1、成本管理会计一、概述一、 支出、费用、成本的联系与区别资本性支出形成长期资产支出偿债支出（经济利益的流出）交纳所得税支出所得税费用股利分配支出营业外支出日常生产经营管理支出-直接材料对象化生产活动支出-直接人工-生产费用-生产成本-营业成本-制造费用的费用营业税金及附加资产减值损失公允价值损益-管理费用经营管理活动支出-销售费用-期间费用-财务费用二、 成本分类直接材料材料费用1、生产费用直接人工加工费用（是否构成产品实体）制造费用直接材料直接生产费用2、生产费用直接人工直接生产费用（某费用的发生是否影响产品的最终形成）制造费用间接生产费用3、生产费用直接计入费用（某费用是否能直接计入产品成本
2、）间接计入费用三、 共同性费用的分配步骤1、 选择合理的分配标准；1) 成果类：重量、体积、面积、数量。2) 消耗类：生产工时、生产工人工资。3) 定额类：定额消耗量、定额费用。2、 计算分配率分配率=共同性费用/分配标准总额3、 计算某一分配对象应承担的费用额=该分配对象的分配标准分配率四、 四项定额的概念、内容、相互关系1、消耗量定额-生产一件产品某项消耗的最高限额包括；材料消耗量定额工时定额2、定额消耗量生产若干件产品某项消耗的最高限额定额消耗量消耗量定额产品数量包括：材料定额消耗量定额工时3、费用定额生产一件产品某项费用的最高限额费用定额消耗量定额单价（小时费用率）包括：材料费用定额人
3、工费用定额制造费用定额4、定额费用生产若干件产品某项费用的最高限额定额费用消耗量定额单价产品数量费用定额产品数量定额消耗量单价包括定额材料费用定额人工费用定额制造费用五、成本核算基本要求1、算管结合、算为管用2、正确划分五种费用界限3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、加强成本基础工作制定定额建立、健全原始记录严格财产物资计量工作确定成本计算方法六、成本计算的基本程序1、根据发生的具体生产业务进行相应财务处理1）据发出材料的领用部门和用途结转材料成本材料被车间领用用于产品生产Dr：基本生产成本-产品材料被车间领用用于一般消耗制造费用材料被行政部门领用管理费用材料被销售部门领用销售费用Cr
4、：原材料2）据支付给不同人员工资进行工资结算（其他人工费用）基本生产部门工人工资Dr：基本生产成本-某产品辅助部门人员工资辅助生产成本车间管理人员工资制造费用行政部门人员工资管理费用销售机构人员工资销售费用Cr：应付职工薪酬3）给不同部门固定资产计提折旧生产部门固定折旧Dr：制造费用辅助部门固定折旧辅助生产成本行政部门固定折旧管理费用销售部门固定折旧销售费用Cr：累计折旧4）不同部门发生其他支出（办公费、水电费、差旅费、劳保费、通讯费等）时进行相应核算Dr：制造费用辅助生产成本管理费用销售费用Cr：银行存款2、归集辅助生产部门的费用，并将其在各受益部门间分配。3、归集各基本生产部门的制造费用，
5、并将其在不同产品间分配。4、归集各产品的生产费用，并将其在完工产品与在产品间分配。生产费用的归集与分配一、 原材料费用的归集与分配原材料按其用途进行成本结转，属直接计入费用的，可直接计入各产品生产的成本的直接材料成本项目；属间接计入费用的，应选择恰当的分配标准（重量、体积、定额消耗量、定额费用）在几种产品之间进行分配后计入。例1、 某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2700Kg，单价3元/Kg。A产品生产700件，B产品生产250件，A产品材料消耗量定额2.5 Kg/件，B产品材料消耗量定额3Kg/件。分析：方法一1、A产品材料定额消耗量2.5700=1750 KgB产品材料定额消耗量3
6、250=750 Kg2、材料费用分配率27003/（1750+750）3.243、A产品材料费用17503.245670元B产品材料费用7503.242430元借：基本生产成本A产品5670-B产品2430贷：原材料8100方法二1、A产品材料定额消耗量2.5700=1750 KgB产品材料定额消耗量3250=750 Kg2、材料消耗量分配率=2700/（1750+750）1.083、A产品材料消耗量=17501.08=1890 KgB产品材料消耗量=7501.08=810 Kg4、A产品材料费用=18903=5670元B产品材料费用=8103=2430元方法一虽然计算简单，但无法考核A、B产
7、品原材料消耗情况，不利于材料消耗的实物管理。例2、 某企业生产甲、乙两产品，等同耗用两种主要材料，共计3762元。本月生产甲、乙产品各15件、12件，甲产品材料消耗量定额为：A材料6 Kg，B材料8 Kg；乙产品材料消耗定额为:A材料9 Kg，B材料5Kg，A、B材料单价分别为10元/Kg,8元/Kg分析：1、甲产品材料定额费用（610+88）1518600元乙产品材料定额费用（910+58）1215602、材料费用分配率3762/(1860+1560)=1.13、甲产品材料费用18601.12046元乙产品材料费用15601.11716元二、 人工费用的计算1、 计算原则按劳分配原则此处的“
