1、注册会计师考试会计章节重难点标注重要考点总结高频考点汇总最新版48331字注册会计师考试 会计章节重要考点总结重点标注48331字61页最新版注册会计师考试会计章节重要考点总结点标注【最新版】第一章总论一、会计信息质量要求二、会计要素：特别注意资产、利得和损失等第二章金融资产一、划分 业务划分类别在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响准备近期出售划分为交易性金融资产不准备近期出售划分为可供出售金融资产属于限售股权一般划分为可供出售金融资产在二级市场购入债券准备近期出售划分为交易性金融资产不准备近期出售但也不准备持有至到期划分为可供出售金融资产准备持有至到期且有充裕的现金
2、划分为持有至到期投资在二级市场购入认股权证划分为交易性金融资产购入股权对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量划分为长期股权投资对被投资企业具有控制划分为长期股权投资对被投资企业具有共同控制或重大影响划分为长期股权投资二、初始计量交易性金融资产公允价值（不包括交易费用和应收项目）持有至到期投资公允价值交易费用（不包括应收项目）可供出售金融资产公允价值交易费用（不包括应收项目）三、持有期间：（现金股利、利息应确认投资收益）1.交易性金融资产（1）股票：借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：借：应收利息【面值票面利率】 贷：投资收益 2.持有至到期投资借：应收利息【面值票
3、面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】3.可供出售金融资产（1）股票：与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同四、后续计量交易性金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”可供出售金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动记入“资本公积”持有至到期投资按摊余成本后续计量五、重分类1.持有至到期投资转换为可供出售金融资产（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。（2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期
4、投资的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。（3）会计处理重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【注意问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产不属于会计政策变更。2.其他问题（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 （2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 六、金融资产减值损失1.持有至到期投资、贷款或应收款项 （1）计算：账面价值现值（2）计提减值后，债券投资收益现值实际利率（3）可以通过损益转回2.可
5、供出售金融资产 （1）计算：账面价值公允价值+/-原计入资本公积的金额（2）分录：借：资产减值损失【快速计算初始成本减值时的公允价值】贷：（或借记）资本公积可供出售金融资产注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损失（3）计提减值后，债券投资收益公允价值实际利率（4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回【快速计算】交易性金融资产处置时影响投资收益公允价值初始成本 交易性金融资产处置时影响营业利润公允价值账面价值可供出售金融资产处置时影响投资收益公允价值初始成本资产减值损失可供出售金融资产处置时影响营业利润公允价值账面价值资本公积可供出售金融资产资产减值损失初始成本减值时的公允价
6、值 【例题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下，所得税率为25%。（1）2011年7月10日，A公司购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产初始确认成本300（14.70.2）104 360 （万元）借：可供出售金融资产成本 4 360 应收股利 60 贷：银行存款 4 420初始确认成本300（14.70.2）4 350 （万元）借：交易性金融资产成本 4 350投资收益 10应收股利 60贷：银行存款 4 420（
7、2）2011年7月20日，收到上述现金股利。划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：银行存款 60贷：应收股利 60借：银行存款 60贷：应收股利 60（3）2011年12月31日，该股票每股市价为15元。划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产公允价值变动300154 360140（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 140贷：资本公积其他资本公积 140公允价值变动300154 350150（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 150贷：公允价值变动损益 1502011年可供出售金融资产列示金额30015 4 500（万元）影响2011年营业利润的金额0影响2011年其他综合
8、收益的金额14075%105 （万元）2011年交易性金融资产列示金额30015 4 500（万元）影响2011年营业利润的金额10150140（万元）影响2011年其他综合收益的金额0（4）2012年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。划分为可供出售金融资产划分为交易性金融资产借：应收股利（3000.3）90贷：投资收益 90借：银行存款 90贷：应收股利 90借：应收股利 90贷：投资收益 90借：银行存款 90贷：应收股利 90（5）2012年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。划分可供出售金融资产划分交易性金融资产
