1、CPA会计课后作业第06章无形资产第六章无形资产一、单项选择题1.下列各项目,属于本企业无形资产的是( 。A.企业自创的品牌B.商誉C.经营租入的专利权D.会计电算化软件2.下列无形资产中,一般来说使用寿命不易确定的是( 。A.非专利技术B.商标权C.专利权D.著作权3.某企业于2009年1月1日购入一项专利权,实际支付款项100万元,按10年的预计使用寿命采用直线法摊销,无残值。2010年年末,该无形资产的可收回金额为60万元,2011年1月1日,对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核,该无形资产的尚可使用寿命为5年,摊销方法仍采用直线法,无残值。该专利权2011年应摊销的金额为(万元。A.
2、20B.30C.16D.124.对于企业处置无形资产实现的收益,正确的会计处理是( 。A.计入其他业务收入B.冲减管理费用C.计入营业外收入D.计入投资收益5.企业2006年1月1日购入一项专利权,实际成本为200万元,摊销年限为10年,采用直线法摊销。2010年12月31日,该无形资产发生减值,预计可收回金额为70万元。计提减值准备后,该无形资产原摊销年限、残值和摊销方法不变。2011年12月31日,预计可收回金额为60万元,则2011年12月31日该无形资产的账面价值为( 万元。A.60B.86C.56D.1306.2010年1月20日,甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态
3、,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元(其中符合资本化条件的支出为400万元;但使用寿命不能合理确定。2010年12月31日,该项非专利技术的可收回金额为360万元。假定不考虑相关税费,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(万元。A.40B.140C.200D.3007.企业2010年7月1日转让一项无形资产所有权,转让价格60万元,营业税税率为5%。该无形资产系企业2007年7月1日购入并投入使用,初始入账价值210万元,预计使用年限为5年,法律规定有效年限为10年,采用直线法进行摊销。企业转让无形资产发生的净损失为( 万元。A.24B.90C.27D.878.甲公司200
4、9年1月2日开始自行研发一项无形资产,2009年12月31日达到预定用途。其中,研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧70万元、使用的其他无形资产摊销10万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧50万元、使用其他无形资产摊销10万元,符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧300万元、使用的其他无形资产摊销100万元。假定不考虑其他因素,甲公司2009年对上述研发支出进行的下列会计处理中,正确的是( 。A.确认管理费用140万元,确认无形资产720万元B.确认管理费用60万元,确认无形资产800万元C.确认管理费用200万元
5、,确认无形资产660万元D.确认管理费用260万元,确认无形资产600万元9.甲公司在2009年1月5日以银行存款2000万元购入一项无形资产,并支付相关税费10万元,支付该无形资产测试费用10万元,当月测试正常并投入使用。该项无形资产的预计使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。2009年年末,甲公司预计该项无形资产的可收回金额为1 500万元。甲公司于每年年末对无形资产计提减值准备,甲公司计提减值准备后原预计使用年限、摊销方法、残值不变。要求:根据以上资料,不考虑其他条件,回答下述(1至(2题。(12010年12月31日甲公司该项无形资产的账面净值为(万元。A.1241B.1125C.12
6、12D.1233(22010年12月31日甲公司该项无形资产的账面价值为(万元。A.1241B.1125C.1212D.123310.关于无形资产,下列说法中正确的是(。A.使用寿命有限的无形资产无需计提减值准备B.房地产开发企业购入的土地使用权应确认为无形资产C.使用寿命不确定的无形资产计提的减值准备计入资产减值损失D.无形资产后续支出应资本化11.企业出租无形资产取得的收入,应当计入(。A.主营业务收入B.其他业务收入C.投资收益D.营业外收入12.在会计期末,股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额,应当计入( 。A.管理费用B.资产减值损失C.其他业务成本D.营业外
7、支出13.A公司于2007年1月2日以6000万元取得一项土地使用权建造厂房,建造自用厂房支出2000万元,假设土地使用权期限为50年,2007年6月30日该厂房达到预计可使用状态,厂房预计使用年限为25年,以下2007年会计处理中正确的是(。A.计提固定资产折旧250万元B.计提固定资产折旧160万元C.计提固定资产折旧40万元和无形资产摊销120万元D.计提固定资产折旧80万元和无形资产摊销240万元二、多项选择题1.下列表述中,能够表现无形资产特征要求的有( 。A.没有实物形态B.企业可以长期受益C.既可以用于生产,也可以用于管理D.属于非货币性资产E.能够区别其他资产可单独可辨认2.下