8、劳”包括劳动数量（考勤记录、产量记录）和劳动质量（月工资标准）2、 计时工资计算1）日工资率月工资标准/全年月平均工作天数月工资标准、20.832）某人月应付工资额（倒扣法）月工资标准缺勤天数日工资率某人月应付工资额（顺加法）出勤天数日工资率例：张三月工资标准2083元，某月出勤17天病假3天，事假2天，公休日8天，节假日1天；公休日加班2天，单位病假工资按70%支付，日工资率2083/20.83=100元/天。分析：张三月应付工资额2083-100330%-1002+100222193或张三月应付工资额10017+10070%3+1002223103、 个人计件工资计算小时工资率日工资率/8
9、1) 计件单价某产品工时定额小时工资率2) 计件工资额计件单价产品数量例：张三月工资标准2083元，某月加工A、B产品分别为100件，80件A，B产品工时定额为90分钟，45分钟。分析：小时工资率2083/（20.838）12.5元/小时A产品计件单价90/6012.518.75元B产品计件单价45/6012.59.375元张三月应付工资10018.75+809.352625元集体计件工资按“某人小时工资率该人当月生产工时这一标准在集体不同职工间进行分配辅助生产费用的归集与分配一、 归集：辅助生产车间在提供产品和劳务时发生的各项费用二、 分配：1、 直接分配法将某辅助生产部门费用分配给除辅助生
10、产部门之外的其它受益部门的方法。例：某企业有供水、供电两个辅助生产车间，某月供水车间发生2000元费用，提供25000m3水，分别被供电车间，基本生产车间生产产品，基本生产车间一般性消耗，行政管理部门消耗5000 m3，18500 m3，500 m3，100 m3；供电车间发生3500元费用，提供14000度电，分别被供水车间，基本生产车间生产产品，基本生产车间一般性消耗，行政管理部门消耗4000度，7000度，1000度，2000度。分析：水费分配率2000/（18500+500+1000）2000/（25000-5000）0.1Dr：基本生产成本（185000.1）1850制造费用（500
11、0.1）50管理费用（10000.1）100Cr：辅助生产成本供水车间2000电费分配率3500/（7000+1000+2000）3500/（14000-4000）0.35Dr：基本生产成本（70000.35）2450制造费用（10000.35）350管理费用（20000.35）700Cr：辅助生产成本供电车间35002、 交互分配法先计算出每一辅助生产车间应承担的其他辅助生产车间的费用，然后将“按第一核算程序归集的费用+应承担的其他辅助生产部门费用应由其他辅助生产部门承担的本部门费用对外提供产品或服务而发生的费用”分配给除辅助生产部门之外的其他受益部门。分析：1）对内分配水费分配率2000/
12、250000.08Dr：辅助生产成本供电车间（50000.08）400Cr：辅助生产成本供水车间400电费分配率3500/140000.25Dr：辅助生产成本供水车间（40000.25）1000Cr：辅助生产成本供电车间2）对外分配水费分配率（2000+1000-400）/（25000-5000）0.13Dr：基本生产成本（185000.13）2405制造费用（5000.13）65管理费用（10000.13）130Cr：辅助生产成本供水车间2600电费分配率（3500+400-1000）/（14000-4000）0.29Dr：基本生产成本（70000.29）2030制造费用（10000.29）
13、290管理费用（20000.29）580Cr：辅助生产成本供电车间2900辅助生产成本供水辅助生产成本供电200040035001000100040026002600290029003、 计划分配法平时按计划单位成本结转各辅助生产部门费用，期未将计划成本与实际成本间差异转入管理费用（假设供水车间计划单位成本0.11元/m3，供电0.3元/度）分析：Dr：辅助生产成本供电车间（50000.11）550基本生产成本（185000.11）2035制造费用（5000.11）55管理费用（10000.11）110Cr：辅助生产成本供电水间（250000.11）2750Dr：辅助生产成本供水车间（4000
14、0.3）1200基本生产成本（70000.3）2100制造费用（10000.3）300管理费用（20000.3）600Cr：辅助生产成本供电车间（140000.3）4200辅助生产成本供水辅助生产成本供电2000275035004200120055003200275040504200450150Dr：管理费用300Cr：辅助生产成本供水车间450供电车间150（红字）4、 代数分配法分析：设每m3水的成本为X元每度电的成本为Y元2000+4000Y25000XX0.127273500+5000X14000YY0.295451 Dr：辅助生产成本供电车间5000X基本生产成本18500X制造费用
