1、财务内部审计审计案例分析 （财务内部审计）审计案例分析根据上列第(3)(4)(5)种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。如果只考虑第(2)(4)(5)种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。参考答案：应选择的重要性水平为75万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月
2、10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。企业会计准则允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。第一影响利润总额为87万元（2000435870000元），应建议调整。调整分录为：借：管理费用870000贷：产成品870000或借：营业成本870000贷：产成品870000第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70（110）/51266.3万元）应建议企业调整分录为：借：管理费用63000
3、贷：累计折旧63000通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4.A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：
4、项目金额（万元）项目金额（万元）主营业务收入主营业务成本利润总额净利润资产总额36000030000054003618270000股东权益其中：股本资本公积盈余公积未分配利润1320008000022000208009200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）银行存款12长期借款30应收账款30股本0应收利息8盈余公积0坏账准备0.50主营业务收
5、入100在建工程30主营业务成本80存货100管理费用20其中：库存商品40财务费用15固定资产100营业外支出5累计折旧90注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现发下情况：(1)2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的
6、产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年未计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(3)2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工），1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(4)2001年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库
7、。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计报告中的说明段。参考答案：针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的主营业务收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次
8、的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的
9、产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元（96006%），其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性
10、水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背企业会计准则的相关规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提
11、出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于
12、上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。6.(1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。(2)在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式？其应在何种情况下运用？种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式参考答案：种类银行存款应收帐款应付账款固定资产应否函证应该应该仅在下列情形函证（1）控制风险较大；（2）金额大；（3）被审计单位经济困难。当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，无法委托当地其他中介机构对其专项审计时。认定事项（
13、1）银行存款的存在性；（2）负债的完整性；（3）资产的抵押担保。应收帐款的存在性；（2）应收帐款的所有权。应付账款的真实性。固定资产的真实性。函证内容（1）银行存款；（2）银行借款；（3）其他情况。（1）客户欠被审单位金额；（2）被审单位欠客户金额。（1）被审计单位欠客户金额。存放固定资产的金额和数量。函证对象本年度存过款的所有银行。债务人。债权人。固定资产代管人。函证方式肯定式肯定式或否定式肯定式或否定式否定式7.华成有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目40000元，“坏账准备”项目5000元，“预付账款”项目15000元，“存货”项目元，“待摊费用
14、”项目5000元，“应付账款”项目35000元，“预收账款”项目12500元，“预提费用”项目-2000元，“未分配利润”项目5000元。经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料甲材料乙材料2500000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款3
15、5000E公司F公司400039000预提费用2000利润分配5000未分配利润5000要求：核实并纠正华成有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。参考答案：应收账款=应收账款A公司借方余额50000元+预收账款H公司借方余额1500元=51500元坏账准备=坏账准备贷方余额5000元+补提坏账准备150元=5150元预付账款=预付账款借方余额17500元+应付账款F公司借方余额4000元=21500元存货=物资采购50000元+原材料元+低值易耗品10000元+库存商品400000元+委托代销商品60000元-材料成本差异20000元=元待摊费用=待摊费用借方余额5000元+预提费用借
16、方余额2000元=7000元应付账款=预付账款D公司贷方余额2500元+应付账款E公司贷方余额39000元=41500元预收账款=应收账款B公司贷方余额10000元+预收账款G公司贷方余额14000元=24000元利润分配=利润分配贷方余额5000元-补提坏账准备150元=4850元9.资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2002年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月3
17、1日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认（该公司适应的所得税率为33%，按10%和5%计提公积金和公益金）。要求：(1)审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。(2)计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。参考答案：截止2002年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。根据企业会计准则-收入提供劳务规定：“如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确
18、认收入”。1.该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：（1）按会计准则应该确认的收入、成本和利润2002年收入=劳务总收入劳务完工程度以前年度已确认的收入=50060%=300（万元）2002年成本=劳务总成本劳务完工程度以前年度已确认的成本=（240+100）60%=204（万元）2002年确认利润=300204=96（万元）（2）该公司销售收入=250万元，成本按实际支出240万元确认。2.由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润9610=86万元。审计调整如下：补记收入借：预（应）收账款500000(-)贷：营业收入500000冲减营业成本借：劳务成本360000(-)贷：营业成本3
19、60000补交所得税86000033%=283800借：所得税283800贷：应交税金应缴所得税283800调整本年利润：借：营业收入500000营业成本360000贷：所得税283800本年利润576200（860000-283800）补计提盈余公积57620015%=86430借：本年利润86430贷：盈余公积86430补形成未分配利润489770借：本年利润489770贷：利润分配-未分配利润48977010.审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：(1)2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供
