1、2013年注册会计师全国统一考试真题审计答案及解析部分本套试题的答案和解析部分由东奥会计在线官方提供更多精彩内容请关注东奥会计在线官方网站（）、论坛（）、微博（东奥会计在线东奥注册会计师）和微信（东奥会计在线）一、单项选择题（本题型共25题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）1、正确答案：B 知识点：书面声明的日期和涵盖的期间试题解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2013年3月31日），但不得在审计报告日（2013年3月31日）后，选项B正确。2014年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。依据：审
2、计准则第1341号 第十三条。2、正确答案：D 知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性试题解析：确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿
3、权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项C）。没有选项D，2014年教材31页二、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性。依据：审计准则第1221号应用指南 第3段。3、正确答案：D 知识点：具体审计程序与认定的关系试题解析： 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。审计准则第1251号第九条。4、正确答案：B 知识点：注册会计师与治理层直接沟通的事项试题解析：注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项B正确，教材300
4、页二、沟通的事项（四）值得关注的内部控制缺陷。依据：审计准则第1152号应用指南 第17段。5、正确答案：A 知识点：实质性程序的性质试题解析：由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确。2014年教材168页一、实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的含义。依据：审计准则第1231号 第十八条。6、正确答案：C 知识点：应收账款的审计目标与实质性程序试题解析：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据
5、表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效（选项C正确），注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。2014年教材46页 二、函证的内容 （一）函证的对象 2.应收账款。依据：审计准则第1312号 第十三条。7、正确答案：D 知识点：了解控制环境试题解析：控制环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。2014年教材132页六、控制环境。依据:审计准则第1211号应用指南 附录1。8、正确答案：C 知识点：如何考虑与专家达成一致意见试题解
6、析：除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，选项C正确。2014年教材319页五、与专家达成一致意见（三）注册会计师与专家各自角色和责任达成的一致意见。依据：审计第十九章 第418419页；审计准则第1421号 第十五、十六条。9、正确答案：D 知识点：抽样风险及其对审计测试的影响试题解析：只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制，选项D错误，2014年教材58页二、抽样风险与非抽样风险（一）抽样风险。依据：审计第八
7、章 第141页。10、正确答案：D 知识点：控制测试的性质试题解析：观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误；检查和重新执行适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B和C错误。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，选项D
8、正确。2014年教材162-163页二、控制测试的性质（一）控制测试的性质的含义。依据：审计第十二章 第262页。11、正确答案：D 知识点：实质性程序的时间试题解析：注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。2014年教材163页二、控制测试的性质（三）实施控制测试时对双重目的的实现。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选
9、项B错误。2014年教材171第四段。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。依据：审计准则第1231号应用指南 第56段。12、正确答案：B 知识点：组成部分重要性试题解析：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项B错误。2014年教材33页三、组成部分重要性。依据：审计第二十章 第430431页。13、正确答案：C 知识点：审计抽样的定义试题解析：审计抽样的特征之一是所有抽样单元都有被选取的机会，选
10、项A错误；从总体中选取特定项目进行测试，那么被选取的对象是特定项目，总体中每个项目被选取的机会是相等的，选项B错误；当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样，选项D错误。2014年教材57页。依据：审计准则第1301号应用指南 第5255段。14、正确答案：D 知识点：主动识别第一时段期后事项试题解析：注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到
11、识别，选项D错误。2014年教材385页二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项（一）主动识别第一时段期后事项。依据：审计第二十二章 第490491页、第493页; 审计准则第1401号 第五十一条。15、正确答案：C 知识点：识别管理层偏向的迹象试题解析：注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。依据：审计准则第1321号应用指南 第9段、第10段；审计准则第1321号 第二十六条。16、正确答案：A 知识点：应对舞弊风险试题解析：在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层
12、次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力（选项C），并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用（选项B），是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（选项D）。注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来降低重大错报风险，选项A错误。2014年教材283页 五 应对舞弊导致的重大错报风险（一）总体应对措施。依据：审计第十七章 第3843
13、85页。17、正确答案：D 知识点：评价样本结果试题解析：如果认为审计抽样没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师可以：（1）要求管理层对识别出的错报和是否可能存在更多错报进行调查，并在必要时进行调整；（2）调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以更好地获取所需的保证。例如，对于控制测试，注册会计师可能会扩大样本规模（选项A）、测试替代控制（选项B）或修改相关实质性程序（选项C）。依据：审计准则第1314号应用指南 第23段。18、正确答案：C 知识点：与集团治理层的沟通试题解析：集团项目组与集团治理层的沟通内容包括：涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职
14、责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。2014年教材338页倒数第二段19、正确答案：D 知识点：各类认定与具体审计目标试题解析：如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误；如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误；如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。2014年教材12页。20、正确答案：C 知识点：概率比例规模抽样法试题解析：注册会计师进行PPS
15、抽样必须满足的条件之一：总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2 000以上，选项A和B错误。如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。所以，选项D错误。2014年教材86-87页（二）概率比例规模抽样。21、正确答案：A 知识点：注册会计师与治理层直接沟通的事项试题解析：如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见（没有其他事项段，选
16、项A错误）；（2）就采取不同措施的后果征询法律意见（选项B）；（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通（选项C）；（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定（选项D）。2014年教材305页最后。22、正确答案：B 知识点：前后任注册会计师的含义试题解析：前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，选项A错误。前后任注册会计师指的就是变更会计师事务所的情形，选项B正确，选项C错误。当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在
17、进行之中），前任注册会计师通常包含两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师；（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，选项D错误。2014年教材306-307页。23、正确答案：A 知识点：了解控制环境试题解析：实际上，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。2014年教材132页倒数第三段。24、正确答案：A 试题解析：2014年教材删除了这个知识点。利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，选项B和C错误。事务所就其所出具的不实审计报告
