1、企业研究与开发费用统计口径及会计处理问题探讨自学考试本科毕业生毕业论文企业研究与开发费用统计口径及会计处理问题探讨考 生 姓 名 XXXXXXXXXXXXXX 专 业 XXXXXXXXXXXXXX 准 考 证 号XXXXXXXXXXXXXX 指 导 教 师 XXXXXXXXXXXXXXXX 通 讯 地 址 XXXXXXXXXXXXX 邮 政 编 码 XXXXXXXXXXXXX 电 子 邮 箱XXXXXXXXXXXXX 联 系 方 式 XXXXXXXXXXXXX 论文自我检测相似比 XXXXXXXXXX 二 二 年 十 月论文原创性声明毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导
2、教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 年 月 日摘 要软件企业公司每年对研发经营活动的会计投入正在呈直线型快速增长,随着会计研究中对开发活动支出的逐年大幅度快速增长,研究中对开发活动支出的合理会计有效处理已逐渐成为国际会计界理论研究的重要焦点,而由于研发活动费用在软件企业每年总支出收入中的所占比重正在逐年快速增长,于是对研发活动费用的合理会计确认与有效计量就因此显得格外重要。在2006
3、年初新政府颁布的技术准则中,研发技术费用的预算处理也再次有了新的重要变化。因此,本人对研发会计费用的处理统计核算口径与研发会计费用处理核算方法问题进行了深入研究。首先对相关概念进行了论述；以软件公司武汉掌中宝网络科技有限公司为例，对掌中宝公司进行了简介，对税务部门与统计部门研发费用口径差异化分析，关于掌中宝公司研发费用统计口径的执行情况，软件公司研究与开发费用口径差异思考；进而对掌中宝公司研发与开发费用统计口径及会计处理存在的问题惊醒了总结；最后对企业研发与开发费用统计口径及会计处理提出改进建议。【关键词】研究与开发；统计口径；会计处理AbstractThe annual investment
4、 of software companies in R&D activities is increasing linearly. With the substantial increase of R&D expenditure, the accounting treatment of R&D expenditure has become the focus of accounting research, and the proportion of R&D expenditure in the total expenditure of enterprises is increasing year
5、 by year, so it is particularly important to reasonably confirm and measure R&D expenditure. In the new guidelines issued in early 2006, there have been new changes in the treatment of R&D expenses. Therefore, I have studied the statistical caliber and accounting treatment methods of R&D expenses.Fi
6、rstly, the related concepts are discussed. Taking Wuhan Zhangzhongbao Network Technology Co., Ltd., a software company, as an example, this paper briefly introduces Zhangzhongbao Company, analyzes the difference of R&D expenses between tax department and statistics department, and thinks about the i
7、mplementation of R&D expenses statistics of Zhangzhongbao Company and the difference of R&D expenses of software companies. Then, it woke up and summarized the statistical caliber of R&D expenses and the existing problems in accounting treatment of Zhangzhongbao Company. Finally, some suggestions ar