15、500X管理费用1000XCr：辅助生产成本供水车间25000X2 Dr：辅助生产成本供水车间4000Y基本生产成本7000Y制造费用1000Y管理费用2000YCr：辅助生产成本供电车间14000Y辅生成本供水辅生成本供电200025000X350014000Y4000Y5000X5、 顺序分配法先将各辅助生产部门按其受益额从小到大排序，将排序在前的辅助生产部门的费用分配给排序在后的辅助生产部门及其他受益部门，而排序在后的辅助生产部门费用不再分配给排序在前的辅助生产部门。例：某企业有供电和机修两个辅助生产车间，10月份供电车间供电50000度，费用17600元；机修车间提供修理3720小时，
16、费用3720元，有关资料如下：受益对象耗电（度）机修（小时）供电车间620机修车间6000甲产品26000乙产品13000车间一般性消耗20002400行政部门3000700合计500003720（每度电计划成本0.33元，每小时机修费用1.8元）制造费用的归集与分配一、 制造费用核算的内容1、 直接生产费用：生产设备的折旧、修理、租金、保险费2、 间接生产费用：厂房、建筑物折、修、租、保车间办公设备折、修、租、保车间一般性材料消耗车间管理人员工资车间办公费、通讯费、水电费车间机物料消耗车间劳保费车间大修理停工、季节性停工期间的相关费用等二、 制造费用的分配1、 实际分配率法制造费用账户期末没
17、有余额。2、 计划分配率法适合于季节性生产企业年初：制造费用年度计划分配率年度制造费用计划总额/（某种产品工时定额该产品计划产量）（计划分配率表示每一工时应承担的制造费用额）某月：某产品制造费用额该月该产品实际产量工时定额年度计划分配率制造费用期初：未分配的制造费用本期制费发生额期初：已结转分配的制造费用本期按年度计划分配率结转的制费期未：未分配的制造费用，期未：已结转分配的制造费用年未：制造费用帐户期未（年未）余额表示全年实际发生额与按计划分配率已分配结转的制造费用的差额，应将其分配计入12月份各产品生产成本中制费差异分配率“制费”帐户年未余额/某种产品全年已承担制费额。例：某企业一车间全年
18、制造费用计划为210000元，全年A、B、C三种产品的计划产量分别为12000件，8000件，7000件，单位产品的工时定额分别为6小时，5小时，4小时。10月初“制造费用”帐户贷方余额为880元。10月份实际发生的制造费用为20770元，10月份A、B、C三种产品的实际产量分别为1100件，800件，700件。要求：结转10月制造费用额，并计算10月未“制造费用”帐户的余额。分析：年度计划分配率210000/（612000+58000+47000）210000/（72000+40000+28000）1.5元/工时10月A产品应承担的制造费用110061.59900元B产品应承担的制造费用80
19、051.56000元C产品应承担的制造费用70041.54200元D：基本生产成本A产品9900B产品6000C产品4200Cr：制造费用2010010月未“制造费用”余额-880+20770-20100-210制造费用（10月）20770期初余额88020100期未余额2103、 累计分配率法适合于月未完工产品数量少，在产品数量多的企业，是成本计算的简算方法。某月制费累计分配率（月初“制费”帐户余额+本月制费发生额）/（月初在产品生产工时+本月生产工时）月未完工产品制造费用完工产品累计生产工时本月制费累计分配率生产费用在完工产品与在产品间的分配一、 企业产品可能所处的生产状态及完工产品，在产
20、品的概念1、 产品可能所处的生产状态1） 正在某加工步骤加工中的产品2） 已完成上一加工工序尚未进入下一加工工序的产品3） 已完成所有加工工序及加工步骤验收入库的产品2、 企业立场：狭义完工产品:3）广义在产品:1）+2）车间立场：广义完工产品:1）+2）+3）狭义在产品:1）二、 约当产量1、 概念：月未在产品数量相当于完工产品数量2、 计算：1） 按加工率计算约当产量，可用于加工费用的分配标准工序(车间)123合计工时定额57820小时材料消耗量定额44210Kg月未在产品数量200150100450件某道工序加工率（前面工序累计工时+本道工序工时定额50%）/完工产品工时定额约当产量（某
21、道工序月未在产品数量该道工序加工率）分析：第1道工序加工率550%/2012.5%第2道工序加工率（5+750%）/2042.5%第3道工序加工率（5+7+850%）/2080%约当产量20012.5%+15042.5%+10080%25+63.75+80168.75（件）2） 按投料率计算约当产量，可用于材料费用的分配标准。A、材料在生产开始时一次性投放，各道工序月未在产品的投料率均为100%，其约当产量就是其本身数量。B、材料在每道工序开始时一次性投放，同一工序不同加工步骤在产品的投料量相同，不同工序在产品的投料量则不同。某道工序投料率（前面工序累计投料量+本道工序投料量）/完工产品投料量
