1、2011年下半年审计课程第二次作业（毕业班）1 在手工会计系统中许多职能被分离，由不同人员执行和操作。电算化的会计信息系统高度集成，职能的分离和控制程序要复杂，而且控制的方法不同。这一电算化会计与手工会计的不同点在于（ B ）。 A. 业务处理的标准化 B. 职能的分离 C. 舞弊的方式和手段发生变化 D. 业务处理过程的隐蔽性2 审计人员为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售业务的行为，通常在实施的分析程序中效果最差的是（ B ）。 A. 比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例 B. 将大额欠款户的欠款额合计与以前年度比较 C. 比较本年与以前年度的毛利率 D. 按月比较销售额3 对于
2、资产项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是（ C ）。 A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务 B. 资产项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款 C. 资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列 D. 资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关。 4 为验证已发生的工资支出是否均已入账，应执行的程序是（ B ）。 A. 检查工资费用的分配标准是否适当 B. 将工资结算汇总表、工资费用分配表与有关的费用明细账核对 C. 将工资率与工资手册核对，验证工资的计算是否正确 D. 审阅工资结算汇总表和工资费用分配表
3、，检查其恰当性5 注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日所列示的可供出售金融资产确实归被审计单位所有，应当实施的最佳审计程序是（ D ）。 A. 将交易与会计记录进行核对，确定所有交易均经批准或授权 B. 抽查投资交易原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号 C. 将明细账与总账进行核对 D. 函证被托管的证券，实际盘点企业自行保管的证券6 如果注册会计师要证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，最有效的审计程序是（ D ）。 A. 函证12月31日的银行存款余额 B. 审查12月31日的银行对账单 C. 审查12月31日的银行存款余额调节表 D. 审查被审计单位12月份的支票存根
4、和银行存款日记账7 被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为其持续经营假设是合理的，则下列说法中错误的是（ C ）。 A. 应提请被审计单位在财务报表附注中进行适当披露 B. 若被审计单位拒绝披露，应发表保留意见或否定意见 C. 若被审计单位充分披露，则不需要在审计报告中提及 D. 无论被审计单位是否作了披露，都就在审计报告中提及8 下列关于项目质量控制复核的表述不适当的是（ B ）。 A. 项目质量控制复核应在出具审计报告前完成 B. 项目质量控制复核应由项目负责人实施 C. 项目质量控制复核不能减轻项目负责人的责任 D. 会计师事务所应就项目质量控制制定政策和程序9 下列项目中不属
5、于无形资产一般审验内容的是（ B ）。 A. 无形资产的有效年限是否短于被审计单位的经营年限 B. 是否能改进现有产品的性能、质量，提高生产效率 C. 以土地使用出资的是否经过土地管理部门的批准 D. 是否办理了财产转移手续 10 下列有关代编业务的描述中正确的是（ A ）。 A. 注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能 B. 代客户编制的一定是一套完整的财务报表 C. 代为搜集、分类和汇总财务信息不属于代编业务 D. 注册会计师执行代编业务使用的程序旨在对财务信息提出鉴证结论11 下列关于合规审计正确的说法有（ BCD ）。 A. 合规审计必须由注册会计师执行 B. 合规审计与财务审计有
6、密切的联系 C. 合规审计的具体审计目标要根据不同的审计项目来确定 D. 财务审计的目标基本上适用于合规审计 12 验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于（ BC ）。 A. 被审验单位明示其持续经营能力 B. 被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记 C. 被审验单位出资者签发出资证明 D. 被审验单位出资者在规定期限内办理产权转移手续13 注册会计师对关联方及关联方交易进行审计时，应当（ ABC ）。 A. 实施必要的审计程序，查明是否存在关联方 B. 实施必要的审计程序，查明是否存在关联方交易 C. 提请被审计单位就关联方及其交易的披露出具管理层声明书 D. 在审计报告中提及重要的关
7、联方及其交易14 一个良好的现金内部控制应该做到（ ABCD ）。 A. 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 B. 按月盘点现金，做到账实相符 C. 全部收支要有合理、合法的凭据并及时准确入账，支出要有核准手续 D. 现金收支与记账的岗位分离15 某公司长期股权投资采用权益法进行核算，在审查长期股权投资的投资收益时，注册会计师应重点查实（ BC ）。 A. 该公司采用权益法核算长期股权投资是否经过批准 B. 被投资方净损益的金额是否真实 C. 该公司的投资比例是否真实、准确 D. 被投资方分派现金股利的金额是否真实16 注册会计师需要对应付职工薪酬进行审计，原因在于（ ABC ）。 A.
