1、,湖南CC精密有限公司评估案例,明察秋毫找疑点 产能分析寻突破,目录,1,2,3,4,内容提要,案例介绍,管理建议,案例点评,目录,1,2,3,4,案例介绍,管理建议,案例点评,内容提要,内容提要评估对象基本情况,合资经营企业（港资），成立于2003年10月，于2006年底正式投产，注册地址在长沙高新技术产业开发区内，注册资本为2500万美元，由大陶精密科技(香港)股份有限公司、成城集团股份有限公司、深圳中技实业(集团)有限公司共同投资组建，从业人数130人。,国标行业为电气机械及器材制造业，主要从事光源器件陶瓷插芯及相关产品的加工、研发、生产及销售。产品的原材料主要是二氧化锆。该公司是全省最
2、大的陶瓷插芯生产基地。,2008年6月被认定为增值税一般纳税人。2010年实现销售收入2631万元，入库增值税15.84万元，增值税税负率为0.64%，所得税零入库。,湖南CC精密科技有限公司,内容提要评估工作简介及评估主要成效,我局以税负分析为中心、依托税收分析预警系统，对疑点指标展开分析评估。通过对该公司2010年全年的纳税申报情况进行纳税评估，共计自查补报增值税19.09万元；调增应纳税所得额3540万元，全部用于弥补以前年度亏损。,2011年11月底,2011年12月2日12月21日,2011年12月22日,成立评估团队确定评估对象制定评估计划研究评估方法,抓紧案头分析锁定评估疑点实施
3、约谈举证开展实地调查督促企业自查,审核自查资料公布处理决定确定评估成果整理评估材料,准备阶段,实施阶段,收尾阶段,历时20余天,目录,1,2,3,4,案例介绍,管理建议,案例点评,内容提要,案例介绍,STEP 1分析选案,案例介绍1.1 选案背景,众里寻户千百度,案例介绍1.1 选案背景,增值税行业税负分户预警,2.54%,案例介绍 1.1 选案背景,该企业生产的陶瓷插芯是通信光缆中的关键部件,该企业投资总额达2.5亿元，但开业后却连年亏损,经济形势不断升温,国内外资源需求一再上升,通信行业得到了蓬勃发展,相关产品需求旺盛,陶瓷插芯属高精密技术产品（高附加值）,VS,引起了评估人员的重点关注,
4、企业何以持续经营，长亏不倒,评估期该企业增值税税负率仅为0.64%,远低于省市同行业平均税负率及预警值,出现在税收分析预警系统中税负异常名单之内,案例介绍1.2 对象筛选,销售收入变动率与应纳税额变动率对比,单位：万元,69.81%,-0.49%,该公司税负率远低于同行业水平，2010年销售收入大幅增长而应纳税额反而减少，且连续多次负申报，指标极为异常，于是确定该户为重点评估对象。,案例介绍1.3 分析基础,评估人员通过CTAIS“一户式”资料查询、税收预警分析系统的指标预警、上网查询，以及从税源管理单位全方位获取了该企业的基本信息，并对该公司纳税申报资料、财务报表、收集的各类数据资料展开了审
5、核分析。,案例介绍1.4 指标分析与疑点列举,配比分析法,趋势分析法,设备生产能力法,指标对比法,单位：万元,通过对该公司财务报表部分科目进行变动趋势分析，发现：该企业预付账款金额大，有16147万元；存货、其他应付款的金额、变动率均较大，指标异常,怀疑其有发出产品没有及时或全部确认收入的可能,趋势分析法,设备生产能力法,指标对比法,案例介绍1.4 指标分析与疑点列举,单位：万元,可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题,主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析,单位：万元,主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析,1,1,指标异常,指标异常,配比分析法,设备生产能力法,指标对比法
6、,配比分析法,案例介绍1.4 指标分析与疑点列举,极有可能存在少计收入、多转成本的问题,对评估期各月的销售收入、成本及销售毛利率变化趋势进行分析（见下图1、2）：,2010年多个月份的销售毛利率均为负数，不符合生产经营常规，尤其是12月达到-594.53%，全年平均销售毛利率为-73.02%，情况异常。,1349万元,-594.53%,趋势分析法,指标对比法,配比分析法,趋势分析法,案例介绍1.4 指标分析与疑点列举,注：生产时间评估期实际生产天数每天分钟数3001440432000分钟,极有可能存在隐瞒销售收入的问题,该公司固定资产系一次投入，投资额非常大，但企业都希望保持高产出率生产以谋求
