1、注册会计师会计考试试题及答案注册会计师会计考试试题及答案 注会考试被称为最难考，备考过程中每一位考生都承受着沉重的压力,出guo注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师会计考试试题及答案”，希望对考生能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，的更新。 单项选择题 1.(xx年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，204年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3%的折让。 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件
2、为2/10，1/20，n/30。乙公司于204年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款。不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是( )。 A.190.12万元 B.200万元 C.190.06万元 D.194万元 正确答案D 答案解析企业确认收入时需要考虑销售折让后的金额计量，因此甲公司应当确认的商品销售收入=200(1-3%)=194(万元)。 2.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。xx年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000件。协议价为每件(不含增值税)0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按每件0.05
3、万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。xx年10月7日甲公司发出商品。xx年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。xx年甲公司委托乙公司代销业务应确认的营业利润为( )。 A.40万元 B.50万元 C.14万元 D.6万元 正确答案C 答案解析xx年甲公司委托乙公司代销业务应确认的营业利润=8000.05-8000.03-8000.055%=14(万元)。 3.甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。xx年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品2
4、00件。协议价为每件(不含增值税)5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。xx年11月20日甲公司发出商品，甲公司给丙公司开具增值税专用发票。xx年12月丙公司实际对外销售60件商品。xx年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品60件。下列关于xx年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，表述不正确的是( )。 A.应确认的收入为300万元 B.应确认的收入为1000万元 C.应确认的销售成本为600万元 D.应确认的增值税销项税额为170万元 正确答案A 答案解析本题属于视同买断方式销售商品的行为，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲
5、公司应在发出商品时确认收入。甲公司xx年应确认的收入=2005=1000(万元)，应确认的增值税销项税额为170万元，应确认的销售成本=2003=600(万元)。 4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司xx年1月1日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为100万元，给丙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。A公司代垫运杂费2万元，产品成本为70万元，已计提跌价准备10万元。至xx年12月31日由于丙公司发生财务困难，销售给丙公司的货款仍未收回，预计货款的未来现金流量的现值为100万元。针对上述业务，下列会计处理不正确的为(
6、)。 A.应收账款科目的入账金额为113.15万元 B.影响xx年利润表营业收入的金额为95万元 C.影响xx年利润表营业成本的金额为60万元 D.xx年末资产负债表应收账款列示金额为113.15万元 正确答案D 答案解析选项A，应收账款科目的入账金额=100(1-5%)(1+17%)+2=113.15(万元);选项B，影响xx年利润表营业收入的金额=100(1-5%)=95(万元);选项C，影响xx年利润表营业成本的金额=70-10=60(万元);选项D，xx年末资产负债表应收账款列示的金额为100万元。 5.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。xx年2月1日与丁公司签订购销
7、合同。合同规定，丁公司以100万元的价格购入A公司商品，A公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为80万元，已计提跌价准备10万元。同时，双方还签订了补充协议，规定A公司于xx年9月30日按110万元的价格回购全部商品。下列关于A公司与丁公司销售业务的表述中，正确的是( )。 A.xx年确认收入为100万元 B.xx年确认成本为70万元 C.xx年确认财务费用10万元 D.xx年9月30日按110万元的价格购回全部商品，购回存货的入账价值为110万元 正确答案C 答案解析选项AB，回购价格固定的售后回购业务具有融资性质的不确认收入，不结转成本，100万元应确认为负
8、债;选项D，回购商品时，存货的入账价值并未发生变化。 6.甲商场xx年国庆期间进行促销，规定购物每满1元积1分，不足1元的部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付0.2元。某顾客购买了售价5000元的皮包，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。xx年12月该顾客在甲商场选购一件售价600元的服装，要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑增值税。下列关于甲商场xx年相关的会计处理不正确的是( )。 A.销售皮包时应确认的主营业务收入为5000元 B.销售皮包时应确认的递延收益为1000元 C.销售服装时递延收益应转为主营业务收入的金额为60