8、 工资费用一般是产品成本的重要组成部分 B. 工资费用分配不当会影响损益情况 C. 工资费用通常是被审计单位的一项重要费用 D. 同存货一样，工资核算的方法复杂多样17 在审计中，如果发现被审计单位因（ ACD ）等导致某应付账款明细账户借方出现较大余额，审计人员应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。 A. 重复付款 B. 重复收款 C. 付款后退货 D. 预付货款18 审计人员在审查被审计单位登记入账的销货业务确实已发给真实的顾客时，为验证其真实性，可采用（ BCD ）进行测试。 A. 将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对 B. 核对销货明细
9、账、销货发票副联及发运凭证 C. 将应收账款明细账中贷方分录与真实的证据核对 D. 复核销货总账、明细账、应收账款明细账中的大额项目和异常项目19 注册会计师在研究、评价内部控制及评估审计风险时，应当考虑计算机信息系统（ ABCD ）的特征。 A. 缺乏交易轨迹，缺乏职责分工 B. 同类交易处理的一致性 C. 交易授权、执行与手工处理存在差异 D. 有利于计算机辅助审计技术的利用20 注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段，用以（ AC ）。 A. 说明导致所发表审计意见的所有原因 B. 对重大事件予以强调 C. 在可能的情况下指出对财务报表的影
10、响程度 D. 说明存在的重大不确定事项21 注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？答:（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。22 某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定
11、资产总账中有如下会计分录：借：固定资产房屋 2 400 000贷：应付票据抵押票据 1 400 000长期股权投资普通股 1 000 000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股面值100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押贷款1 400 000元为条件获得一幢厂房。要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元？ 答:由于B公司获得了A公司转让的股份，所以本笔交易可能属关联者交易，审计人员应特别引起警惕。概括地讲，该项固定资产（房屋）不能简单认定成本为2 400 000元。首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程价值；其次，审计人员应
12、调查建筑行业正常利润率，进一步代表全部房屋建筑成本；最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。23 注册会计师对某公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度的供产销形势与2005年相当，2005年度财务报表经审计无误。未经审计的2006年度财务报表部分数据见表1。 表1 财务报表部分数据表 单位：元品名主营业务收入主营业务成本2005年发生额2006年发生额2005年发生额2006年发生额X产品40 00041 00038 00033 800
13、Y产品20 00020 02019 00019 019合计60 00061 02057 00052 819要求：请帮助注册会计师运用分析程序，指出2006年的数据是否存在不合理之处，并说明理由。 答:2006年X产品的数据存在不合理之处。既然A公司2006年的供产销形势与上年相当，则应当保持与上年大致相当的销售毛利率水平。但是，X产品2006年的销售毛利率为17.57%，大大高于2005年的5%。24 注册会计师王某审计甲公司2006年度的财务报表，于2007年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，2007年2月16日甲公司的债务人乙公司宣布破产，导致甲公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2
14、月22日完成了对这一期后事项的审计工作。要求：（1）假设甲公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求甲公司如何处理被审计财务报表？（2）假设债务人破产是由于2月5日的一场火灾所导致的，而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求甲公司如何处理被审财务报表？ 答:（1）债务人早已出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产负债表日后宣布破产，这属于期后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以应提请甲公司调整2006年度财务报表。（
15、2）债务人因突发火灾遭受重大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出现在被单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能影响对财务报表的正确理解，所以应提请甲公司在2006年度财务报表附注中披露。25 ABC有限公司系由A公司（合资中方，国有企业）、B公司（合资中方，非国有企业）和C公司（合资外方）共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程中规定，ABC有限公司的注册资本币别为人民币；A公司以国内机器设备出资，B公司以房屋、建筑物和非专利技术出资；C公司以货币资金（美元）、进口机器设备（以美元计价）出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）
16、折算为人民币。A、B及C公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托大连明泽会计师事务所进行验资。要求：请分别简要说明注册会计师验证A、B和C公司出资额时所认可的作价依据。 答:1. 验证A公司出资额时所认可的作价依据：对A公司的国内机器设备出资，以经过法定评估机构评估的结果为作价依据。2. 验证B公司出资额时所认可的作价依据对B公司的房屋、建筑物和非专利技术出资，以出资各方协商一致的价值为作价依据。3. 验证C公司出资额时所认可的作价依据：（1）对外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。（2）进口机器设备出资，以经过国家商检部门或其认定的其他鉴证机构鉴
17、定的美元价值，以出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。26 甲注册会计师在对A公司2006年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序如下：（1）取得2006年12月31日的银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2007年1月31日的银行对账单要求：（1）甲注册会计师应采取何种方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（2）甲注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（3）甲注册会计师索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，能证实2006年12月31日银行存款余额调节表的哪
18、些内容？ 答:（1）注册会计师应在询证函内指明回函请直接寄至甲注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以甲注册会计师所在会计师事务所为回函地赴的信封。甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止A公司载留或更改回函。（2）甲注册会计师应核实银行存款余额调节表中数字计算的正确性，并调查未达账项的真实性。（3）甲注册会计师索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，能证实列示在银行存款余额调节表中的银行已入账企业尚未的未达账项（如在途存款和未兑现支票）的真实性。27 某会计师事务所接受委托，对某上市公司2006年度财务报表进行审计。注册会计师于2006年12月份对该公司的内部控制
19、进行测试。审计工作底稿部分内容如下：（1）该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。该公司规定，公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开启的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8 000万元汇入该账户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇
20、总登记。（2）该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，该公司由财务部负责融资，2006年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。要求：（1）根据上述内容，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。（2）根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与投资交易的何种认定相关。 答:（1）内部控制存在的缺陷及改进建议：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，使款项的安全得不到保证。建议该公司从资金账户中
21、支取款项时，由会计部审核和记录，由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立部门审核，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议该公司与营业部的协议应经会计部或其他部门审核。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录这两个不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准；月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。建议该公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。借款应得到适当的授权或批准。建议该公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。（2）内部控制
22、缺陷与财务报表项目认定的关系：由证券部直接支取款项与投资的“完整性”、“存在或发生”认定有关。与证券部的协议未经独立部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”认定有关。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序，与贷款的“完整性”、“存在或发生”、“估价或分摊”的认定有关。28 某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对H公司表2中的四个明细账户中的两个进行函证。 表2 明细账户表 单位：元应付账款年末余额相年度供货总额A公司42 65066 100B公司2 880
23、 000C公司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？答:（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度H公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。（2）该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。第 6 页 共 6 页
