1、第五章 长期股权投资的范围、初始计量和成本法、权益法的核算一、单项选择题1、甲公司和A公司同属某企业集团，2011年1月1日，甲公司以其发行的普通股股票500万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），自其母公司处取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司2011年1月1日相对于最终控制方的所有者权益账面价值总额为3 000万元，可辨认净资产的公允价值为3 200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（）万元。A、500B、2 500C、2 400D、2 5602、A公司于211年1 月1 日取得B公司30%的股权，对B公司具有重大影响。取得投资时B公司其他资产、负债的账面价值与
2、公允价值相等。211年7 月1 日，B公司向A公司销售一批存货，售价总额为600 万元，成本总额为400 万元，该批存货在211年已对外销售80%，剩余部分在212年全部对外出售。B公司212年度利润表中净利润为1 500万元。不考虑其他因素，则A公司212年应确认的投资收益为（）万元。A、462B、438C、450D、4033、甲公司持有乙公司20%的股权，对被投资单位具有重大影响，采用权益法核算该项长期股权投资，乙公司2008年实现净利润200万元，在此之前，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为0，备查账簿中登记的损失为60万元，则2008年末甲公司应该确认的投资收益金额是（）万元。A、
3、40B、0C、20D、604、甲公司持有B公司30%的普通股权，截止到 2011年末该项长期股权投资科目余额为280万元，2011年末该项投资减值准备余额为12万元，B 公司2011年发生净亏损1 000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。2011年末甲公司对B公司的长期股权投资的科目余额应为（）万元。A、0 B、12C、20 D、85、投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（）作为初始投资成本。A、投资合同或协议约定的价值B、账面价值C、计税基础D、市场价值6、2011年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同
4、时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2011年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A、600B、640C、644 D、6607、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。2012年7月1日，A公司以一项固定资产对B公司投资，取得B公司80%的股份。该固定资产原值5 700万元，已计提折旧1 800万元，已提取减值准备280万元，7月1日该固定资产公允价值为4 920万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（与账面价值总额相同）。假设A、B公司合并前双方采用的会计政策及会计期间均
5、相同。不考虑其他相关税费。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。A、-1 300B、1 500C、780D、1 3008、下列有关长期股权投资初始计量的表述中，正确的是（）。A、以非现金资产为对价取得长期股权投资的，应确认非现金资产的转让损益B、以发行权益性证券的方式取得长期股权投资的，权益性证券发行费用应从发行溢价中扣除，溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润C、以发行公司债券方式完成企业合并的，公司债券的发行费用应追加债券发行折价、或冲减债券发行溢价，溢价不够冲抵时再调整留存收益D、长期股权投资初始投资成本等于入账价值9、2011年1月2日，甲公司以银行存款2 000万元取
6、得乙公司30%的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，则2011年1月2日，该项股权投资的初始投资成本和账面价值分别为（）万元。A、2 000、2 000 B、2 000、2 100C、2 100、2 100D、100、2 10010、下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。A、采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B、采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C、采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D、采用成本法核算的长
7、期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利11、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，影响“长期股权投资其他综合收益”科目余额的是（）。A、被投资单位实现净利润B、被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加C、被投资单位宣告分配现金股利D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益12、A公司2015年4月1日购入B公司股权进行投资，占B公司65%的股权，支付价款500万元，取得该项投资后，A公司能够控制B公司。B公司于2015年4月20日宣告分派2014年现金股利100万元，B公司2015年实现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益
8、变动的事项。该项投资2015年12月31日的账面价值为（）万元。A、502B、500C、497D、504.513、成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入（）科目。A、长期股权投资B、投资收益C、资本公积D、营业外收入二、多项选择题1、投资方在对被投资单位的净利润进行调整时，下列表述正确的有（）。A、应考虑重要性原则，不重要的项目可不予调整B、出于严谨性考虑，联营企业合营企业内部发生事项不管是否具有重要性，都要进行调整C、投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债等公允价值的，或投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值之间的差额不具有重要
9、性的，不需要调整净利润，直接按被投资单位的账面净利润计算相应份额D、其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，也不需调整，按账面净利润计算相应份额2、权益法下被投资单位发生超额亏损，下列说法中正确的有（）。A、首先应冲减长期股权投资的账面价值，冲至零为限B、首先应冲减构成被投资单位的长期应收款等长期权益C、如果协议约定，投资公司需承担额外损失弥补义务的，需要确认预计负债D、确认有关投资损失后，被投资单位以后期间实现盈利的，可按照随意顺序冲减当初确认的损失3、下列各项中，可能构成长期股权投资初始投资成本的有（）。A、非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用B、非同一控制
10、下企业合并为取得长期股权投资而发生的审计费C、以发行自身权益性证券作为对价取得长期股权投资的情况下，因发行权益性证券而发生的手续费D、以发行自身权益性证券作为对价取得长期股权投资的情况下，所发行权益性证券的公允价值4、下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有（）。A、应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本B、以非现金资产作为合并对价的，资产的账面价值与公允价值的差额计入当期损益C、企业合并成本中不包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利D、发生的评估、审计和律师费用，计入管理费用5、甲公司下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A、从市场购入5000万股
