应收账款总额2.932.093.528.54年末应收账款：16个月以内1.460.800.582.8426至12个月1.261.561.043.8631至2年0.200.243.263.7042至
15、3年0.080.120.630.8353年以上0.060.080.090.23年末应收账款总额3.062.805.6011.46上述应收账款中，中央空调的欠款单位要紧是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的要紧欠款单位是美国Y公司。209年W公司销售收入预算为18亿元，公司为了摆脱资金周转逆境，采纳借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：1较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情形下，估量可使应收账款周转率由208年的1.44提高至209年的1.74，从而加快回收应收账款。2成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，估量可提早
16、收回资金0.4亿元。3将6至12个月应收账款转售给有关银行，提早获得周转所需货币资金。据分析，W公司销售中央空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行且可无追索权；销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行但必须附追索权。4209年往常，W公司给予Y公司一年期的信用政策；209年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行但必须附追索权，为了扩大外销，W公司同意了Y公司的条件。2.1.1.1.1.3.1要求：1.运算W公司财务第1项措施估量209年所能增收的资金数额。2.运算W公司采取第3项措施估量209年
17、所能增收的资金数额。3.运算W公司采取1至3项措施估量209年所能增收的资金总额。4.请就W公司209年对应收账款采取的各项措施作出评判并说明理由。2.1.1.1.1.3.2【分析与说明】1. 209年末应收账款：181.742-11.46=9.23或9.22亿元1分或：设采取措施后209年末应收账款余额为x亿元，那么有：1.74=18x+11.462 解方程得到：x=9.23或：9.22亿元 1分采取第1措施209年增收的资金数额：11.469.23或：9.22=2.23或：2.24亿元2分或：假设不采取措施209年末应收账款：181.44211.46=13.54亿元 1分采取措施后209年
18、末应收账款：181.74211.46=9.23亿元 1分采取第1项措施增收的金额：13.549.23=4.31亿元 1分或：设采取措施后209年末应收账款余额为x亿元，假设不采取措施209年末应收账款余额为y亿元，那么有：1.74=18x+11.462 解方程得到：x=9.23或：9.22 1分1.44=18y+11.462 解方程得到：y=13.54 (1分)采取第1项措施209年增收的资金数额：13.549.23或：9.22=4.31或：4.32亿元 1分评分说明：按周转天数运算应收账款余额的，只要答案正确即可得分。2.采取第3项措施209年增收的资金数额：1.26+1.560.92+1.
19、040.9=3.53亿元 3分或：1.26+1.560.92=2.59亿元 1分 1.040.9=0.94亿元 1分2.59+0.94=3.53亿元 1分3.采取1至3项措施估量209年增收的资金总额：2.23或：2.24+0.4+3.53=6.16或：6.17亿元 1分或：4.31或：4.32+0.4+3.53=8.24或：8.25亿元 1分4.w公司209年所采取的各项措施评判及理由：1大幅度提高现金折扣。尽管能够增加公司贷款回收速度，但也可能使企业陷入亏损或：付出较高的代价；或：减少利润。因此公司应当在认真分析运算后，适当提高现金折扣水平。1分2成立专门机构催款，必须充分考虑成本效益原那
20、么或：可能付出较高的成本，防止得不偿失。3公司选择收账期在一年以内，销售中央空调和手机芯片的应收账款出售给有关银行，提早获得企业周转所需货币资金，应考虑折扣水平的高低或：付出代价的大小1分；防范所附追索权带来的风险1分。4销售等离子电视机的账款，虽可转售银行，但由于必须附追索权，企业风险仍旧无法操纵或转移。因此，应尽量幸免延长信用期限方式进行销售。1分2.1.1.1.1.4案例分析题四此题13分某特种钢股份为A股上市公司，207年为调整产品结构，公司拟分两时期投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期打算投资额为20亿元，第二期打算投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债
21、券的融资打算。经有关部门批准，公司于207年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1假如单独按面值发行一样公司债券，票面年利率需要设定为6，按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为2：1即2份认股权证可认购1股A股股票，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月即207年2月1日至209年2月1日，行权期为认股权证存续期最后五个交易日行权期间权证停止交易。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司207年末A股总数为20亿股当年未增
22、资扩股，当年实现净利润9亿元。假定公司208年上半年实现差不多每股权益0.30元，上半年公司股价一直坚持在每股10元左右。估量认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。2.1.1.1.1.4.1要求：1.运算公司发行分离交易可转换公司债券相关于一样公司债券于207年节约的利息支出。2.运算公司207年的差不多每股收益。3.运算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的水平；假定公司市盈率坚持在20倍，运算其208年差不多每股收益至少应当达到的水平。4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的要紧目标及其风险。5.简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。2.1.1.1.1.