9、0元 D.至年末“递延收益”科目余额为400元并在资产负债表中列示 正确答案A 答案解析按照积分规则，该顾客共获得积分5000分，其公允价值为1000元(因1个积分可抵付0.2元)，因此该商场应确认的收入=5000-1000=4000(元)。分录为： 借：库存现金 5000 贷：主营业务收入 4000 递延收益 1000 按照积分规则，用于抵付服装价格的积分数为3000分(600/0.2)，所以甲商场应确认的收入=10003000/5000=600(元)，分录为： 借：递延收益 600 贷：主营业务收入 600 至年末递延收益科目余额为400元(1000-600)列示于资产负债表。 7.甲公司
10、为上市公司，适用的所得税税率为25%，年末计提各项资产减值准备。甲公司xx年发生下列有关经济业务：(1)甲公司于xx年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。(2)xx年4月，甲公司如期收到丙公司支付的30%的款项;9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制xx年度财务报表时
11、，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2018年才可能收回，xx年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。下列关于甲公司xx年的会计处理，不正确的是( )。 A.xx年3月按合同约定价款总额为14000万元确认收入 B.xx年3月按签约当日支付价款总额14000万元的未来现金流量的现值确认收入 C.xx年12月31日利润表确认资产减值损失800万元 D.xx年12月31日资产负债表确认递延所得税资产200万元 正确答案B 答案解析xx年3月，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项无法按期收回，预计未来
12、现金流量现值小于账面余额，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备。 借：资产减值损失(1400040%-4800)800 贷：坏账准备 800 借：递延所得税资产 (80025%)200 贷：所得税费用 200 8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司xx年发生的部分经济业务如下：(1)1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元，按实际利率法确认利息费用20万元。(2)1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认利息费用30万元。(3)本年销售商品售价为100万元，给予购货方的商业
13、折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为15.3万元。(4)9月30日接受非关联企业现金捐赠30万元。(5)11月30日处置无形资产产生的净收益为16万元。(6)12月31日计提的带息应付票据利息为7万元(不符合资本化条件)。(7)12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。(8)12月31日出租投资性房地产取得的租金收入50万元。(9)12月31日处置投资性房地产取得的收入6000万元。(10)债务重组收益为60万元。下列关于甲公司xx年的会计处理中，不正确的是( )。 A.确认财务费用为35万元 B.确认营业外收入为106万元 C.确认营业收入为140万元 D.确认其他综
14、合收益为0 正确答案C 答案解析长期借款手续费计入负债的初始金额，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的。选项A，xx年确认财务费用的金额=(1)20+(6)7+(7)8=35(万元)。选项B，确认营业外收入的金额=(4)30+(5)16+(10)60=106(万元)。选项C，确认营业收入的金额=(3)100(1-10%)+(8)50+(9)6000=6140(万元)。选项D，本题没有涉及其他综合收益的业务，因此确认的其他综合收益金额为0。 9.甲公司xx年与建造合同有关的资料如下：(1)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总
15、造价为450万元，工期自xx年1月10日起持续1年半，如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。(2)至12月31日受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。 年末，工程能否提前完工尚不确定。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。不考虑增值税，下列有关xx年该建造合同的会计处理中，不正确的是( )。 A.确认合同毛利-35万元 B.确认资产减值损失15万元 C.影响本年营业利润的金额为-50万元 D.资产负债表“存货”项目的列示金额为
16、35万元 正确答案D 答案解析xx年末，工程是否提前完工尚不确定，因此，60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)100%=70%;所以当期确认的收入=45070%=315(万元);当期确认的成本费用=350(万元);确认的合同毛利=315-350=-35(万元)。预计总收入450万元小于预计总成本500万元，应该计提资产减值损失=50(1-70%)=15(万元)。影响xx年营业利润金额=315-350-15=-50(万元)。资产负债表存货项目的列示金额=“工程施工”科目余额(350-35)-“工程结算”科目余额280-存货跌价准备15=20(万元)
17、。 10.甲公司为一家生产制造企业。xx年10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。下列有关甲公司xx年的会计处理，表述正确的是( )。 A.确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本800万元结转至发出商品 B.确认其他应付款1000万元，不需要将发出钢材的成本800万元结转至发出商品 C.确认主营业务收入1000万元，同时将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本 D.确认主营业务收入1000万元，但不需要将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本 正确答案C 答案解析甲公司在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。 内容仅供参考