8、列各项目中,属于无形资产的有( 。A.专利权B.商标权C.著作权D.商誉E.土地使用权3.按企业会计准则规定,下列表述中不正确的有( 。A.无形资产的出租收入应当确认为企业的收入B.无形资产的成本应自可供使用时起按直线法摊销C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益E.无形资产的摊销额都应计入管理费用。4.下列关于无形资产摊销的说法中,正确的有( 。A.无形资产应当自可供使用当月起开始进行摊销B.当月达到预定用途的无形资产,当月不摊销,下月开始摊销C.企业自用无形资产的摊销金额都应当计入管理费用D.企业出租无形资产的摊销价值应该计入营业外支出E
9、.企业并不是所有的无形资产都要进行摊销5.下列关于无形资产各项目中,可能影响企业营业利润的有( 。A.无形资产研究阶段的支出B.无形资产开发阶段的支出C.无形资产出售损益D.出租无形资产的摊销额E.无形资产报废损益6.下列关于无形资产的会计处理中,错误的有( 。A.内部研发项目开发阶段的支出,应全部资本化,计入“研发支出资本化支出”科目B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应将其账面价值转入营业外支出C.出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用,应通过其他业务收入和其他业务成本核算D.无形资产的摊销金额均应当计入当期损益E.转为出租用的土地使用权在“投资性房地产”科目下核算7.下列各项关
10、于无形资产会计处理的表述中,正确的有(。A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产E.经营租赁的商标权作为无形资产核算8.甲公司有涉及以下与无形资产相关的业务:(12010年1月1日,甲公司从乙公司处以1000万元的价格购入一项专利权,价款以银行存款支付。该专利权的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益,但甲公司计划在使用5年后将其出售,某企业承诺5年后按600万元(扣除相关税费的价格购买该专利权。(2
11、2010年4月1日,甲公司与丙公司签订合同自丙公司购买一项控制系统软件供管理部门使用,合同价格2400万元。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付800万元。该软件取得后即达到预定用途并预计使用5年,预计净残值为0。已知甲公司的增量借款年利率为10%,该利率下3期年金现值系数=2.4869。要求:根据以上资料,不考虑其他条件,回答下述(1至(2题。(1以下甲公司购买乙公司专利权形成无形资产会计处理正确的是(。A.源自法定权利的无形资产其摊销期限应与其法定权利的期限相同,本题按15年摊销B.预计使用期限短于其法定权利的期限,其摊销期应与预计使用期
12、相同,本题按5年摊销C.第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产的价值视为该项无形资产残值D.该专利权在2010年摊销金额为80万元E.该专利权在2010年摊销金额为200万元(2以下甲公司购买丙公司控制系统软件形成无形资产会计处理正确的是(。A.购买价款延期支付具有融资性质的无形资产成本,以购买价款的现值为基础确定B.该项无形资产初始确认金额为1989.52万元C.该项无形资产初始确认金额为2400万元D.该项无形资产初始确认同时确认未确认融资费用410.48万元E.该项无形资产对甲公司2010年利润表损益项目的影响金额合计447.64万元9.估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素有(
13、。A.该资产通常的产品寿命周期B.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计C.现在或潜在的竞争者预期采取的行动D.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等E.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况10.以下可以确定无形资产残值不为零的有(。A.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产B.没有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产C.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息,并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在D.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息,但是该市场在该项无形资产使用寿命结束时并不是很可能存在E.企业预计在其经济寿命之前不
14、会处置该无形资产11.以下有关土地使用权的会计处理正确的有(。A.自行开发建造厂房等建筑物的土地使用权与建筑物应分别进行摊销和折旧B.外购土地使用权及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配C.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的,应当全部作为固定资产D.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的,应当全部作为无形资产E.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋,土地使用权的价值计入房屋成本三、计算分析题1.蓝天公司2010年12月份有关无形资产发生如下业务:(112月5日购入一项专利权,支付专利权转让费及有关
