1、高级财务会计报表合并复习题同控下企业合并例题【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元。乙企业所有者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。合并发生的审计费和咨询费10万元以存款支付。借：长期股权投资 480（800*60%）贷：有关资产 400借：管理费用10贷：银行存款10资本公积 80【例题二】：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资 780（1300*60%）贷：股本 600资本公积 180【
2、例题三】：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并后，B企业解散，合并费用30,000元。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司 B公司资产 20,000万 资产 4,200万负债 12,600万 负债 2,200万股本 3,600万 股本 600万资本公积 1,000万 资本公积 200万盈余公积 800万 盈余公积 400万未分配利润 2,000万 未分配利润 800万所有者权益合计7,400万 所有者权益合计2,000万A公司：借：有关资产 4,200贷：有关负债 2,2
3、00股本 600资本公积 1,397（1,400-3）银行存款 3同时将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益借：资本公积 1,200贷：盈余公积 400未分配利润 800第1页共14页非同控下企业合并例题【例题】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元,合并过程中发生审计费用5万元，产权交易费2万元；合并成本=12,000+5+2=12,007万元 差额=12,0077,800=4,207万元，计入合并当期损益【例题-】A企业以200万元现金购买
4、B公司100%股权，对B公司实行吸收合并。A、B为非同一控制下的企业合并。购买日B公司持有的资产、负债的账面价值与公允价值见下表：B公司 账面价值 公允价值库存现金 15 15其他流动资产 25 25固定资产 150 170资产总计 190 210流动负债 10 10长期负债 40 30股本 50留存收益 90 170负债及所有者权益总计190 210购买日会计处理借：库存现金 15其他流动资产 25固定资产 170商誉 30（200-170）贷：流动负债10长期负债30银行存款200【例题二】A企业以公允价值为14,000万元，账面价值为10,000万元的无形资产作为对价对B公司进行合并。A
5、B公司无关联关系（非同一控制下合并），购买日B企业持有资产情况见表（万元）：项目 账面价值 公允价值固定资产 6,000 8,000长期股权投资 4,000 6,000长期借款 3,000 3,000净资产 7,000 11,000购买日会计处理借：固定资产 8,000长期股权投资 6,000商誉 3,000（14,000-11,000）贷：长期借款 3,000无形资产 10,000营业外收入 4,000（A资产公允价值-账面价值=4,000万元）第2页共14页资产甲企业乙企业负债权益甲企业乙企业账面公允账面公允银行存款1501.21.6短期借款703.23.2应收账款304.44应付账款10
6、04.544.54存货427.28.25长期应付1212.810.96长期股权投资1406.27.05负债小计18220.5418.70固定资产2003032股本3851236无形资产4021.8资本公积2015留存收益153.46股东权益小计42030.4636合计6025154.7合计6025154.7【例题三】2007年12月31日乙企业被甲企业吸收合并。甲企业发行了面值为1元,市值为3元的20万股股票，换取乙企业股东持有的每股面值1元的股票12万股。甲企业合并时发生与合并业务相关的直接费用2.4万元（登记费1.8万元，调查费与手续费合计0.6万元）。经确认的乙企业合并前资产负债表资料如
7、下（万元）:1.按照购买法作甲企业合并会计分录 2.作甲企业支付相关费用会计分录3.计算甲企业合并商誉（无形资产） 4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录借：长期股权投资 60.00(203)贷：股本 20.00(201)借：长期股权投资0.60资本公积1.80贷：银行存款2.40资本公积 40.003.计算合并商誉：合并商誉=（购买成本-被购买方净资产账面价值）-（被购买方净资产公允价值-被购买方净资产账面价值）=（购买成本-被购买方净资产公允价值=（60.6-30.46）-（36-30.46）=（60.636）=24.6万元。4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录（
8、实质是并入资产、负债，核销长期股权投资的过程）借：银行存款 1.60应收账款 4.00库存商品 8.25长期股权投资 7.05固定资产 32.00无形资产 1.80无形资产-商誉 24.605.作乙企业合并日会计分录：借：短期借款 3.20应付账款 4.54长期应 12.80股本 12.00资本公积 15.00贷：短期借款3.20应付账款4.54长期应付款10.96长期股权投资60.60留存收益3.46贷：银行存款1.20应收账款4.40存货7.20第3页共14页B公司账面价值公允价值货币资金1,0001,000存货8001,000固定资产2,4002,600长期借款700700股本3,500