23、4.2【分析与说明】1.发行分离交易的可转换公司债券后，207年可节约的利息支出为：206111/120.92亿元 3分或：20611121.1亿元 1分20111120.18亿元 1分1.10.180.92亿元 1分或：20611亿元 2分111120.92亿元 1分2. 207年公司差不多每股收益为：9/200.45元/股 2分3. 为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平121.5215元 1分208年差不多每股收益应达到的水平: 15/200.75元 1分4.要紧目标是分两时期融通项目第一期、第二期所需资金，专门是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可
24、转换公司债券的第二次融资。 2分或： 要紧目标是一次发行，两次融资。 2分或： 要紧目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。 2分要紧风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者舍弃行权 或：第二次融资失败。 2分5.具体财务策略是：1最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩 或：提高盈利能力。1分2改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。1分2.1.1.1.1.5案例分析题五此题10分208年5月，某市环保局财务处依照财政部门要求和现行政府收支分类科目的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所209年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。209年度支出
25、预算草案简表如下：金额单位：万元预算支出项目金额支出功能分类支出经济分类局本级预算项目1.在职职工薪酬750一样公共服务工资福利支出2.日常办公经费1200环境爱护商品和服务支出3.列入科技三项费用的污染检测材料试制费800环境爱护商品和服务支出4.空气质量监测专用设备爱护费220环境爱护商品和服务支出5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算200一样公共服务差不多建设支出环境科学研究所预算项目6.在职职工薪酬500环境爱护工资福利支出7.托付某理工大学承办水污染防治国际研讨会的会议经费180教育转移性支出8.外聘某理工大学专家劳务费80科学技术商品和服务支出9.报市财政局安排的污染物采集设
26、备购置费600环境爱护商品和服务支出10.报市发改委安排的新建实验室项目预算2000科学技术其他资本性支出2.1.1.1.1.5.1要求：假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确；如不正确，请说明正确的支出分类。2.1.1.1.1.5.2【分析与说明】1.支出功能分类错误，支出经济分类正确。0.5分正确的支出功能分类为环境爱护。0.5分2.支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 0.5分3.支出功能分类错误，支出经济分类正确。0.5分正确的支出功能分类为科学技术。0.5分4.支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 0.5分5.支出功能分类错误，支出经
27、济分类错误。或：分类错误 0.5分正确的支出功能分类为环境爱护。0.5分正确的支出经济分类为其他资本性支出。0.5分6.支出功能分类错误，支出经济分类正确。0.5分正确的支出功能分类为科学技术。0.5分7.支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误 0.5分正确的支出功能分类为科学技术。0.5分正确的支出经济分类为商品和服务支出。0.5分8.支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 0.5分9.支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误 0.5分正确的支出功能分类为科学技术。0.5分正确的支出经济分类为其他资本性支出。0.5分10.支出功能分类正确，支出经济分类错误。0.5
28、分正确的支出经济分类为差不多建设支出。0.5分或：项目支出分类是否正确正确的支出功能分类正确的支出经济分类1支出功能分类错误，支出经济分类正确0.5分环境爱护0.5分2支出功能分类正确，支出经济分类正确0.5分 或：分类正确0.5分3支出功能分类错误，支出经济分类正确0.5分科学技术0.5分4支出功能分类正确，支出经济分类正确0.5分 或：分类正确0.5分5支出功能分类错误，支出经济分类错误0.5分 或：分类错误0.5分环境爱护0.5分其他资本性支出0.5分6支出功能分类错误，支出经济分类正确0.5分科学技术0.5分7支出功能分类错误，支出经济分类错误0.5分 或：分类错误0.5分科学技术0.5分商品和服务支出0.5分8支出功能分类正确，支出经济分类正确0.5分 或：分类正确0.5分9支出功能分类错误，支出经济分类错误0.5分 或：分类错误0.5分科学技术0.5分其他资本性支出0.5分10支出功能分类正确，支出经济分类错误0.5分差不多建设支出0.5分2.1.1.1.1.6案例分析题六此题10分甲公司为一家非金融类上市公司，209年6月份发生了以下与或有事项有关的交易和事项：16月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严峻财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月3