8、e put forward to improve the statistical caliber and accounting treatment of R&D expenses of enterprises.Key words: research and development; Statistical caliber; Accounting treatment一、绪论 （一）选题背景高技术知识含量和具有高附加值的现代信息技术产业已发展成为许多发达国家政府保持国民经济社会持续稳定增长的重要发展手段。近年来,随着国家多次喊出科技强国、互联网改变生活的政策口号,软件产业和移动互联网软件行业已经发
9、展成为软件市场快速发展的两颗新星。随着全球信息电子技术的日益活跃,人工智能、5G移动互联网等智能软件及移动互联网新兴产业已逐渐成为世界各国地方政府高度关注的政策焦点,软件产业也有望成为新的一年国民经济重要增长点。软件产业的快速发展巨大关系涉及到一个国家的经济政治和未来,它不仅是目前世界上经济增长最快的十大朝阳产业之一,也必将发展成为21世纪最具软件产业增长规模和发展前景的十大新兴产业之一。当然，在如今的IT环境中，企业若要想在全球竞争中获得优势，增大研发投入，加强研发创新，将会成为重中之重。可以预见到，我们的软件供应商的研发活动将会更加密集，而研发费用会计处理也将对公司产生越来越大的影响。因此
10、，我们应该考虑如何继续改进和优化现有的会计政策，以促进软件行业的进一步健康发展。随着软件公司对研发的投资逐年呈线性增长。随着研发成本的大幅增长，对于企业研发活动的界定、会计准则与企业核算对研发费用的定义差异、资本化处理研发费等已成为会计研究的重点。虽然我国目前采用的研发费用会计准则已经满足了以往的实际需求，但在标准的实际实施过程中仍存在诸多问题。（二）研究意义及目的企业内部科学研究与技术开发服务费用的核算会计信息处理方式是否合理,除了可能会直接影响企业会计信息的服务质量外,还可能会直接影响企业会计信息的实际传递过程成本和服务质量风险控制中的成本,并且还有可能会直接影响大多数上市公司和企业管理者
11、的对于企业内部绩效考核评估、科学技术研究以及投资战略组合等经营理念和公司业务管理价值观的取向。在很多一个方面它都影响了我们国家的一个整体经济社会管理水平。因此,对促进我国科学研究与创新开发科研费用的财务会计核算处理工作具有重要的经济理论和社会实践应用意义。中国现行的科学研究与技术开发企业会计准则基于一定条件下的资本价值计量,是由相关国际会计制度准则统一规定的,只是单纯的会计照抄或者照搬并不能完全避免准确反映计量企业资产价值时可能产生的会计偏差。在反映企业价值时出现差异，从而导致会计信息的使用考虑到不断变化的财务环境和会计信息用户的需求，必须有针对性地调整和补充条件资本的会计处理方式，以适应这种
12、环境，并维护和改进用户的会计信息状态和角色。研究与产品开发的投资金额及其大小直接反映了一个企业管理高层的战略决策,关系影响到一个企业长期和可持续的核心竞争力和长期盈利控制能力。随着中国新财务会计准则和多项新税法的深入实施,本文以武汉掌中宝网络技术有限公司为新范例,研究运用企业财务内部会计报告处理,提高了我国企业财务会计报告的工作质量,有效地准确保护了企业信息化的使用者,特别说它是企业投资者的合法利益,有效地地利用出了企业资源优势与人力资源,提升出了企业核心竞争力。（二）国内外研究现状 1.国内研究现状 国内有人还对企业管理会计系统的应用表示了意见，证实了会计系统的积极作用，并对其对企业资源管理
13、和内部控制的影响进行了深入研究。此外，还对提高执业会计师的自身素质提出了意见。艾文国，王亚鸣(2015年)讨论了内部控制与会计信息化之间的关系，并寻找对策来发展内部积极互动。蔡伟，孙李，姚佳宁(2013年)制定了具体计划，为现代企业建立一个综合的金融信息管理平台，并提出充分利用企业管理信息资源提供全面的财务信息。管理用于改善共享资源和使用效率的东西。林洁茶(2015年)在一个决策论坛上指出，为了提高会计工作的质量，我们必须从实践者和信息化的质量开始。为了获得高质量的会计，我们还必须致力于改善金融工作的信息。2.国外研究现状 20世纪90年代，中国引入了“会计处理系统”这个概念。在西方发达国家，