7、最大经济效益，基于这个假设，评估人员认为：对其设计生产能力与申报情况推算的生产能力进行对比分析，可以推断出实际与申报的产销量差异。评估人员到生产车间了解了生产设备的产出率，并取得了设备的产品说明书。选择了该公司素材车间生产流程的第一道工序所使用的注射成型机进行测算，该设备为每天24小时不间断生产，除去法定节假日，全年按300天计算。,设备生产能力法,案例介绍1.5 案头分析初步结论,通过对前面几种分析方法的综合对比评估人员认为：企业的生产设备精密，产品产出稳定，其设备的产出能力能比较真实直观地反映企业的产量疑点，还可以遏制账外经营造成的申报少产，弥补企业货物流、资金流不易监控的管理弱点。因此评
8、估人员决定采用生产能力法作为评估的主要方法。带着用该方法推算出的产量差异，评估进入了约谈举证的环节,经过上述案头分析，该公司税负率极低的疑点无法消除，并引出了新的疑点，原因推测如下：,结论一,结论二,案例介绍,STEP 2约谈举证,案例介绍约谈举证,评估人员向该公司发出了税务约谈通知书，指出涉税异常问题，要求其对评估发现的疑点做出合理解释。约谈地点：公司会议室约谈对象：,仓库主管&公司财务负责人,案例介绍约谈举证,预付账款、其他应付款数额较大，是否利用往来帐户隐瞒产销量，少申报销售收入？,公司解释主要是建设厂房的工程预付款和应付款，还有以前的借款。共有7、8个厂房，厂房建设采用包工包料的方式，
9、均有建筑合同，每个厂房的造价有1000多万元。这些厂房除一个自用外，其余的全部租出。,疑问,解释,异常点一,验证,评估人员认为解释有一定合理性，又查看了企业提供的账簿及建筑合同，该疑点基本消除。,案例介绍约谈举证,主营业务收入变动率与主营业务成本变动率、主营业务利润变动率配比异常，是否存在发出产品不做、少做收入的问题？,公司解释为生产设备全部为从瑞士及日本进口的高精设备，投资成本很大，固定资产采用直线法计提折旧，由于折旧的摊销，导致生产成本过大。,疑问,解释,异常点二,验证,评估人员认为虽然折旧数额大，但该公司采用直线法计提折旧，每年的折旧额应该变化不大，产品也不可能以低于成本价销售，该疑点无
10、法消除。,案例介绍约谈举证,2010年销售毛利率为负数，且月份间销售毛利率波动极大，是否存在可能多结转销售成本的问题？,公司解释由于生产设备价值高，折旧年限按10年计算，每月计提折旧有近100万元，间接生产成本过大，而销售不稳定，导致毛利率过低。,疑问,解释,异常点三,验证,评估人员认为公司采用直线法计提折旧，每年的折旧额应该变化不大，即使销售不稳定，也不可能以低于成本价销售，该疑点无法消除。,案例介绍约谈举证,测算的产量远大于账载产量，是否存在隐瞒收入的问题？,公司解释主要是管理上比较混乱，财务核算不健全另外，在大类产品里面还细分为很多品种，可能是品种之间没有划分清楚,疑问,解释,异常点四,
11、验证,评估人员不能从企业的解释中得知产量存在差异的具体原因，该疑点无法消除。,案例介绍约谈举证结论,通过约谈，虽然排除了一部分疑点，但是与案头分析的结果仍存在较大差距，疑点不足以完全消除。,因此，评估人员决定继续深入企业进行实地调查,结论,案例介绍,STEP 3实地核查,案例介绍实地调查：调查计划,调查计划,调查重点：落实产量差异核实企业是否多结转生产成本,前期的评估分析都是基于较客观的数据基础，因此，企业的产能与账载产量的差异显得尤为可疑，为获取一手证据，评估人员制定了详细的实地调查计划,1、了解企业生产工艺及流程2、公司产品品种及产销量情况3、调查取证4、调查结论,案例介绍实地调查：了解企
12、业生产工艺及流程,陶瓷插芯是光纤连接器的核心部件，它是一种由纳米氧化锆(ZrO2)材料经一系列配方、加工而成的高精度特种陶瓷元件，其孔径、真圆度误差为0.5靘。其制造过程运用了许多先进的工艺技术。该公司产品种类少，生产工艺极其精密，技术要求很高，属于技术密集型企业。,产品介绍,案例介绍实地调查：了解企业生产工艺及流程,其生产车间分为素材（毛坯）生产车间和插芯生产车间，先由素材车间生产出毛坯后，再在插芯车间进行精加工成最终产品。其生产流程如下：,OMG，真复杂,3道工序,10道工序,案例介绍实地调查：评估期内企业的产品品种及产量,从账面信息看，评估期内，该公司产品品种及产销量情况如下：,案例介绍