9、公允价值变动300（1315）600（万元）借：资本公积其他资本公积 600贷：可供出售金融资产公允价值变动600 公允价值变动300（1315）600（万元）借：公允价值变动损益 600贷：交易性金融资产 公允价值变动6002012年可供出售金融资产列示金额300133 900（万元）影响2012年营业利润的金额90（万元）影响2012年其他综合收益的金额60075%450 （万元）2012年交易性金融资产列示金额30013 3 900（万元）影响2012年营业利润的金额90600510（万元）影响2012年其他综合收益的金额0（6）2013年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每
10、股市价为17元，另支付交易费用12万元。划分可供出售金融资产划分交易性金融资产成本4 360（万元）公允价值变动（3）140（5）600460（万元）借：银行存款 （3001712） 5 088 可供出售金融资产公允价值变动 460贷：可供出售金融资产成本 4 360资本公积其他资本公积 460投资收益 728 成本4 350（万元）公允价值变动（3）150（5）600450（万元）借：银行存款 （3001712） 5 088交易性金融资产公允价值变动 450贷：交易性金融资产成本 4 350公允价值变动损益 450投资收益 738快速计算处置时影响投资收益公允价值5 088初始成本4 360
11、728（万元）处置时影响营业利润公允价值5 088账面价值3 900资本公积460728（万元）快速计算处置时影响投资收益公允价值5 088初始成本4 350738（万元）处置时影响营业利润公允价值5 088账面价值3 9001188 （万元）【例题】甲公司2012年1月2日购买了一项当日发行的3年期公司债券，债券的面值为1 000万元，实际支付价款1 100万元，另支付交易费用11万元，次年1月5日按票面利率8%支付利息。该债券在2015年1月5日兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司年末计提利息，实际利率为4%。（1）2012年1月2日购入债券。划分为可供出售金融资产划分为持有至到
12、期投资借：可供出售金融资产成本 1 000利息调整 111贷：银行存款 1 111借：持有至到期投资成本 1 000利息调整111贷：银行存款 1 111（2）2012年12月31日公允价值为1 100万元。 （收到利息的分录略）划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资应收利息1 0008%80（万元）实际利息收入1 1114%44.44（万元）利息调整的摊销8044.4435.56（万元）借：应收利息80贷：投资收益 44.44可供出售金融资产利息调整35.56 借：应收利息 80贷：投资收益 44.44 持有至到期投资利息调整35.56 公允价值变动1 100（1 11135.56）24
13、.56 （万元）借：可供出售金融资产公允价值变动24.56 贷：资本公积其他资本公积24.56 按照摊余成本进行后续计量，不需要编制公允价值变动的处理分录。可供出售金融资产的摊余成本1 11135.561 075.44（万元）可供出售金融资产的账面价值1 100（万元）2012年末持有至到期投资的摊余成本1 11135.561 075.44（万元）持有至到期投资的账面价值1 075.44（万元）（3）2013年12月31日公允价值为1 130万元。划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资应收利息1 0008%80（万元）实际利息收入1 075.444%43.02（万元）利息调整的摊销8043
14、.0236.98（万元）借：应收利息 80贷：投资收益 43.02可供出售金融资产利息调整 36.98 借：应收利息 80贷：投资收益 43.02持有至到期投资利息调整 36.98公允价值变动1 130（1 10036.98）66.98（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 66.98 贷：资本公积其他资本公积 66.98按照摊余成本进行后续计量，不需要编制公允价值变动的处理分录。可供出售金融资产的摊余成本1 075.4436.981038.46（万元）可供出售金融资产的账面价值1 130（万元）2013年末持有至到期投资摊余成本1 075.4436.981038.46（万元）持有至到期投资
15、的账面价值1038.46（万元）（4）2014年6月8日甲公司通过二级市场出售全部债券，取得价款1 050万元。（在此只针对可供出售金融资产进行讲解）“成本”1 000（万元）“利息调整”（1）111（2）35.56（3）36.9838.46（万元）“公允价值变动”（2）24.56（3）66.9891.54（万元）会计处理借：银行存款 1 050资本公积其他资本公积 91.54贷：可供出售金融资产成本 1 000利息调整 38.46公允价值变动 91.54 投资收益 11.54七、金融资产转移的界定1.终止确认该金融资产（1）不附任何追索权方式出售金融资产。（2）附回购协议的金融资产出售，回购
16、价为回购时该金融资产的公允价值。企业通过与购买方之间签订协议，按一定价格向购买方出售一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。 2.不符合终止确认条件的转移（1）采用附追索权方式出售金融资产。（2）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。第三章存货一、存货的初始计量1.外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运
17、杂费。（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：消费税，支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税，支付的增值税可作为进项税额抵扣的，不计入委托加工物资成本；否则，计入委托加工物资成本。3.不计入存货成本的相关费用下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。（2）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成
18、本。 （3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。二、存货的期末计量1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的存货 可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货 可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费2.可变现净值中估计售价的确定方法签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格3.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（1）已霉烂变质的存货。（