9、2,900长期股权投资 6.20固定资产 30.00无形资产 2.006.假如甲企业合并前的资产负债表已知，作甲企业合并日的合并资产负债表，见下表：合并日A合并资产负债表资产 期初 增加 期末 负债权益 期初 增加 期末银行存款 150 -0.8 149.2 短期借款 70 3.2 73.2应收账款 30 4 34 应付账款 100 4.54 104.54存货 42 8.25 50.25 长期应付款 12 10.96 22.96长期股权投资 140 7.05 147.05 负债小计 182 18.7 200.7固定资产 200 32 232 股本 385 20 405无形资产 40 1.8 4
10、1.80 资本公积 20 38.2 58.2无形资产商誉 0 24.06 24.06 留存收益 15 15股东权益小计 420 58.2 478.2合计 602 76.9 678.9 合计 602 76.9 678.9【例题一】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元。则：企业合并成本为12,000万元； 合并当期损益（营业外收入）=12,000-7,800=4,200万元。借：长期股权投资 12,000贷：非流动资产 7,800营业外收入 4,200如果市价只有7,50
11、0万元，则：借：长期股权投资7,500商誉300贷：非流动资产 7,800【例题二】A、B公司为不同集团的两家公司，A公司发行2,000万元普通股，每股面值1元，市场价2元。取合并成本=2,0002=4,000万元借：长期股权投资 4,000贷：股本 2,000资本公积 2,000第4页共14页甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4,100500500存货6,200200400应收账款2,0002,0002,000长期股权投资4,0002,1003,500固定资产：固定资产原价15,0004,0004,500减：累计折旧3,0001,0000固定资产净值12,0003,000无形
12、资产9,5005001,500商誉000资产总计37,8008,30012,400资产和所有者权益：短期借款2,0002,2002,200应付账款4,000600600负债合计6,0002,8002,800股本18,0002,5009,600资本公积5,0001,500盈余公积4,000500未分配利润4,8001,000所有者权益合计31,8005,5009,600负债和所有者权益总计37,8008,300【例题三】2012年6月30日，甲公司向乙公司的股东E公司定向增发1,000万股普通股(每股面值为1元，市场价格为每股6元)对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司60%的股权。假定甲公司和
13、E公司不存在关联方关系。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：要求：1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；2）计算确定商誉；长期股权投资成本=1,000万股*6元/股=6,000万元；形成股本的原始价值=1,000万股*1元/股=1,000万元；差额部分形成资本公积=6,000-1,000=5,000万元；则分录：借：长期股权投资6,000贷：股本1,000资本公积5,0002）计算确定商誉合并商誉=企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6,000-9,60060%=240（万元）第5页共14页3）合并时，编制抵消分录如下
14、：借：存货 200（400-200）长期股权投资 1,400（3,500-2,100）固定资产 1,500（4,500-3,000）无形资产 1,000（1,500-500）股本 2,500资本公积 1,500盈余公积 500未分配利润 1,000商誉 240贷：长期股权投资 6,000少数股东权益 3,840（9,60040%）或： 借：存货 200（400-200）长期股权投资1,400（3,500-2,100）固定资产1,500（4,500-3,000）无形资产1,000（1,500-500）贷：资本公积4,100借：股本2,500资本公积5,600（4,100+1,500）盈余公积50
15、0未分配利润1,000商誉240贷：长期股权投资6,000少数股东权益3,840（9,60040%）第6页共14页甲公司乙公司抵销分录合并金额资产借方贷方货币资金4,1005004,600存货6,2002002006,600应收账款2,0002,0004,000长期股权投资4,000+6,0002,1001,4006,0007,500固定资产原价15,0004,0001,50020,500减：累计折旧3,0001,0004,000无形资产9,5005001,00011,000商誉00240240资产总计37,800+6,0008,3004,3406,00050,440负债和所有者权益：短期借款