22、C、材料陆续投放，同一工序不同加工步骤在产品投料量不同。某道工序投料率（前面工序累计投料量+本道工序投料量50%）/完工产品投料量分析：A、约当产量200100%+150100%+100100%200+150+100450件B、第1道工序投料率4/1040%第2道工序投料率（4+4）/1080%第3道工序投料率（4+4+2）/10100%约当产量20040%+15080%+100100%80+120+100300件C、第1道工序投料率450%/1020%第2道工序投料率（4+450%）/1060%第3道工序投料率（4+4+250%）/1090%约当产量20020%+15060%+10090%4
23、0+90+90220件三、 生产费用在完工与在产品间分配的基本模式1、 月初在产品成本+本月生产费用-完工产品成本=月未在产品成本（）2、 月初在产品成本+本月生产费用-月未在产品成本完工产品成本（）四、 生产费用在完工产品和月未在产品间的分配方法1、 月未在产品成本按零计法月未在产品数量极少的产品；2、 月未在产品成本按年初固定数计法月未在产品数量虽然不少，但各月月未在产品数量变化不大的产品；3、 月未在产品成本按所耗原材料费用计法月未在产品数量多，各月月未在产品数量变化也大，但原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品；4、 月未在产品按完工产品成本计法月未在产品已近完工，只是尚未验收入库的
24、产品；5、 约当产量法月未在产品数量多，各月月未在产品数量变化大，原材料费用在产品成本中所占比重也不大的产品；例：某企业生产的甲产品经3道工序加工制成，该产品本月完工1800件，月未在产品200件，原材料陆续投放，有关资料如下：工序123合计生产工时定额302050100小时材料费用定额6281650元月未在产品数量1004060200件甲产品期初在产品各项费用为：直接材料8000元，燃料动力费250元，直接人工400元，制造费用280元；本月发生的各项费用为：直接材料76258元，燃料动力费2564元，直接人工8980元，制造费用6286元。分析：1）第1道工序加工率3050%/10015%
25、第2道工序加工率（30+2050%）/10040%第3道工序加工率（30+20+5050%）/10075%约当产量10015%+4040%+6075%15+16+4576件2）第1道工序投料率650%/506%第2道工序投料率（6+2850%）/5040%第3道工序投料率（6+28+1650%）/5084%约当产量1006%+4040%+6084%6+16+50.472.4件3）材料费用分配率（8000+76258）/（1800+72.4）45完工产品：18004581000在产品：72.4453258燃料费用分配率（250+2564）/（1800+76）1.5完工产品：18001.52700
26、在产品：761.5114人工费用分配率（400+8980）/（1800+76）5完工产品：180059000在产品：765380制造费用分配率（280+6286）/（1800+76）3.5完工产品：18003.56300在产品：763.5266完工产品成本=81000+2700+9000+6300=99000月末在产品成本=3258+114+380+266=4018项目直材燃动直人制费合计月初在产品成本80002504002808930本月生产费用7625825648980628689830生产费用合计8425828149380656698760完工产品成本810002700900063009
27、9000月末在产品成本32581143802664018借：库存商品99000贷：基本生产成本990006、 月未在产品成本按定额成本计法各月未在产品数量变化不大且各项定额准确稳定的产品。例：丙产品由两个A零件和一个B零件制成，单件零件的原材料在投产时一次性投放，原材料费用定额为：A零件8元，B零件10元。该产品各工序工时定额和月未在产品数量如下：零件名称所在工序本工序工时定额月未在产品数量A零件16100248034200小计14小时380件B零件1220028150小计10小时350件丙产品材料费用定额26（82+10）元，工时定额38（142+10）小时，小时人工费用率3元，小时制造费用
28、率2元，月初在产品成本和本月生产费用如下表：项目直材直人制费合计月初在产品成本280015500768025980本月生产费用18200430003000091200本月完工丙产品600件。分析：月未在产品定额材料费用8380+103503040+35006540元月未在产品定额工时（3100+880+12200）+（1200+6150）300+640+2400+200+9004440小时月未在产品定额人工费用4440313320元月未在产品定额制造费用444028880元完工产品材料费用（2800+18200）-654014460元完工产品人工费用（15500+43000）-1332045180元完工产品制造费用（7680+30000）-888028800项目直材直人制费合计月初在产品成本2800