20、应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。(2)当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。(3)2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。(4)按顾客特殊订单制作某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货
21、内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日和存货内，并说明理由。参考答案：(1)不算入。该货物于2002年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2001年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。(2)应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2001年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。(3)应算入。应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2001年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。(4)不算入。顾客已于12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。13.资料诚信会计师事务所
22、接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：(1)由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。(2)宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。(3)运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。(4)注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。(5)注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。(6)注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。要求针对
23、情况(1)(6)，请指出注册会计师下一步应当如何处理？参考答案：(1)注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。(2)注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。(3)注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。(4)注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。(5)注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选
24、取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。(6)注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。14.资料注册会计师张进在审计宏峰公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：(1)D公司欠款10万元，收到对方询证函回函称，所购货物从未收到。(2)W公司欠款1800万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅
25、欠贵方1568万元”，双方差额为232万元。(3)B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。要求(1)针对情况(1)，如果注册会计师张进检查相关的发运凭证时发现货物却已运出，注册会计师张进应当提出什么建议？(2)针对情况(2)，如果注册会计师张进查明双方差额的原因是宏峰公司会计处理串户，注册会计师下一步应当如何处理？(3)针对情况(3)，注册会计师张进下一步应当如何处理？参考答案：(1)注册会计师张进应当建议宏峰公司对D公司的货款再次进行函证，以确认D公司货物是否已收到。(2)注册会计师张进应当建议宏峰公司进行会计串户的账户调整处理。(3)注册会计师张进未能收到回函时，应当考虑对B公
26、司欠款2500万元再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。15.资料(1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。(3)设立中外合资企业丙公司，其外方股东以机器设备出资，该机器设备发票价值为300万美元；报关价值为360万美元，进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为270万美元。(4)丁公司经国家批准实施债转股，其原注册资本
27、为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元。实施债转股的相关批准文件规定：丁公司的债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转为股权的比例为1.2:1。要求(1)针对情况(1)，请问拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为多少？为什么？(2)针对情况(2)，注册会计师应当获取什么审计证据才能验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元？(3)针对情况(3)，注册会计师验证该进口机器设备出资价值为多少？为什么？如果登记注册的币种为人民币，应选择什么时间的汇率进行折算？(4)针对情况(4)，注册会计师
28、验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本多少？为什么？参考答案：(1)拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为3500万元，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验，资产-负债=净资产。(2)注册会计师应当获取外方股东从乙公司分得利润1000万元的利润分配的文件、乙公司汇入外商独资企业1000万元汇款凭证和外商独资企业验资汇入款1000万元银行询证函才能验证确认该外商独资企业实收的注册资金为人民币1000万元。(3)注册会计师验证该进口机器设备出资价值为270万美元，国家法规规定进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为法定价值。如果登记注册的币
29、种为人民币，应选择签订机器设备投资合同中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算。(4)注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本3800万元。债务1000万元，豁免40万元，债转股资金=（1000-40）/1.2=800万元，原注册资本3000万元，加上债转股资本800万元，实施债转股后注册资本3800万元。16.资料注册会计师任民和李娟接受任务对大光公司2005年度会计报表进行审计，正在实施截止期测试，以2005年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告时发现：(1)2005年12月26日已验收入库的原材料A，由于其购货发票2006年1月
30、8日收到，记入2006年1月账内，其会计处理为：借记存货原材料A150000元，应交税金应交增值税（进项税额）25500元，贷记应付账款175500元。(2)2005年12月28日收到D公司发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2006年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。以2005年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证时发现：(3)2005年12月8日确认销售给C公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2006年2月3日以红字发票作了销售退回，没有入库单。要求(1)对于情况(1)(3)，分别指出大光公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。(2)结合实务，分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在。参考答案：(1)对于情况(1)，大光公司的会计处理不正确，对资产负债表流动资产中存货少列15万元，注册会计师建议调整购入存货的会计处理。对于情况(2)，大光公司的会计