14、会计处理系统形成相对较早，现在形成相对完整的系统。关于会计处理系统，外国研究者提出了会计处理系统的概念，对其应用进行了深入研究，以优化业务管理和信息系统的流程，并相信会计处理系统的水平会影响企业的生产力，对企业的发展是非常重要的。hollder.s(2013)基本上本书描述了如何通过使用这种创造性会计方法向广大用户企业提供电子会计、信息管理技术和其他业务管理解决方案,以及如何理解作为现代电子会计系统技术开发的基本目标、架构和解决方法。anitade(2015)认为，公司的价值取决于其所获得的好处，应该强调商业过程的创新。将企业会计处理与网络技术结合起来，为企业的会计改革提供技术支持，提高信息系
15、统的生产率，从而增加企业的效益。 二、 相关概念概述 （一）企业研究与开发的定义R&D是英文研究与开发的简称。财政部颁布的企业无形资产会计准则将“研发成本”定义为:“研究是指为获取新的科学或技术信息而进行的原始和计划的调查分析活动。.开发是指在商业生产和使用之前，将研究成果或其他信息应用于新产品、材料、设备和流程的一系列功能。该法的定义基本上与2002年国际会计律师准则第9号研究与开发费用中的定义一致。目前，研究和开发成本的确认和处理基本上是根据此定义进行的。研究与开发概念虽然形成已有一定历史，但研究与开发活动仍然是会计理论和实践中最具争议的课题之一。尽管如此，在会计准则标准化的时代，许多国家
16、已经制定了研究和开发的会计准则。根据不同国家/地区的研发决策标准，虽然研发的会计处理方式不尽相同，但显示出逐渐一致的变化趋势。目前，随着中国市场经济的发展和成熟，我国的经济领域出现了研究与开发会计。如何借鉴国外经验，制定符合中国经济发展需要的会计准则，是中国特殊会计准则设计的重要内容。（二）会计处理基本概念 会计计划处理核算方法,一般也可以称之为会计核算处理方法,包括常用会计核算确认处理方法,会计核算计量处理方法,会计核算记录处理方法,会计报告处理方法。这些化学方法共同作用构成了一个有机化的整体。会计数据处理信息系统首先说它是一个财务管理信息系统,它主要能够集中反映一个企业的日常业务经营活动、
17、财务管理信息、会计管理数据集,并对其信息进行会计记录、收集、存储和再加工等信息处理,生成企业财务报表、进行会计数据采集分析,为会计信息系统使用者和企业公司其他管理层人员提供重要信息处理依据。具体操作中,通常应用包括:企业收入总额确认核算方法,企业所得税的各种会计账务处理应用方法,存货价值计价核算方法,坏账资产损失的会计核算处理方法,固定资产价值折旧核算方法,编制企业合并资产会计报表的核算方法,外币价值折算的各种会计账务处理应用方法等。采用不同的会计处理资料方法,都会直接影响其他会计处理资料的性能一致性和性能可比性,进而直接影响其他会计处理资料的正确使用。（三）软件公司研究与开发费用特点软件产业
18、现在发展起来是一个大型科技新兴产业,具备许多与目前我国一些传统产业不同的重要基本功能,其中最重要的基本功能也就是产出的是特殊的产品及服务,投入的是高额的研发费用,聚集的是丰富的人力资源。软件开发公司主要专注于企业软件开发和产品销售,软件开发是上海软件开发有限公司的核心产品。软件集成产品功能是泛泛指在系统提供用户信息管理服务(例例如IT软件集成和其他应用程序开发服务)时为整个用户系统提供的各种计算机应用软件、嵌入式或到用户信息管理系统结构中的应用软件设备或硬件和其他计算机应用软件。软件产品不仅仅包括多个通用产品，如操作系统、办公自动化工具等，还可为特定用户量身定制软件产品。软件产品的研发成本高昂
19、且所占比重较大，但开发成功后，批量生产和销售成本较低。从软体开发开始到上市及后续维护(包括更新、服务、技术支援等)。整个成本过程可分为以下几类:研究和分析成本；设计与开发成本；生产成本；销售成本支持维护成本。这些成本必须在软件的实际使用期间予以补偿。由于竞争对手可以轻松地在市场上盗版软件产品或以更高级的产品替换软件产品，因此迫使制造商加快产品投放和及时更新，以延长产品的使用寿命。研发成本是沉没成本，具有一定的固定成本特性(例如，单个软件套件的开发成本与生产和销售成本没有直接比例关系)，以及软件批量拷贝和复制平台的材料、人力成本、制造成本相对较低，使软件供应商能够降低单个软件规模的成本，并以薄利
20、多销抵消研制开发费用成本,但实现了快速的业务转型,这意味着巨额研发费用-高销售量-低价格-高额利的良性循环,同时达到阻止竞争对手进入、打击盗版的目的。三、软件公司研究与开发费用统计口径分析以武汉掌中宝网络科技有限公司为例（一）武汉掌中宝网络科技公司简介武汉掌中宝网络科技公司成立于2016年11月16日。该公司专注于互联网创新和软件开发，如信息系统、网络应用程序和游戏。它由国内知名的网络平台、安全专家和高级研究团队组成。服务项目；计算机网络信息技术的研究与开发、技术咨询；IT整合；网页设计、制作；广告设计、制作、发布和代表；电脑网络的设计等等。目前，该公司拥有多个受欢迎的互联网项目，这些项目依赖