11、B公司发行在外的普通股，不准备随时出售，甲公司对B公司具有重大影响B、购入D公司发行的认股权证200万份，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购D公司增发的1股普通股C、取得E公司10%股权，准备随时出售，对E公司不具有控制、共同控制或重大影响D、甲公司拥有F公司60%的表决权资本，对F公司具有控制权6、对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用，下列表述正确的有（）。A、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等（不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等），应当于发生时计入当期损益B、企业合并中发行权益性证
12、券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益C、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等中介费用（不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等）应计入企业合并成本D、非企业合并方式下，通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时，发行该证券过程中发生的手续费、佣金等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润7、企业对长期股权投资采用权益法核算时，下列有关会计处理不正确的有（）。A、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需调整初始投资成本B、长期股权投资的初始投
13、资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，需按差额调整初始投资成本，并计入投资收益C、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，需按差额调整初始投资成本，并确认为商誉D、长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不需要做会计处理8、A公司所持有的下列股权投资中，通常应采用权益法核算的有（）。A、A公司与C公司各持有B公司50%的股权，由A公司与C公司共同决定B公司的财务和经营政策B、A公司持有D公司15%的股权，并在D公司董事会派有代表C、A公司持有E公司10%的股权，E公司的生产经营需依赖A公司的
14、技术资料D、A公司持有F公司5%的股权，同时持有F公司部分当期可转换公司债券，如果将F公司所发行的该项可转债全部转股，A公司对F公司的持股比例将达到30%9、下列属于权益法下被投资方除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的有（）A、被投资单位接受其他股东的资本性投入B、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分C、以权益结算的股份支付D、其他股东对被投资方增资导致投资方持股比例的变动10、长期股权投资采用成本法核算时，投资方应确认为投资收益的有（）。A、被投资单位实际发放股票股利B、被投资单位宣告分派现金股利C、期末计提长期股权投资减值准备D、出售长期股权投资时，实
15、际收到的金额与其账面价值及尚未领取的现金股利或利润的差额11、下列情形中，长期股权投资应采用成本法核算的有（）。A、投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权B、投资企业对被投资单位具有共同控制C、投资企业对被投资单位具有重大影响D、投资企业在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权三、判断题1、同一控制下的控股合并中，投资方对于投资后分得的现金股利，应调整冲减长期股权投资的成本。（）2、对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。（）3、投资企业对被投资单位具有共同控制，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算
16、。（）4、权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入资本公积。（）5、无论是成本法还是权益法下，被投资方宣告分派的股票股利，投资企业均不需要作账务处理。（）6、采用权益法核算，被投资企业发生盈亏，投资企业应于会计期末按持股比例相应调整长期股权投资账面价值，同时借记或贷记“投资收益”账户。（）7、甲公司出资500万元取得乙公司40%的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，且其董事会能够控制被投资单位的经营决策和财务，则甲公司对该项长期股权投资应采用权益法核算。（）四、计算分析题1、A公司210年至212年有关长期股权投资的业
17、务资料如下：（1）210年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30%的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。210年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。（2）210年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止210年末，B公司已将该批商品的30%出售给外部第三方。（3）210年B公司实现净利润440万元。（4）211年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止211年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售
18、。B公司210年从A公司购入的甲商品剩余部分在211年未对外出售。（5）211年B公司发生净亏损200万元。（6）截止212年末，B公司210年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司211年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。（7）212年B公司实现净利润250万元。、编制A公司上述有关投资业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1、甲公司与股权投资相关的交易或事项如下：（1）甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司2016年初取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产。同年5月，又从母公司M公司手中取得乙公司45%的股权，对乙公司实现控制。
19、第一次投资时支付银行存款20万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为300万元，所有者权益账面价值为250万元；第二次投资时支付银行存款95万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为420万元，所有者权益账面价值为400万元；该项交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素。（2）2016年1月1日，甲公司以一项可供出售金融资产为对价自非关联方处取得丙公司20%的股权，能够对其施加重大影响。丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为16 000万元。2016年1月1日，该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为2 500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3 200万元。不考虑其他相