16、2,0002,2004,200应付账款4,0006004,600负债合计6,0002,8008,800股本18,000+1,0002,5002,50019,000资本公积5,000+5,0001,5001,50010,000盈余公积4,0005005004,000未分配利润4,8001,0001,0004,800少数股东权益3,8403,840所有者权益合计37,8005,5005,5003,84041,640负债和所有者权益总计37,800+6,0008,3005,5003,84050,440第7页共14页项目个别报表A企业B企业流动资产1,400200固定资产1,500900长期股权投资0
17、0负债1,000400股本1,000400资本公积480100盈余公积20050未分配利润220150股权取得日合并财务报表例题【练习1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。A.甲公司，其80表决权资本由公司拥有B.乙公司，其30表决权资本由公司拥有，50表决权资本由甲公司拥有C.丙公司，其30表决权资本由公司拥有D.丁公司，其30表决权资本由公司拥有，60表决权资本由丙公司拥有E.戊公司，其70表决权资本由甲公司拥有【答案】A、B、E 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制【例1】同一控制下股权取得日合并资产负
18、债表的编制资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。合并的账务处理：借：长期股权投资 500贷：银行存款 450资本公积 50合并报表工作底稿中的处理：借：股本400留存收益100贷：长期股权投资500借：资本公积 100贷：留存收益 100【例2】：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。2010年6月30日第8页共14页项目个别报表A企业B企业流动资产
19、1,400200固定资产1,500900长期股权投资00负债1,000400股本1,000400资本公积480100盈余公积20050未分配利润220150项目个别报表A企业B企业流动资产840200固定资产1,500900长期股权投资5600负债1,000400股本1,000400第9页共14页资本公积480100盈余公积20050第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中：A公司在合并日编制抵销分录，并过入合并工作底稿（1）借：股本 400资本公积 100盈余公积 50未分配利润 150贷：长期股权投资 700（2）借：资本公积200贷：盈余公积50未分配利润150【例题3】：A公司与B公司
20、是受C公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80的股权，B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。借：长期股权投资-B企业 5,600,000贷：银行存款 5,600,000项目个别报表调整与抵消分录合并金额A公司B公司借方贷方流动资产8402001,040固定资产1,5009002,400长期股权投资5600（1）5600负债1,0004001,400股本1,000400（1）4001,000资本公积480100（1）100（2）160320盈余公积20050（1）50（2）40240未分配利润2
21、20150（1）150（2）120340少数股东权益（1）140140未分配利润 220 150第三步，A公司在合并日编制的抵销分录（1）借：股本 400资本公积 100盈余公积 50未分配利润 150贷：长期股权投资 560少数股东权益 140（2）借：资本公积160贷：盈余公积40未分配利润120第10页共14页项目金额流动资产1,400-700+200=900固定资产1,500+900=2,400长期股权投资0负债1,000+400=1,400股本1,000资本公积480-200=280盈余公积200+50=250未分配利润220+150=370项目个别报表A企业B企业流动资产1,400
22、200固定资产1,500900长期股权投资00负债1,000400股本1,000400资本公积480100盈余公积20050未分配利润220150【例4】：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2010年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资现金700万元吸收合并B公司。B公司在合并后解散。A企业会计分录：借：流动资产 200固定资产 900贷：负债 400流动资产 700借：资本公积 200贷：盈余公积 50未分配利润150或者：借：流动资产B200固定资产900资本公积200贷：负债400盈余公积50未分配利润150流动资产A700第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。(p49)A企业资产负债表第11页共14页项目A公司B公司账面价值账面价值公允价值流动资产400200200固定资产800600620长期股权投资450商誉0负债600300300股本1,000500资本公积50少数股东权益净资产1,050500520（2）编制抵消分录借：流动资产 （200-200）0【公允-账面】固定资产 （620-600）20贷：资本公积 （520-500