21、国内市场、海外市场、与主要的国内和国际访问平台、媒体、渠道等保持良好的合作关系。与产品及其他产品领域的合作与探索，并在国内及国际市场建立自己的线上品牌。武汉掌中宝网络科技公司有两个研发中心。首先，它的公共平台包括基础技术研发部门，该部门是纯基础技术的研发部门，是多种产品系列的通用技术平台。其研究主要分为四个部分:基础技术研究、软件基础研究、网络技术研究和背景数据研究。第二，每一系列产品都必须针对产品本身的功能与客户需求，进行一些特殊的改进，这属于产品线上研究与开发技术部门的工作。特别是，在线产品研发部门主要负责根据客户的特殊要求开发和生产产品，其中一些项目还需要在用户的网站上完成。此外，他们还
22、必须帮助解决合同谈判和生产错误。（二）关于研发费用口径差异化分析目前研发加计费用收入归集核算有三个主要口径:一个就是企业会计核算的的口径;二个就是国家高新技术研发企业税法认定的的口径;三个就是研发加计费用扣除等在税法中有规定的的口径。三种研发成本的校准方法存在一定差异。差异的主要原因如下:第一种是会计核算的研究与开发。主要目标是准确地计算研究与开关的成本。企业的研究与开发活动是根据企业自身的生产和运营条件来确定的。没有太多的限制，除了研究与开发活动的一部分。.第二种是高新科技公司认可的研发方式。主要目标是评估研发投资是否符合高科技企业的要求，因此，对人事费和其他费用设置了一定的限制。第三个是研
23、发费用加计扣除政策口径的研发费用。其目标是确定哪些研究与开发成本可以享受加计扣除政策，并引导企业增加研究与开发投资，因此该政策的应用范围很小。扩展包括企业的核心投资,主要包括直接产品开发和成本较高,以及相对更高的费用。以及特定成本的成分比。应该注意的是,允许扣除研究和开发成本采用的是一种正式列举,即不能在政策中列出加计扣除的项目,也就是不能享受加计扣除的优惠。（三）关于掌中宝公司研发费用统计口径的执行情况为了切实提高研发技术费用的成本扣除率与税率和优惠政策的科学确定和合理统一,近年来与掌中宝公司密切协作配合,积极探索推动研发项目费用管理实行不同口径管理统一。2015年,制发了关于完善研究开发费
24、用税前扣除政策的通知,共同规定明确了所有可加计但未扣除相关研究开发费用的项目归集计算范围。2017年,为及时研究贯彻实施科技中小企业的研发项目成本抵抵扣除项目税收相关优惠政策,联合制定发布了科技型中小企业评价办法,共同研究明确了中小型企业科技合作企业项目评估税收标准;联合制发关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知,要求各级政府科技、财务和各地税务行政主管部门尽快建立科技合作项目协调管理机制。2018年,制发了关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知,要求国家科技和农业税务行政部门继续加强对中小型企业科技创新企业的税务登记和纳税优惠相关信息公开交换,加强对中小科技创新企业的税务
25、登记和纳税优惠相关信息。（四）研究与开发费用口径差异思考由于职能的不同，税务和统计部门在研究与开发口径方面存在一定的差异。在税务部门方面，它将重点放在税收优惠政策上，该政策将引导企业有效地执行任务，鼓励企业增加研究与开发核心投资，并要求企业准确、合理地计算可降低的可加计扣除的研发费用。在统计部门，它的重点是反映研究与开发的整体情况。显而易见，在研究与开发统计中采用了“项目归集法”，这即参考经济合作与发展组织（OECD）弗拉斯卡蒂手册，关于R&D的标准设计了相关研发费用项目。部门功能定位的差异客观上导致某些研究与开发项目的评估标准不同。举例来说，统计部门处明确指出“跨年项目所处的第4阶段即试生产
26、阶段”并不包括在研究与开发范围内。在相关税收上,它甚至可根据合适的税收标准情况作出精确化的决定:主要用于中间设备试验和固定产品中间试制的主要模具、工艺以及装备设计开发和生产制造费,不用于构成固定资产的测试样品、样机和一般采用测试技术手段设备购置费,对固定产品的中间检验费用未进行具体分析判断,可能会导致出现与国家统计主管部门不一致的税收情况。近年来，税务部门与金融和技术部门合作，不断增加对企业研发的支持，并根据弗拉斯卡蒂手册评估原则，逐步改进产品开发成本和统计数据的归集口径，与统计部门标准是一样的；统计部门还积极推动统计系统的改革，准备调整研究与开发消费统计方法，从项目收集方法到“财务支出法”，