18、承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额，选项D错误。2013年教材第二章第18页、第2022页。25、正确答案：B 试题解析：2014年教材删除了这个知识点。选项A、C和D都属于承担连带赔偿责任的情形。2013年教材第二章第1921页。二、多项选择题（本题型共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）1、正确答案：A, B, D 知识点：选取样本试题解析：可容忍错报是影响细节测试样本规模的因素。2014年教材63页最后的表格。2、正确答案：A, C, D 知识点：在业务流程层面了解内部控制试题解析：选项B属于预防性控制
19、，防止错误的发生。选项A、C、D都是事后对错报进行检查，属于检查性控制。2014年教材145页。3、正确答案：C, D 知识点：进一步审计程序含义和要求试题解析：注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序，并不是实质性方案，选项C错误。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响，无需考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误。2014年教材156页三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响和168页最后一段。4、正确答案：A, B, C, D 知识点：针对管理层责任的书面声明试题解析：四个选项都是正确的。2014年
20、教材391页参考格式18-1。5、正确答案：A, B, D 知识点：抽样风险及其对审计测试的影响试题解析：注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，选项C错误。2014年教材58页最下面。6、正确答案：A, B, C 知识点：与会计估计审计相关的概念试题解析：会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。2014年教材339页最下面。7、正确答案：B, C, D 知识点：与审计风险模型相关的基本概念试题解析：如果注册会计师在审计过程
21、中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，那么评估的重大错报风险上升，在审计风险模型中重大错报风险与可接受检查风险呈反向变动关系，所以A选项应当为注册会计师应当调低可接受的检查风险。2014年教材17页三、检查风险与重大错报风险的反向关系。8、正确答案：A, B, C, D 知识点：值得关注的内部控制缺陷试题解析：审计准则第1152号应用指南第7段。表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象举例如下：（1）控制环境无效的证据，例如：与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查； 识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊(无论是否重大)（选项B）；管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制
22、缺陷采取适当的纠正措施（选项D）；（2）被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程（选项A）；（3）被审计单位风险评估过程无效的证据，例如，管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位的风险评估过程应当识别出的重大错报风险；（4）没有有效应对识别出的特别风险的证据(如缺乏针对这种风险的控制；（5）注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止或发现并纠正的错报；（6）重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报（选项C）；（7）管理层无力监督财务报表编制的证据。9、正确答案：A, D 知识点：审计的前提条件试题解析：审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务
23、报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。选项A和D正确。审计准则第1111号第六条。10、正确答案：A, B, C, D 知识点：了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价试题解析：在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：1.关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；2.同期财务业绩比较分析；3.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；4.员工业绩考核与激励性报酬政策；5.被审计单位与竞争对手的业绩比较。2014年教材126页六、被审计单位财务业绩的衡量和评价（一）了解的主要方面。三、简答题1、正确答
24、案：（1）不恰当。付款安排表明30%的审计费用实质是或有收费。（2）不恰当。该项业务的质量应当由项目合伙人（A注册会计师）负责。B注册会计师执行项目质量控制复核时还应当：复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。依据：审计准则第1121号，第二十二、三十四条。（3）恰当。（4）不恰当。项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参与该业务。（5）恰当。（6）不恰当。审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况。审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决。2、 正确答案：事项序号是否存在违反职业道德守则的情况（是/否）理由（1）否A注
25、册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。（2）是作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/审计关键合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。（3）否乙保险公司是甲银行的关联实体（即“姐妹实体”），但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计
26、师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响。（须同时答出因乙保险公司承担管理层职责，所以不存在其他对独立性的不利影响）（4）是为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。（5）否虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丁公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性。（6）是重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计单位财务报表影响重大，因此，XYZ咨
27、询公司不能为甲银行重新设计财务信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响。3、正确答案：第（1）项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评价这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第（2）项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。第（3）项，不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。第（4）项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。第（5）项，不恰当。对于“原址查无此单位”的异常
28、函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。第（6）项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。4、正确答案：（1）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1）检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释
29、一致；关联方交易是否已按照适应的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。（2）第（2）项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。 第（3）项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。 第（4）项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。 第（5）项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。5、正确答案：第（1）项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征
30、得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计事务所的原因。第（2）项，不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。第（3）项，不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012年度年初未分配利润和2012年投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。第（4）项，恰当。6、正确答案：第（1）项，不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。第（2）项，恰当。第（3）项，不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。第（4）项，不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。第（5）项，恰当。第（6）项，不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删