15、手续费共计15.8万元,按合同规定,公司在合同签订日先行支付5万元,其余款项在产品上市以后再行支付。(2 12月12日,为开发市场的需要,购入LD公司服装商标使用权,一次性支付款项180万元。(3 12月18日,公司接受LD公司以土地使用权作价向本公司进行投资。经专业评估师评估,土地使用权的价值为860万元,折换成蓝天公司每股面值为1元的普通股股票430万股。(4 12月20日,公司出售一项专利权的所有权,售价为10万元,营业税税率为5%。出售时无形资产的账面价值为15万元,累计摊销为3.5万元,计提减值准备0.5万元。(512月30日,公司将其拥有的一项专利权出租给阳光公司使用。合同规定,阳
16、光公司每年支付使用费3万元,出租从2011年1月1日至2013年12月31日。该项无形资产每年摊销额为1.2万元。(612月31日,公司一项管理用专利权预计可收回金额为18万元。此项专利权的取得成本为22万元,按10年进行摊销。本年为第二年,此前该项无形资产没有计提减值准备。要求:根据上述资料编制会计分录。2.甲上市公司(以下简称“甲公司”为一家房地产公司,该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:(12009年4月5日,甲公司从丙公司购入一块土地,实际支付价款1200万元,土地尚可使用年限为50年,按直线法摊销,购入的土地用于建造产品,进行出
17、售。2009年10月10日,厂房开始建造,甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程,并停止对土地使用权摊销。至2009年12月31日,厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下:借:管理费用 18贷:累计摊销 18(22009年12月1日,A公司认为,由于新技术发展等原因,需要对某项管理用无形资产的摊销方法进行修正,该无形资产系2008年12月10日购入的,原价为200万元,预计摊销年限为5年,预计净残值为零。修正后该无形资产采用双倍余额递减法摊销,摊销年限、预计净残值均不变。A公司于2009年12月1日的相关会计处理为:借:盈余公积 4利润分配未分配利润 36贷:累计摊销 40(32009年1月
18、1日,甲公司与C公司签订合同,自C公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用,合同价格900万元。甲公司增量借款年利率为10%,该利率3年期年金现值系数为2.4869.因甲公司现金流量不足,按合同约定价款分三期支付,自合同签定之日起满一年起,每年1月1日支付300万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。甲公司2009年对上述交易的会计处理如下:借:无形资产 900贷:长期应付款 900借:销售费用 180贷:累计摊销 180要求:根据资料(1和(3,逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有
19、关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】选项A,类似项目的支出不能单独计算,不属于无形资产;选项B,商誉具有不可辨认性,不满足无形资产定义;选项C,专利权的所有权属于出租方,不属于本企业的无形资产。2.【答案】A【解析】选项B、C、D,具有法律规定,一般来说使用寿命都可以确定。3.【答案】D【解析】2010年年末该专利权的账面净额 =100-100102=80(万元,可收回金额为60万元,账面价值为60万元。2011年应摊销的金额=605=12(万元。4.【答案】C【解析】处置无形资产为非日常活动,获得的收益应计入营业外收入
20、。5.【答案】C【解析】2010年计提减值准备前账面价值为200-200/105=100(万元;可收回金额为70万元,计提减值准备30万元;2011年摊销70/5=14万元,账面价值为70-14=56(万元,小于可收回金额,但不能转回已计提减值准备。6.【答案】A【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定,所以不需要进行摊销,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=400-360=40(万元。7.【答案】C【解析】无形资产转让前的账面价值为210-210/53=84(万元;发生的营业税为605%=3 (万元,则发生的净损失为(84+3-60=27(万元。8.【答案】D【解析】根据准则的规定,只有在
21、开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值,此题中开发阶段符合资本化支出金额=200+300+100=600(万元,确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益,所以计入管理费用的金额=60+70+10+60+50+10=260(万元。9.【答案】(1A【解析】该项无形资产的入账价值=2 000+10+10=2 020(万元,2009年摊销金额=20205=404(万元,2009年账面价值1616(2020-404万元大于可收回金额1500万元,无形资产发生减值,应计提减值准备116万元,2010年摊销金额=1500(5-1=375(万元,2010年12月31日甲公司该项无形资产的