19、2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。4.需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。5.对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本第四章长期股权投资、第二十四章企业合并、第二十五章合并财务报表（部分）一、基础内容1.长期股权投资的初始计量（1）控 制（2）对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量成本法（3
20、）对被投资企业有共同控制或有重大影响权益法同一控制下企业合并成本法非同一控制下企业合并成本法按被合并方净资产的账面价值（指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值）份额按付出对价的公允价值按公允价值直接相关税费2.长期股权投资的后续计量成本法权益法（1）对初始投资成本的调整借：长期股权投资成本贷：营业外收入（2）被投资企业实现净利润借：长期股权投资损益调整【调整后的净利润%】贷：投资收益（3）被投资单位宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（4）被投资单位发生的净亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债（5）被投资企业所有者权
21、益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 企业会计准则解释第6号（征求意见稿）“一、投资企业对被投资单位的股权投资采用权益法核算的，应享有的被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配之外的其他净资产变动，应如何进行会计处理？”答：投资企业对被投资单位的股权投资采用权益法核算的，投资企业应享有的被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配之外的其他净资产变动，例如被投资单位确认的资本（股本）溢价、股东的资本性投入等，应确认为所有者权益（资本公积）。投资企业因处置等原因对有关股权投资终止采用权益法核算时，应当将与剩余股权投资相关的这部分权益转入当期损益。【例题】A公司所得税税
22、率为25%，A公司于2009年2013年有关投资业务如下。（1）A公司于2009年7月1日以银行存款5 000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，其中A公司派出2名，其他股东派出5名，A公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2009年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧2年，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按
23、照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。【要求及答案】说明A公司长期股权投资后续计量采用的方法，并编制2009年7月1日投资时会计分录。A公司长期股权投资后续计量采用的权益法，因为A公司对B公司具有重大影响。借：长期股权投资成本（17 00030%）5 100贷：银行存款 5 000营业外收入 100（2）2009年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,B公司取得商品作为管理
24、用固定资产,预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2009年资产负债表日,B公司仍未对外出售该固定资产。2009年度B公司发生净亏损1 000万元，其中上半年发生净亏损为2 000万元。【要求及答案】编制2009年度A公司确认投资收益的会计分录。计算2009年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。答疑编号NODE00752500040300000112：针对本题提问调整后的净利润1 000（4 000/82 000/10） /2（120120/10/12）731（万元）或1 000（4000 /81 600/8） /2（120120/10/12）731（万元）借：
25、长期股权投资损益调整 （73130%）219.3贷：投资收益 219.3（3）2010年2月5日B公司董事会提出2009年利润分配方案，发放现金股利400万元。2010年3月5日B公司股东大会批准董事会提出的2009年利润分配方案，按照2009年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。2010年B公司计入其他综合收益的金额为100万元。2010年度B公司发生净亏损为600万元。【要求及答案】编制2010年A公司有关投资的会计分录。 答疑编号NODE00752500040300000113：针对本题提问B公司股东大会批准董事会提出的2009年利润分配方案 借：应收股利 （50
26、030%）150贷：长期股权投资损益调整 150确认资本公积的会计分录借：长期股权投资其他权益变动 （10030%）30贷：资本公积其他资本公积 30B公司调整后的净利润600（4 000/81 600/8）120/10888 （万元）借：投资收益266.4贷：长期股权投资损益调整（88830%）266.43.长期股权投资权益法特别处理（1）投资企业如有子公司，则内部交易在合并报表中的处理逆流交易顺流交易借：长期股权投资贷：存货 借：营业收入贷：营业成本投资收益二、同一控制下企业合并的处理1.同一控制下企业合并的处理原则 （1）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账
27、面价值不变。（2）合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。2.同一控制下控股合并的会计处理借：长期股权投资【相对于最终控制方而言的被合并方账面所有者权益投资企业持股比例】贷：银行存款、股本等 资本公积股本溢价（或借记）企业会计准则解释第6号（征求意见稿）“五、根据企业会计准则第20号企业合并，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？”答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后