27、将研究与开发费用统计对象与会计联系起来更为重要，接近税务部门的会计口径。可以说，税收部门和统计部门之间的差距正在缩小。此外，该建议中提及的单位的研“委托外单位开展研发的费用支出”不包括在R&D项目中。很明显，这是为了避免委托方和受托方之间重复的研发成本统计数据；而税收口径上已经明确了委托研发费用只在委托方加计扣除。因此，在委托研发费用核算上两者的原则是一致的。此外，对于研究与开发支出的填报时间，虽然统计部门要求每年的统计报告必须在3月20日之前，而税务部门在第二年的5月2日，但两者统计的都是上一年1月1日至12月31日发生的研发费用，因此，在核算期间上也是一致的。四、掌中宝公司研发与开发费用统
28、计口径及会计处理存在的问题（一）不能准确划分研究阶段与开发阶段会计管理规则明确要求国有企业自己负责开发各种无形资产,而企业研究和管理开发资产过程则必须将其分为会计研究和资产开发两个主要阶段。什么时候是科学研究实践阶段?什么时候是软件开发阶段?标准并基本无明显内地差异。企业应根据特殊情况决定其研究项目，这样，虽然它们赋予了企业很大的自决权，但也对企业的财务人员提出了更高的要求。由于不同公司的财务人员级别不同，研究项目的划分也不尽相同，理解上可能存在很大差异。因此，误解的风险更大，会影响财务信息的可靠性。（二）在实际处理中财会人员主观性太强为了更好地管理企业的研发成本，新版本的会计准则详细而严格地
29、划分了企业的研发工作，并明确定义了研发阶段。但是，请注意，分类标准、研究阶段定义和开发阶段都是主观标准，在企业的实际研发过程中，研究和开发过程非常复杂，而且相互关联。与此同时，企业的产品开发人员通常不参与企业会计工作，会计人员也不参与企业产品的研发，这就使得企业会计人员不能够科学、合理地划分企业产品。此外，为了利用合格的研究与开发费用，新的会计准则制定了五个必须同时满足的条件，但在实际工作中，这些条件必须由会计主管来满足。（三）研究与开发信息的披露存在严重不足大量相关研究结果表明,信息安全披露与项目开发成本之间的整体信息披露相关性很强。lev和zarowin在1999年的科学研究成果报告中明确
30、指出:企业财务报表信息价值观的相关性不断减弱与科学研究和技术开发工作强度不断加大增加恶化有很大密切关系,导致企业财务报表信息有用性不断增加恶化的主要原因之一是那就是现行企业会计准则和企业财务报告管理制度对企业无形资产财务信息公开披露的具体要求不能充分反映我国企业对于无形资产财务信息的使用要求。（四）会计信息失真在不同的研究阶段和开发阶段，以及开发阶段的费用是否符合资本要求，企业必须根据实际情况和相关信息做出决策。会计准则赋予企业一定程度的自主权，企业可以自行决定如何分配研发阶段，并决定是开发过程中发生的费用是否资本化，以及资本化的多少，这就存在企业满足其特殊需求(例如税务规划或效能最佳化)调整
31、收入与损失，以达成利润调整。然中国的国家会计管理部门每年都规定要严格审核每家企业当年研发计划经费的实际投资使用情况,但都要进行半年审核,为中小企业会员提供各种财政政策支援和其他税收折扣优惠。它只是还需要再去确保相关研发资本费用的数据真实性,而不是还需要再去验证研发资本化、费用最大化过程是否合理。没有了对会计管理行为的有效规范监管,企业很难能够有意识地进行规范会计管理。掌中宝公司存在据企业财务报表的需求利用这一点来改动会计信息从而在短时间内误导公司的成本和利润信息，从而造成会计信息失真。（五）跨年度的开发支出未做减值测试由于大部分的研发项目都是跨年度的，因此在年底前，企业营运可能会有大量的资本化
32、启动成本，但这些研发成本是否仍维持不变？答案是不。当前的技术发展正在迅速变化，企业也面临着严峻的考验。为了在市场竞争中取胜，它可以与多个公司同时使用相同或相似的关键技术。当公司率先取得研究成果时，其他公司的研发成本可能会迅速降低；与此同时，企业必须开发自己的无形资产。如果资产管理不善，特殊管理和保护的资产可能会迅速贬值。因此，企业应不断了解项目在市场上的地位，以确定项目投资是否减少。但是，中国企业会计准则未规定与之相关的减值测试，这不符合审慎的原则。四、企业研发与开发费用统计口径及会计处理改进建议（一）研究与开发的重新定义将各国研究和开发定义结合了国际会计规则,可以证实开发的定义没有太大不同,而研究的定义则是在国际会计规则中将其定义为创造性的活动。英、美、日都没有指出。我们国家的研究定义应该表明“创造性”的活动，因为这是理解研发活动的本质，也是研究活动潜在经济利益不稳定的关键。在分析研究活动时，我们接受英国的“研究”分类法，并将研究活动分为“基础研究”和“应用研究”。国外对研究活动的定义过于笼统，对研究活动的发展阶段也没有进行很好的分析。本文认为,基础研究旨在了解现象