22、账面净值=2020-404-375=1241(万元。(2B【解析】该项无形资产的入账价值=2000+10+10=2020(万元,2009年摊销金额=20205=404 (万元,2009年账面价值1616(2 020-404万元大于可收回金额1500万元,无形资产发生减值,应计提减值准备116万元,2010年摊销金额=1500(5-1=375(万元,2010年12月31日甲公司该项无形资产的账面价值=2020-404-375-116=1125(万元。10.【答案】C【解析】使用寿命有限的无形资产也可能计提减值准备;房地产开发企业购入的土地使用权应计入开发成本中;无形资产后续支出,符合资本化条件的
23、予以资本化,不符合资本化条件的计入当期损益。11.【答案】B【解析】出租无形资产取得的收入计入其他业务收入。企业出售无形资产取得的净损益应计入营业外收支。12.【答案】B【解析】在会计期末,股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额,应当计入资产减值损失。13.【答案】C【解析】自用厂房土地使用权摊销和固定资产折旧分别计算,固定资产折旧=2000/256/12=40(万元,无形资产摊销=6000/5012/12=120(万元。二、多项选择题1.【答案】ABCDE2.【答案】ABCE【解析】商誉不属于可辨认资产,也不属于无形资产。3.【答案】BCDE【解析】选项B,无形资产使用
24、寿命不确定的,在持有期间可以不进行摊销,其他使用寿命确定的无形资产,可以选择其他的方法进行摊销;选项C,后续支出在满足资产定义和确认条件情形下才可以资本化,不满足的情形计入当期损益;选项D,开发阶段的发生的支出,在满足资本化条件的情形,可以计入资产成本;选项E,若无形资产是专门用于某种产品生产的,其摊销要计入相关资产成本。4.【答案】AE【解析】企业自用无形资产的摊销金额有可能计入生产成本;企业出租无形资产的摊销价值应计入其他业务成本。5.【答案】ABD【解析】选项A,研究阶段的支出应计入管理费用影响营业利润;选项B,开发阶段费用化的部分计入管理费用影响营业利润;选项C,无形资产的处置损益计入
25、营业外收支;选项D,出租的无形资产摊销额计入其他业务成本,影响营业利润;选项E,无形资产的报废损益计入营业外收支。6.【答案】AD【解析】选项A,内部研发项目开发阶段的支出,只有满足资本化条件的部分,才能计入“研发支出资本化支出”科目;选项D,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益,但当所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产的成本。7.【答案】 DE【解析】商誉不具有可辨认性,不属于无形资产;无形资产减值损失一经计提,在持有期间不得转回;使用寿命不确定的无形资产,不能摊销。选项A、B、C均不正确。8.【答案】(1BCD【解析】专利权在2010年摊销额
26、=(1000-600/5=80(万元(2ABDE【解析】B该项无形资产初始确认金额=8002.4869=1989.52(万元D同时登记未确认融资费用=2400-1989.52=410.48万元E该项无形资产对甲公司2010年利润表损益项目的影响金额=1989.52/5+(2400-410.4810%9/12=447.64(万元9.【答案】ABCDE10.【答案】AC【解析】选项E不符合题意要求,无形资产的残值意味着在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产,并且从该处置中取得利益。11.【答案】ABCE三、计算分析题1. 【答案】(1借:无形资产专利权 15.8贷:银行存款 5应付账款 1
27、0.8(2借:无形资产商标权 180贷:银行存款 180(3借:无形资产土地使用权 860贷:股本 430资本公积股本溢价 430(4借:银行存款 10累计摊销 3.5无形资产减值准备 0.5营业外支出 1.5贷:无形资产 15应交税费应交营业税 0.5(5租赁期开始为下一年,本年不确认收入。借:管理费用 1.2贷:累计摊销 1.2(6借:管理费用 2.2贷:累计摊销 2.2计提减值前账面价值为22-2.2-2.2=17.6(万元,小于可收回金额不计提减值准备。2. 【答案】事项(1会计处理不正确。理由:土地使用权用于房地产开发企业取得时,相关的土地使用权账面价值应当计入建筑物成本。土地使用权
28、2009年应摊销金额=1200509/12=18(万元。借:累计摊销 6贷:管理费用 6借:在建工程 1188累计摊销 12贷:无形资产 1200事项(2摊销方法的改变属于会计估计变更,应当采用未来适用法进行核算借:累计摊销 40贷:利润分配未分配利润 36盈余公积 4注:企业错误的做法是对以前期间少摊销的金额进行追溯,而摊销方法的变更属于会计估计变更,应采用未来适用法,不得进行追溯调整。事项(3分期付款购买无形资产,应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值,入账价值应为746.07(3002.4869万元,应确认未确认融资费用153.93万元。更正分录为:借:未确认融资费用 153.93贷:无形资产 153.93借:累计摊销 30.79贷:销售费用 30.79借:财务费用 74.61贷:未确认融资费用 74.61(746.0710%