13、实地调查,然而，再完美的谎言也会有破绽,案例介绍现场取证：取得隐瞒产品数量证据（1/2）,账载产量不可信,带着产品出入库明细账，来到该公司财务部，经核对，财务产成品账与仓库账完全一致。又翻阅2010年12月份的会计凭证，查看成品入库时的成本结转情况，发现记账凭证后所附的入库单上的入库数量远大于当月账面入库数量，找到了该公司少计产量的有力证据！,记账凭证中找到企业少计产量的有力证据,评估人员来到该公司的仓库，从仓库主管的电脑中发现了材料及产品出入库明细账通过仔细查看，发现其中原材料二氧化锆的生产领用数量为1.02吨，与其账载产量推算所需二氧化锆数量相差甚远因此，评估人员认定了账面记载的数据不可信
14、，必须通过其他途径取得真实产量的数据,案例介绍现场取证：取得隐瞒产品数量证据（2/2）,取得公司全年实际产量数,通过对全年实际入库数量进行统计，最终确定评估期内该公司累计生产陶瓷插芯2530万粒，而账载数量只有1339万粒，少入账1191万粒！这个数据与评估人员之前通过生产能力法测算的产量差异大至相当，也侧面印证了整体评估思路的正确性,案例介绍现场取证：取得了车间真实成本数据（1/2）,找到企业多计成本的证据,评估人员在该公司的仓库核查时，从其材料出入库明细账上看到一种叫“散件”的物品，领用的数量很大，于是对此产生了疑问，并与仓库及车间管理人员进行了详细交谈；账上记载的“散件”其实就是产品的塑
15、料包装盒，每个可装陶瓷插芯200粒，产品一般直接用塑料袋包装，是否使用塑料包装盒要根据客户的要求。账上记载的“散件”生产领用数量为399万个，远大于按照账载产量推算出来的所需个数。评估人员据此认为企业多计了塑料包装盒的成本，因此必须剔除这部分成本，对产品进行生产成本还原。,CC公司成本计算表,CC公司生产成本明细账,CC公司材料出入库明细账,案例介绍现场取证：取得了车间真实成本数据（2/2）,生产成本还原,评估人员从财务部取得了2010年成本计算表，经计算，该公司已销产品已结转销售成本3286万元；另外，发现企业2010年12月多结转了一笔销售成本1266万元（在产品），全年共计结转销售成本4
16、552万元；但企业产品的实际制造成本仅为1070万元，多结转销售成本3482万元。,企业成本数据统计表,案例介绍调查结论（1/2）,面对评估人员手中的铁证，该公司承认确有部分产品已经发出，但大部分还未收到款，因此暂未做收入，提出进行自查自查后，企业提交了2010年已发货产品的收款情况明细表：,已发产品已收款明细表,已收款的为597000粒，应计销售收入112万元应补缴增值税112302017%=190913.40元,已发产品未收款明细表,结论一,2010年共计多结转产品销售成本:3482万元补做收入部分可结转销售成本:55万元2010年实际多结转销售成本 3427万元,案例介绍调查结论（2/2
17、）,多结转销售成本应调增当年应纳税所得额,对于这个评估结果，我们没有异议，一定按照规定进行自查。,结论二,经现场取证，对企业进行生产成本还原后：,案例介绍,STEP 4评估处理,案例介绍评估处理（1/2）,通过约谈和实地调查，该公司承认了其不符合税收政策的纳税行为，表示：愿意自查补报增值税19万元同时，对多结转销售成本调增应纳税所得额3539万元（112万元 3427万元），2010年该公司账面亏损2758万元，调整后实际盈利781万元由于该公司2006年-2009年累计亏损3347万元（有待进一步核实），用于弥补以前年度亏损后，仍然累计亏损2566万元。,案例介绍评估处理（2/2）,对评估期
18、税负进行还原：该企业今年8月份已自查补报销售收入137万元（为电力转售收入），补缴增值税23万元，经自查及本次评估后，该企业增值税税负率达到了2.02%。,目录,1,2,3,4,案例介绍,管理建议,案例点评,内容提要,建议税源管理部门加强对该企业发出产品未收款和以前年度亏损情况的跟踪管理。拓宽评估思路，综合运用各类分析方法，避免单一指标存在的缺陷。要根据企业特点选择合适的评估方法，使分析更细致更严谨，为纳税评估发现疑点，找准问题，核实疑点创造条件。对于企业提供的账簿、凭证及其他资料，要胆大心细，不放过任何蛛丝马迹，对其中数据相互映证，从中发现疑点，找到评估的突破口。,管理建议,管理建议,目录,1,2,3,4,案例介绍,管理建议,案例点评,内容提要,亮点一：本案充分收集纳税人的各种涉税信息，考虑企业的实际生产特点，以设备生产能力法为基础，结合趋势分析法、税负分析法、配比分析法等评估方法进行深入细致的分析，通过分析各项指标之间内在的关联点，找准了企业的疑点问题。亮点二：评估人员根据多年积累的工作经验，从产量和产品成本结转两个方面入手，不断深入挖掘，将疑点逐个消除，最终使评估工作取得了实效。,案例点评,案例点评,