20、关税费。（3）2016年1月1日甲公司以银行存款500万元和一项固定资产从M公司手中取得丁公司80%的股权，当日即办理完毕相关资产的划转手续并取得丁公司的控制权。甲公司付出的固定资产的账面原价为4 000万元，至投资日累计计提折旧800万元，未计提减值准备，此资产在投资日的公允价值为4 500万元。甲公司另支付审计、评估费用共计10万元。2016年丁公司宣告分配现金股利300万元。甲、M、丁公司在交易发生前不具有任何关联方关系。假定不考虑相关税费。（4）2016年8月1日，甲公司用账面价值为240万元，公允价值为300万元的库存商品一批（公允价值等于计税价格）与W公司交换其账面价值为165万元
21、，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值为128万元的固定资产（不动产）。甲公司收到W公司支付的银行存款16.92万元，同时为换入固定资产支付相关费用10万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，双方均不改变原有用途，甲公司取得长期股权投资后，对被投资单位具有重大影响。假定存货适用的增值税税率为17%，不动产适用的增值税税率为11%，不考虑其他相关税费。（5）2016年12月1日，甲公司应收S公司货款800万元，S公司无法偿还，遂与S公司签订债务重组协议。协议约定：S公司将持有C公司的一项长期股权投资和一批自产产品作为抵债资产。该项长期股权投
22、资的公允价值为500万元，账面价值为400万元（其中成本300万元，损益调整借方80万元，其他权益变动借方20万元）；该批产品的公允价值为150万元（等于计税价格），账面价值为100万元，未计提跌价准备。甲公司已为该项应收账款计提坏账准备50万元，取得长期股权投资后，对C公司具有重大影响。相关手续已于当日办妥，假定所涉及各方适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素。、根据资料（1），判断甲公司取得乙公司的股权投资的类型，计算甲公司取得对乙公司股权投资的入账价值，编制相关的会计分录，并说明股权投资后续核算方法。、根据资料（2），判断甲公司取得丙公司的股权投资的类型，计算甲公司因该交易影响损益的
23、金额，编制甲公司相关的会计分录，并说明股权投资后续核算方法。、根据资料（3），判断甲公司取得丁公司的股权投资的类型，计算甲公司因该交易影响损益的金额，编制相关会计分录，并说明后续核算方法。、根据资料（4），判断甲公司取得W公司的股权投资的类型，编制相关会计分录，并说明后续核算方法。、根据资料（5），判断甲公司取得C公司的股权投资的类型，计算因该交易影响甲公司和S公司利润总额的金额，编制甲公司相关会计分录，并说明甲公司持有C公司股权投资的后续核算方法。2、甲公司2012年至2014年的有关交易或事项如下：（1）2012年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产（办公楼）进
24、行交换。甲公司换出的生产设备系2011年购入的，原价为900万元，已计提折旧100万元，当日公允价值为1000万元；换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，公允价值（等于计税价格）为600万元，甲公司另向乙公司支付银行存款214.8万元。乙公司该项房地产的原价为1 500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1 880万元。甲公司于2012年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2012年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。（2）2012年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2000万元
25、。甲公司于当日收到丁公司支付的租金。（3）2013年1月1日，上述投资性房地产租赁期满，甲公司收回后以该投资性房地产（公允价值为2000万元）以及680万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权。另发生手续费50万元。2013年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积1 500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；一批B商品，公允价值为1 000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认资产、负债
26、公允价值均等于其账面价值。至2013年末，该批B商品已对外售出30%。（4）2013年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。（5）2013年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。（6）2013年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A企业，后者将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。（7）2013年度，A企业实现净利润4500万元。（8）2014年7月，
27、A企业将其于2013年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售，售价为3150万元。（9）2014年度，A企业实现净利润4750万元。截至2014年底，A企业2013年1月1日库存的B商品已全部对外售出；A企业2013年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。其他资料：（1）假定不考虑所得税等其他相关税费。（2）甲公司、A企业均为增值税一般纳税人企业，存货、动产适用的增值税税率为17%，不动产适用的增值税税率为11%，所生产销售的产品均为增值税应税产品。、编制甲公司2012年相关业务的会计分录。、编制甲公司2013年相关业务的会计分录。、编制甲公司2014年相关业务的会计分录。答案部分一、单
28、项选择题1、【正确答案】 C【答案解析】 甲公司取得A公司股份时的初始投资成本3 00080%2 400（万元）。借：长期股权投资 2400 贷：股本 500 资本公积股本溢价 19002、【正确答案】 A【答案解析】 211年内部交易产生的未实现利润40【（600-400）20%】万元已经调减了净利润，212年这部分存货对外销售，212年应该相应做反向调整，所以212年度调整后的净利润1 500（600400）（180%）1 540（万元），A公司212年应确认的投资收益1 54030%462（万元）。3、【正确答案】 B【答案解析】 本题考核权益法下超额亏损的确认。因为本年度甲公司享有的乙
29、公司净利润的份额是20020%40（万元），但是以前年度已经确认的损失在备查账簿中还有60万元，所以应该先恢复备查账簿中的损失，有余额的，再确认投资收益。本题中的40万元不够恢复备查账簿中的损失60万元，所以本年度应该确认的投资收益为0万元。4、【正确答案】 B【答案解析】 企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。本题按照持股比例计算，甲公司的亏损分担额为300万元，而长期股权投资的账面价值280（长期股权投资科目的余额）12（长期投资减值准备的科目余额）2
30、68（万元），所以应该冲减长期股权投资268万元，而长期股权投资原有的科目余额为280万元，所以冲减后，长期股权投资的科目余额应为12万元。这里如果冲减长期股权投资280万元，则长期股权投资的账面价值就变成-12万元。借：投资收益 268 贷：长期股权投资损益调整 2685、【正确答案】 A【答案解析】 本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。6、【正确答案】 C【答案解析】 本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量。企业会计准则规定，合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本6404644（万元）。借：长期股权投资644贷：银行存款6447、【正确答案】 D【答案解析】 A公司由于该项投资计入当期损益的金额4 920（5 7001 800280）1300（万元）。借：固定资产清理 3620累计折旧 1800固定资产减值准备 280贷：固定资产
